國(guó)稅局如何對(duì)增值稅查賬進(jìn)行審計(jì)一、通過(guò)分析篩選，從總體上判斷是否存在逃避稅的可能

對(duì)一個(gè)企業(yè)增值稅交納情況的審計(jì)，首先要從總體上判斷其是否存在偷漏稅的可能。

（一）銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率分析法。計(jì)算公式如下：

1.銷(xiāo)售額變動(dòng)率＝（本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額－上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）／上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%

2.稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額／本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100%

通過(guò)計(jì)算比較，如發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售額增加而納稅額反而減少，或者是稅負(fù)率同上年同期相比大幅下降的，極有可能存在偷漏稅行為。

（二）毛利率分析法。計(jì)算公式為：

銷(xiāo)售毛利率＝（銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本）／銷(xiāo)售收入×100%

若本期銷(xiāo)售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）入賬，銷(xiāo)售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售額的問(wèn)題。

（三）銷(xiāo)售額對(duì)比法。計(jì)算公式如下：

成本毛利率＝本年累計(jì)毛利額／本年累計(jì)銷(xiāo)售成本×100%

將損益表中的當(dāng)期銷(xiāo)售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與損益表、增值稅報(bào)表中的本期銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷(xiāo)售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。

二、選準(zhǔn)增值稅審計(jì)重點(diǎn)，從銷(xiāo)項(xiàng)稅入手

隨著國(guó)家“金稅”系統(tǒng)的建立，防偽稅控系統(tǒng)的日趨完善，企業(yè)通過(guò)計(jì)算機(jī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票面越來(lái)越大，而且每月至少一次將所開(kāi)具的增值稅發(fā)票報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額每筆須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，否則不予抵扣。因此，企業(yè)想多抵扣稅額的可能性不大。面對(duì)這種現(xiàn)狀，審計(jì)人員就要適時(shí)調(diào)整審計(jì)方向，從過(guò)去那種既注重企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì)，又注重銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審計(jì)，轉(zhuǎn)變到側(cè)重對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審計(jì)中來(lái)。或許有人會(huì)問(wèn)，如上所述，不是全國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)行計(jì)算機(jī)開(kāi)票嗎？甚至好多企業(yè)已拒絕接受手工版增值稅發(fā)票，還有偷漏稅發(fā)生的可能嗎？問(wèn)題恰恰出在這里，在實(shí)際稅收審計(jì)工作中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)利用這種現(xiàn)代化手段來(lái)掩蓋其偷漏稅的行為，蒙蔽審計(jì)人員，致使大量國(guó)家稅款流失。

三、運(yùn)用科學(xué)方法，多渠道對(duì)瞞報(bào)計(jì)稅額的審計(jì)

瞞報(bào)計(jì)稅銷(xiāo)售額以期達(dá)到少交增值稅的目的，這似乎成為任何一個(gè)偷漏增值稅企業(yè)常用的手段，而且技法越來(lái)越隱蔽。但不管其手法如何高明，無(wú)外乎以下幾種方法：

（一）用普通發(fā)票代替增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在向小規(guī)模納稅人，消費(fèi)者或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人的銷(xiāo)售行為。針對(duì)這種現(xiàn)象，要著重審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，賬戶(hù)記錄與企業(yè)開(kāi)具的各種售貨發(fā)票金額是否一致，檢查有無(wú)開(kāi)具非稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象；檢查企業(yè)增值稅納稅申報(bào)上相關(guān)收入數(shù)是否大于或等于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和，否則則要逐筆逐項(xiàng)核對(duì)，直至找出原因。

（二）將計(jì)稅銷(xiāo)售額記入往來(lái)賬戶(hù)問(wèn)題。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的貸方，但為了達(dá)到偷漏稅的目的，而將其記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的貸方，虛增債務(wù)；或記入“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的貸方，虛減債權(quán)。如某企業(yè)銷(xiāo)售商品，貨款收訖，作會(huì)計(jì)處理如下：

方法一：虛增債務(wù)

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款——客戶(hù)

方法二：虛減債權(quán)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——客戶(hù)

