納稅籌劃實(shí)務(wù)第十章其他稅納稅籌劃實(shí)務(wù)第一節(jié)土地增值稅的納稅籌劃一、土地增值稅籌劃要點(diǎn)土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。《土地增值稅暫行條例》第7條規(guī)定，土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。其中，最低稅率為30％，最高稅率為60％。（一）分散收入籌劃法1.將可以分開(kāi)單獨(dú)計(jì)價(jià)的部分從整個(gè)房產(chǎn)中分離2.分別簽訂購(gòu)房合同和裝潢、裝飾合同3.利用分別核算法分散收入【例10—1】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，當(dāng)年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)收入為2億元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷(xiāo)售額為1.2億元，豪華住宅銷(xiāo)售額為8000萬(wàn)元。稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目的金額為1.4億元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅可扣除項(xiàng)目的金額為10050萬(wàn)元，豪華住宅可扣除項(xiàng)目的金額為3950萬(wàn)元。不分別核算應(yīng)納土地增值稅時(shí)：增值率=（20000-14000）÷14000×100%=42.9%適用稅率為30%。應(yīng)納土地增值稅=（20000-14000）×30%=1800（萬(wàn)元）。【例10—1】分別核算時(shí)：普通住宅的增值率=（12000-10050）÷10050×100%=19.4%稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值率小于20%，免征土地增值稅。應(yīng)納土地增值稅=0豪華住宅的增值率=（8000-3950）÷3950×100%=103%。適用稅率為50%。應(yīng)納土地增值稅=（8000-3950）×50%-3950×15%=1432.5（萬(wàn)元）二者合計(jì)應(yīng)納土地增值稅1432.5萬(wàn)元。分別核算比不分別核算少支出稅金=1800-1432.5=367.5（萬(wàn)元）（二）“臨界點(diǎn)”籌劃法一是合理定價(jià) 二是增加扣除額1.享受起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠而制定的銷(xiāo)售價(jià)格2.通過(guò)提高售價(jià)達(dá)到增加收益的目的（三）建房方式籌劃法1.合作建房方式2.代建房方式

（四）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法籌劃時(shí)，把總部的一些人員分流到或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如，總部某處室領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理，那么此人的有關(guān)費(fèi)用可以分?jǐn)偟椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中去，既減少了期間費(fèi)用，又增大了房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在不增加開(kāi)支的情況下，可以增大土地增值稅允許扣除項(xiàng)目的金額。二、土地增值稅納稅籌劃案例分析

【籌劃資料】A公司1999年3月以80萬(wàn)元的價(jià)格從某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一塊土地，隨著城市的發(fā)展，這塊土地逐漸升值。2009年5月，A公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將土地出售給B公司（當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為4%，城建稅適用稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%，假設(shè)不考慮其他費(fèi)用及行業(yè)政策限制）。【籌劃分析】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：“從2003年1月1日起，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的案例一：土地增值稅適用稅率的籌劃【籌劃分析】A公司應(yīng)納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=（3000000-800000）×5%=110000（元）應(yīng)納城建稅、教育附加=110000×（7%+3%）=11000（元）應(yīng)納土地增值稅：①扣除項(xiàng)目金額=800000+110000+11000=921000（元）②增值率=（3000000-921000）÷921000×100%=226%③土地增值稅=（3000000-921000）×60%-921000×35%=925050（元）【籌劃方案】土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，增值率越高，適用稅率也越高。因此，增加銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，分散增值額，降低增值率和適用稅率是減輕土地增值稅稅負(fù)的有效途徑。A公司若先將土地以200萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的C公司，再由C公司以300萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司，A公司和C公司繳納各種稅費(fèi)計(jì)算如下：A公司應(yīng)納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=（2000000-800000）×5%=60000（元）A公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）A公司繳納土地增值稅：①扣除項(xiàng)目金額=800000+60000+6000=866000（元）②增值率=（2000000-866000）÷866000×100%=131%③土地增值稅=（2000000-866000）×50%-866000×15%=437100（元）C公司應(yīng)納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=（3000000-2000000）×5%=50000（元）C公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=50000×（7%+3%）=5000（元）C公司應(yīng)納契稅=2000000×4%=80000（元）C公司應(yīng)納土地增值稅：① 扣除項(xiàng)目金額=2000000+80000+50000+5000=2135000（元）② 增值率=（3000000-2135000）÷2135000×100%=41%③土地增值稅=（3000000-2135000）×30%=259500（元）從上述計(jì)算結(jié)果不難看出，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）出臺(tái)后，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會(huì)增加銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)（低于買(mǎi)價(jià)出售除外），如上例中籌劃前后營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為11萬(wàn)元（5+6）。雖然籌劃后C公司增加負(fù)擔(dān)契稅8萬(wàn)元，但是籌劃后分段計(jì)算的土地增值率和適用稅率明顯降低，其稅收負(fù)擔(dān)比籌劃前下降了228450元（925050-437100-259500），累計(jì)稅負(fù)下降了148450元（228450-80000）。【籌劃資料】錦程房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2009年年初開(kāi)發(fā)某普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項(xiàng)目，截止到目前，住房銷(xiāo)售狀況良好，預(yù)計(jì)售房收入可達(dá)5600萬(wàn)元。相應(yīng)的成本費(fèi)用也基本結(jié)算完畢，其中，支付土地出讓金750萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為2500萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)稅金為308萬(wàn)元（5600×5.5%，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。由于公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯试S稅前扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為325萬(wàn)元（（2500+750）×10%）。案例二：稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃【籌劃分析】按照現(xiàn)行規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。該項(xiàng)目土地增值稅扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=（2500+750）×120%+325+308=4533（萬(wàn)元）增值額=5600-4533=1067（萬(wàn)元）增值率=1067÷4533×100%=23.54%應(yīng)納土地增值稅=1067×30%=320.1（萬(wàn)元）稅后收益=1067-320.1=746.9（萬(wàn)元）【籌劃方案】方案一：降低收入法。假定降低額為x，則收入總額為5600-x，扣除項(xiàng)目金額為：（2500+750）×120%+325+（5600-x）×5.5%x=4533-5.5%x增值額為1067-94.5%x[（5600-x）-（4533-5.5%x）]。只要滿足（1067-94.5%）÷（4553-5.5%x）<20%的條件，就免予征稅，可以測(cè)算出x至少應(yīng)大于171.66萬(wàn)元。這就意味著，如果公司想通過(guò)降低售價(jià)來(lái)獲得免稅利益，則售房收入至少要減少171.66萬(wàn)元，否則將無(wú)利可圖。【籌劃方案】假定錦程公司減少收入200萬(wàn)元，則扣除項(xiàng)目金額為：4533-5.5%×200=4522（萬(wàn)元）增值額為：1067-94.5%×200=878（萬(wàn)元）增值率為19.42%，小于20%，無(wú)需納稅。與降價(jià)前相比，由于少繳納320.1萬(wàn)元的土地增值稅以及11萬(wàn)元（200×5.5%）的營(yíng)業(yè)稅金及附加，公司獲得的凈收益不降反升，增加了131.1萬(wàn)元（（878-746.9）或（320.1+11-200））。方案二：增加成本法。雖然項(xiàng)目已基本完工，但是公司可以進(jìn)一步完善居住環(huán)境，如繼續(xù)在綠化工程或公共配套設(shè)施上投入資金。假定增加投入額為x，則扣除項(xiàng)目金額為：（2500+750+x）×120%+（2500+750+x）×10%+308=4533+1.3x增值額為1067-1.3x。只要滿足（1067-1.3x）÷（4533+1.3x）<20%的條件，就免予征稅，可以測(cè)算出x至少應(yīng)大于102.82萬(wàn)元。這就表明，如果公司想利用增加成本的方法來(lái)達(dá)到免稅的目的，則至少還要增加102.82萬(wàn)元的投入。假定錦程公司多投入120.26萬(wàn)元，則扣除項(xiàng)目金額為：4533+1.3×120.26=4689.34（萬(wàn)元）增值額為：1067-1.3×120.26=910.66（萬(wàn)元）增值率為19.42%，小于20%，無(wú)需納稅。與增加投入前相比，凈收益增加了163.76萬(wàn)元（910.66-746.9）。考慮到加計(jì)扣除因素，實(shí)際獲利應(yīng)該增加：163.76+120.26×30%=199.84（萬(wàn)元）即：320.1-120.26=199.84（萬(wàn)元）同樣道理，公司增加投入也是有數(shù)額限制的，其幅度應(yīng)該介于102.82萬(wàn)～320.1萬(wàn)元之間。一旦追加成本超越了這個(gè)區(qū)間，勢(shì)必與籌劃初衷背道而馳。【籌劃資料】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出售一棟寫(xiě)字樓，獲得銷(xiāo)售收入3200萬(wàn)元（不含代收費(fèi)用），并按當(dāng)?shù)厥姓囊螅谑鄯繒r(shí)代收了180萬(wàn)元的各項(xiàng)費(fèi)用。開(kāi)發(fā)該樓盤(pán)的支出如下：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為800萬(wàn)元，支付土地出讓金200萬(wàn)元，其他允許稅前扣除的項(xiàng)目合計(jì)300萬(wàn)元（含稅費(fèi)）。案例三：代收費(fèi)用核算方法的籌劃【籌劃分析】該公司代收費(fèi)用有兩種核算方案可選擇：方案一：代收費(fèi)用不計(jì)入房?jī)r(jià)，而是單獨(dú)向購(gòu)買(mǎi)方收取。代收費(fèi)用不計(jì)入房?jī)r(jià)，則代收款項(xiàng)在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)不能扣除。按規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人在計(jì)算扣除金額時(shí)，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，加計(jì)20%的扣除費(fèi)用。該項(xiàng)目應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下：允許扣除的金額=（800+200）×（1+20））+300=1500（萬(wàn)元）增值額=（3200-1500）=1700（萬(wàn)元）增值率=1700÷1500×100%=113.33%應(yīng)納土地增值稅=1700×50%-1500×15%=625（萬(wàn)元）案例三：代收費(fèi)用核算方法的籌劃方案二：將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取。將代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取，則代收費(fèi)用可以作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下：收入總額=3200+180=3380（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目的金額=1500+180=1680（萬(wàn)元）增值額=3380-1680=1700（萬(wàn)元）增值率=1700÷1680×100%=101.9%應(yīng)納土地增值稅=1700×50%-1680×15%=598（萬(wàn)元）可見(jiàn)，該公司無(wú)論怎樣核算代收費(fèi)用，其轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)獲得的增值額都是1700萬(wàn)元。但是，公司改變核算方式，將代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中一并向購(gòu)買(mǎi)方收取，可減少土地增值稅支出27萬(wàn)元（625-598=180×15%）。案例三：代收費(fèi)用核算方法的籌劃第二節(jié)房產(chǎn)稅的納稅籌劃一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的納稅籌劃要點(diǎn)1.選擇企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃2.選擇會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃3.選擇房產(chǎn)稅的征收方式進(jìn)行納稅籌劃4.利用稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃二、房產(chǎn)稅納稅籌劃案例【籌劃資料】A公司一處兩層樓房位于鬧市區(qū)，專(zhuān)門(mén)用于對(duì)外出租。因該房屋建于20世紀(jì)70年代，設(shè)施陳舊，每年只能收取租金60萬(wàn)元。2006年，該公司準(zhǔn)備花500萬(wàn)元對(duì)房屋進(jìn)行重新裝修改造，預(yù)計(jì)裝修改造后，每年可收取租金200萬(wàn)元。但是，該公司發(fā)現(xiàn)，裝修改造前后對(duì)比，與租賃收入相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)也大大加重了。裝修改造前后稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)比如下（城建稅為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）。案例一：改出租為轉(zhuǎn)租【籌劃分析】裝修改造前：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=60×5%=3（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=3×（7%+3%）=0.3（萬(wàn)元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=60×12%=7.2（萬(wàn)元）合計(jì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為10.5萬(wàn)元（3+0.3+7.2）。裝修改造后：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=10×（7%+3%）=1（萬(wàn)元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=200×12%=24（萬(wàn)元）合計(jì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為35萬(wàn)元（10+1+24），比裝修前增加稅收負(fù)擔(dān)24.5萬(wàn)元（35-10.5）。【籌劃方案】A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)方B（B可以是個(gè)人，如公司股東；也可以是企業(yè)，如公司股東投資的其他公司），并簽訂一個(gè)期限較長(zhǎng)的租賃合同（假設(shè)為30年），每年收取租金60萬(wàn)元。然后由B出資500萬(wàn)元進(jìn)行裝修改造，并對(duì)外轉(zhuǎn)租，假設(shè)每年仍然收取租金200萬(wàn)元。按此方案實(shí)施后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)測(cè)算如下：A公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)仍為10.5萬(wàn)元。B應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元，城建稅1萬(wàn)元；B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，不需要繳納房產(chǎn)稅，合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)11萬(wàn)元。A公司和B的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為21.5萬(wàn)元，比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅費(fèi)13.5萬(wàn)元（35-21.5）。【籌劃資料】A貿(mào)易公司是一家批零兼營(yíng)企業(yè)，近幾年因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)行從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司原有的用于儲(chǔ)存商品的倉(cāng)庫(kù)大量閑置。2009年1月，A貿(mào)易公司將房產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給一家物流公司，年租金收入為300萬(wàn)元。案例二：改租賃為倉(cāng)儲(chǔ)【籌劃分析】該公司應(yīng)繳納與出租收入相關(guān)的稅費(fèi)如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=15×（7%+3%）=1.5（萬(wàn)元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=300×12%=36（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額總計(jì)為52.5萬(wàn)元。【籌劃提示】A貿(mào)易公司可與物流公司協(xié)商，在繼續(xù)利用倉(cāng)庫(kù)為其存放商品的基礎(chǔ)上，將租賃合同改為倉(cāng)庫(kù)保管合同。由A貿(mào)易公司配置保管人員，為客戶提供24小時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的收入仍為300萬(wàn)元，則A貿(mào)易公司應(yīng)繳納與倉(cāng)儲(chