個體工商戶個人所得稅計稅辦法政策問答個體私營經濟是推動國民經濟發展、促進市場繁榮、穩定擴大就業的重要力量。日前，國家稅務總局重新發布了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）以（下簡稱“新辦法”），從征稅對象、應稅收入、稅會差異處理方法、稅前支出及扣除以及稅收行政審批項目等五個方面，對原1997年頒布的《個體工商戶個人所得稅的計稅辦法（試行）》進行了修訂和完善。為便于廣大納稅人盡早了解相關稅收政策，現將“新辦法”有關主要政策整理如下：

1.“新辦法”中個體工商戶范圍有哪些？

答：個體工商戶包括：依法取得個體工商戶營業執照，從事生產經營的個體工商戶；經政府有關部門批準，從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人；其他從事個體生產、經營的個人。個體工商戶以業主為個人所得稅納稅義務人。

2.個體工商戶應納稅所得額的計算原則？

答：個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。屬于個體工商戶當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規定的除外。

在計算應納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規定計算。

3.個體工商戶生產經營所得的應納稅所得額如何計算？

答：個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

4.個體工商戶的收入總額是指什么？

答：個體工商戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動（以下簡稱生產經營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。

5.個體工商戶的收入總額有哪些內容？

答：個體工商戶的收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。上述其他收入包括個體工商戶資產溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6.個體工商戶的成本支出有哪些？

答：成本是指個體工商戶在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

7.個體工商戶的費用支出有哪些？

答：費用是指個體工商戶在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

8.個體工商戶的其他支出有哪些？

答：其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

9.個體工商戶不得扣除的內容有哪些？

答：共八項。個體工商戶下列支出不得扣除：個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭的支出；與取得生產經營收入無關的其他支出；國家稅務總局規定不準扣除的支出。

10.如何劃分個體工商戶生產經營活動與家庭財產、費用支出？

答：個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

11.個體工商戶的“五險一金”如何扣除？

答：個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為其業主和從業人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

12.個體工商戶的借款費用如何扣除？

答：個體工商戶在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

個體工商戶為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本辦法的規定扣除。

13.個體工商戶的工會經費、職工福利費支出、職工教育經費支出的扣除標準是多少？

答：個體工商戶向當地工會組織撥繳的工會經費、實際發生的職工福利費支出、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。其中，職工教育經費的實際發生數額超出規定比例當期不能扣除的數額，準予在以后納稅年度結轉扣除。

工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數額。

個體工商戶業主本人向當地工會組織繳納的工會經費、實際發生的職工福利費支出、職工教育經費支出，以當地（地級市）上年度社會平均工資的3倍為計算基數，在上述規定比例內據實扣除。

14.個體工商戶的業務招待費扣除標準是多少？

答：個體工商戶發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。業主自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生的業務招待費，按照實際發生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

15.個體工商戶的廣告費和業務宣傳費的扣除標準是多少？

答：個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可以據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

16.個體工商戶的財產保險和勞動保護支出可否扣除？

答：個體工商戶參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。個體工商戶發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

17.個體工商戶的開辦費用如何扣除？

答：個體工商戶自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生符合本辦法規定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。

開始生產經營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業）收入的日期。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

18.個體工商戶的捐贈支出如何扣除？

答：個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。

財政部、國家稅務總局規定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規定執行。

19.個體工商戶資產稅務處理的依據是什么？

答：個體工商戶資產的稅務處理，參照企業所得稅相關法律、法規和政策規定執行。

20.相較于原來試行的計稅辦法，新辦法增加了哪些內容？

答：一是明確了可以稅前扣除的“稅金”和“其他支出”的范圍：稅金是指個體工商戶在生產經營活動中發生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出；二是區分支出的稅前扣除方式：收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除；三是增加了存貨及轉讓資產凈值的稅前扣除內容：個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除，個體工商戶轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。四是增加了家庭生活混用費用扣除比例規定，新辦法規定：個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除；五是重新定義個體工商戶的虧損，新辦法規定虧損是指個體工商戶依照本辦法規定計算的應納稅所得額小于零的數額，個體工商戶納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產經營所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

21新辦法對原有計稅口徑進行了哪些修訂和完善？

答：一是提高研發費用稅前扣除額度。新辦法對研發費用、單臺測試儀器和試驗性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動，由原先的5萬元提高到10萬元。即個體工商戶研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用，以及研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。

二是開辦費攤銷方法更加靈活。新辦法規定，個體工商戶開辦費可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。這與原規定“自開始生產經營之日起在不短于5年期限內分期均額扣除”相比，扣除期限和方法都更為靈活。

三是對基本保險、補充保險以及其他商業保險的扣除做出了更細化的規定。新辦法規定：個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為其業主和從業人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。個體工商戶為從業人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過從業人員工資總額5%標準內的部分據實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，以當地（地級市）上年度社會平均工資的3倍為計算基數，分別在不超過該計算基數5%標準內的部分據實扣除；超過部分，不得扣除。除個體工商戶依照國家有關規定為特殊工種從業人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規定可以扣除的其他商業保險費外，個體工商戶業主本人或者為從業人員支付的商業保險費，不得扣除。這與原規定的“個體戶發生的與生產經營有關的財產保險、運輸保險以及從業人員養老、醫療及其他保險費用支出，按國家有關規定的標準計算扣除”相比較，更便于實際操作。

四是調整了業務招待費、廣告費、宣傳費扣除比例。新辦法規定，個體工商戶發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。業主自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生的業務招待費，按照實際發生額的60%計入個體工商戶的開辦費。個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可以據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這與原規定的“業務招待費按收入總額5‰以內據實扣除、廣告費和業務宣傳費由各省確定標準”相比，更加詳細和明確。

五是資產處理全面對接企業所得稅做法。新辦法規定，個體工商戶資產的稅務處理，參照企業所得稅相關法律、法規和政策規定執行。企業和個體工商戶的資產在所得稅處理上，統一了扣除標準，有利于推進納稅人公平競爭。

22.新辦法增加了哪些稅收優惠和利于納稅人辦稅的規定？

答：新辦法給個體工商戶納稅人帶來的便利和優惠主要有以下四個方面：

一是基于個體工商戶生產經營活動與家庭財產、費用支出經常混用的實際情況，新辦法對個體工商戶生產經營與家庭生活混用不能分清的費用，允許按照40%的比例視為與生產經營有關費用進行稅前扣除。這種處理方式既便于個體工商戶享受扣除規定，也可避免原規定下因個別地方不允許混用費用扣除導致納稅人稅負增加。

二是新辦法支持個體工商戶業主和從業人員建立補充養老保險和補充醫療保險，允許其對不超過辦法規定標準的部分進行稅前扣除。

三是為鼓勵個體工商戶加強自身宣傳和發展壯大，新辦法規定個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

四是加大了對個體工商戶研發投入的支持力度，新辦法將個體工商戶用于研發的單臺設備一次性稅前扣除的價值標準由5萬元提高到10萬元。

五是新辦法在條款設計上采取了避免過于復雜的原則，兼顧個體工商戶經營規模和會計核算特點，對個體工商戶資產的稅務處理和其他相關事宜不再展開作詳細規定，采取了原則規定參照企業所得稅法律、法規和政策規定執行的處理方式。有利于個體工商戶與法人企業開展公平競爭。

六是貫徹落實國務院行政審批制度改革要求，全面清理規范稅收行政審批項目，取消了原計稅辦法設定的資產損失、壞賬損失、業務招待費、固定資產折舊年限等經主管稅務機關審核或批準的條款內容，有利于減輕納稅人的辦稅負擔。

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