這種情況往往伴隨著開(kāi)具普通發(fā)票或用“出庫(kù)單”代替發(fā)票，有的干脆不開(kāi)發(fā)票，比較隱蔽。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)檢查核對(duì)往來(lái)賬戶(hù)各明細(xì)客戶(hù)的真實(shí)性，通過(guò)核對(duì)出庫(kù)單，檢查對(duì)應(yīng)科目，以便發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索。

（三）以物易物時(shí)不反映銷(xiāo)售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在一家企業(yè)的產(chǎn)品為另一家企業(yè)的原材料的兩家企業(yè)之間。如，甲企業(yè)用其生產(chǎn)的市值7萬(wàn)元的散熱器（成本為6.5萬(wàn)元）供應(yīng)給乙企業(yè)生產(chǎn)空調(diào)器用，乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)甲企業(yè)的散熱器貨款用其生產(chǎn)出的空調(diào)器結(jié)算，甲乙兩企業(yè)之間一來(lái)一往并不反映銷(xiāo)售，只在存貨中一增一減了事。例：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

借：庫(kù)存商品——空調(diào)器70000元

貸：庫(kù)存商品──散熱器65000元

本年利潤(rùn)5000元

這種情況，審計(jì)時(shí)不僅要核對(duì)存貨出入庫(kù)手續(xù)，還要核對(duì)每月生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)量記錄，工人工資數(shù)額，通過(guò)核對(duì)不難發(fā)現(xiàn)蛛絲螞跡。

（四）銷(xiāo)售不反映銷(xiāo)售額，而是以“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等存貨賬戶(hù)以及資金賬戶(hù)或往來(lái)賬戶(hù)對(duì)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。如，甲企業(yè)銷(xiāo)售一批10萬(wàn)元的棉紗給乙企業(yè)，這批棉紗實(shí)際成本為9萬(wàn)元。甲企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款─乙企業(yè)100000元

貸：生產(chǎn)成本90000元

本年利潤(rùn)10000元

或作會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)100000元

貸：庫(kù)存商品──棉紗100000元

這種情況，審計(jì)時(shí)要核對(duì)存貨賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，并檢查其對(duì)方科目，順藤摸瓜。

（五）將計(jì)稅銷(xiāo)售額或差價(jià)記入“福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、”本年利潤(rùn)”等賬戶(hù)，逃避納稅的問(wèn)題。如，甲企業(yè)銷(xiāo)售20萬(wàn)元的水泥給乙企業(yè)用于建造辦公樓，這批水泥實(shí)際成本為18萬(wàn)元。甲企業(yè)作會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)200000元

貸：庫(kù)存商品──水泥180000元

盈余公積20000元

或者作會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)200000元

貸：庫(kù)存商品──水泥180000元

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)20000元

針對(duì)這種情況，審計(jì)時(shí)要檢查“福利費(fèi)”、“投資損益”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，再檢查其對(duì)應(yīng)科目，環(huán)環(huán)相扣。

（六）債務(wù)重組時(shí)，以物抵債不反映計(jì)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題。如甲企業(yè)欠乙企業(yè)30萬(wàn)元貨款多年未還，甲企業(yè)現(xiàn)在發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，乙企業(yè)眼看討債無(wú)望，為加速貨幣回籠，同甲企業(yè)協(xié)商同意，將甲企業(yè)生產(chǎn)的市價(jià)30萬(wàn)元的軸承用于抵債，這批軸承實(shí)際成本29萬(wàn)元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款──乙企業(yè)300000元

貸：庫(kù)存商品──軸承290000元

投資收益10000元

針對(duì)這種情況，審計(jì)時(shí)要檢查“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)借方發(fā)生額，再檢查其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的來(lái)龍去脈。

（七）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅問(wèn)題。審計(jì)時(shí)要檢查“福利費(fèi)”、“在建工程”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶(hù)的借方記錄，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，查明視同銷(xiāo)售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如某企業(yè)用自產(chǎn)的成本價(jià)為40萬(wàn)的水泥用于本企業(yè)建設(shè)職工宿舍，作會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程400000元

貸：庫(kù)存商品400000元

小編寄語(yǔ)：會(huì)