工資薪金及相關(guān)經(jīng)費(fèi)稅前扣除熱點(diǎn)問(wèn)題解答問(wèn)：稅法是怎么定義工資薪金的?

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其它支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

特別需要注意的是，就稅法而言，工資薪金支出的對(duì)象是在本單位任職或受雇的員工，以此與獨(dú)立勞務(wù)相區(qū)分。

問(wèn)：按照稅法的相關(guān)定義，企業(yè)該怎樣確認(rèn)工資薪金的合理性?

答：合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

企業(yè)對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3、在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

4、對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

5、工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

問(wèn)：企業(yè)以員工為受益對(duì)象提取或支付的哪些款項(xiàng)不構(gòu)成工資薪金總額?

答：工資薪金總額，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

問(wèn)：企業(yè)列支《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定的工資薪金，應(yīng)提供哪些證明材料?

答：不同人員的工資薪金列支所需證明材料如下：

1、合同工(包括臨時(shí)工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知”)的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明;股份制公司應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度;國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無(wú)底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

2、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。

3、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

4、勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法的規(guī)定在稅前扣除。用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。

問(wèn)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況臨時(shí)雇用人員，無(wú)勞動(dòng)合同、無(wú)各種保險(xiǎn)，其支付的工資(如建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)以工資單形式支付臨時(shí)工工資)能否稅前扣除?

答：臨時(shí)工與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資薪金總額;無(wú)勞動(dòng)合同的，應(yīng)提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料，按勞務(wù)費(fèi)處理。

問(wèn)：實(shí)務(wù)中如何執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第一條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額”的規(guī)定?

答：勞務(wù)用工單位及勞務(wù)派遣單位應(yīng)從以下幾個(gè)要點(diǎn)進(jìn)行把握：

1、勞務(wù)用工單位向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣合同或協(xié)議，以及勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票及附列清單上列明的工資薪金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等金額在稅前扣除。

2、勞務(wù)用工單位若向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用外，還額外再支付給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知等相關(guān)規(guī)定作為勞務(wù)用工單位工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。

3、勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額(包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付)，可計(jì)入勞務(wù)用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。

4、勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的工資薪金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)等支出，不得在勞務(wù)派遣單位重復(fù)扣除。

問(wèn)：省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放給其的工資及各種補(bǔ)貼等收入，是否允許在稅前扣除?

答：在不重復(fù)扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，個(gè)人所得稅在關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地繳納，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。集團(tuán)公司應(yīng)提供下派員工及就職單位的名單清冊(cè)。

問(wèn)：董事會(huì)成員領(lǐng)取工資可否在稅前扣除?

答：在公司任職的董事會(huì)成員領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除;不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)的獨(dú)立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)“董事費(fèi)”中開支。企業(yè)應(yīng)提供董事會(huì)全體成員名單，以及代扣代繳個(gè)稅證明及個(gè)人簽收證明。

問(wèn)：與工資薪金相關(guān)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)具體是哪些?

答：包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)

問(wèn)：職工福利費(fèi)包括哪些內(nèi)容?

答：依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，主要包括以下內(nèi)容：

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

問(wèn)：夏季防暑降溫費(fèi)能直接在稅前全額扣除嗎?

答：根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知的規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)免費(fèi)提供給員工的住房發(fā)生的租金支出，能否計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除?

答：根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通知有關(guān)“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)在稅前扣除”的規(guī)定，企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼或職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)是否可以作為職工福利費(fèi)處理?

答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金，職工憑票報(bào)銷的通訊費(fèi)可計(jì)入職工福利費(fèi)。

問(wèn)：一些企業(yè)退休人員社保工資較低，單位按一定標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用能否作為福利費(fèi)在稅前扣除?

答：企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補(bǔ)助及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)，可以計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，能按全額稅前扣除嗎?

答：不能。就職工福利費(fèi)的處理，稅收與會(huì)計(jì)有所不同。會(huì)計(jì)上規(guī)定職工福利費(fèi)可以據(jù)實(shí)列支，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要特別注意對(duì)超過(guò)比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

問(wèn)：職工福利費(fèi)在核算方面，需要單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)嗎?

答：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按多少比例在稅前扣除?

答：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)(憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù))，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，按多少比例在稅前扣除?

答：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

問(wèn)：企業(yè)年末已計(jì)提在匯算清繳結(jié)束之前實(shí)際發(fā)放的工資，可以在稅前扣除嗎?

答：可以。

問(wèn)：鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策中，有什么針對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的優(yōu)惠條款?

答：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。

問(wèn)：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除上，有沒(méi)有特殊規(guī)定?

答：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

問(wèn)：企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”是否可以在稅前全額扣除?

答：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

執(zhí)行“五險(xiǎn)一金”稅前扣除的規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意下列問(wèn)題：

1、扣除對(duì)象包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，除此之外的保險(xiǎn)費(fèi)支出，都不能納入本項(xiàng)范圍予以稅前扣除。

2、扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出這個(gè)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

3、只有實(shí)際繳納的金額方可扣除。對(duì)于提而未繳的“五險(xiǎn)一金”不得在稅前扣除，本期實(shí)際繳納數(shù)超過(guò)了提取數(shù)的部分，允許在實(shí)際繳納的年度扣除，即前期納稅調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。

問(wèn)：除“五險(xiǎn)一金”外，很多企業(yè)為職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，是否可以參照“五險(xiǎn)一金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除?

答：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實(shí)際繳納的年度扣除。

另外，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)扣除的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)還必須同時(shí)滿足以下條件：

1、屬于企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出;

2、辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的;

3、辦理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。

問(wèn)：企業(yè)為特殊工種人員(如高空作業(yè)、井下挖掘、海底勘探、遠(yuǎn)洋捕撈等高危作業(yè)人員)繳納的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，能否稅前扣除?

答：企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。企業(yè)為上述員工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，如果符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以據(jù)實(shí)稅前扣除。除此之外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

問(wèn)：企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的“五險(xiǎn)一金”，可否在繳納當(dāng)年稅前扣除?

答：企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的“五險(xiǎn)一金”，可追溯至所屬年度稅前扣除。

問(wèn)：辭退福利，屬于企業(yè)所得稅法中的工資薪金范疇嗎?

答：辭退福利，屬于會(huì)計(jì)上的職工薪酬范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的工資薪金。企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期計(jì)提而未付的金額，不得在當(dāng)期扣除，實(shí)際支付時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。

問(wèn)：企業(yè)聘用了殘疾人員，在計(jì)算企業(yè)所得稅進(jìn)行工資薪金扣除時(shí)，有沒(méi)有稅收優(yōu)惠?

答：企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除。這里的加計(jì)扣除，具體是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

問(wèn)：在高新技術(shù)企業(yè)任職的研發(fā)人員的工資薪金以及企業(yè)為其繳納的“五險(xiǎn)一金”，在稅前扣除時(shí)有何稅收優(yōu)惠?

答：企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，屬于研發(fā)費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)，可按下述規(guī)定處理：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金同樣允許按上述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

問(wèn)：如果企業(yè)為員工統(tǒng)一制作了工作服飾，這方面的費(fèi)用一定要?dú)w為職工福利費(fèi)支出嗎?能不能稅前扣除?

答：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予全額稅前扣除。

問(wèn)：境內(nèi)上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，其企業(yè)所得稅如何處理?

答：視行權(quán)方式的不同分別處理：

1、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

不論哪種行權(quán)方式，股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)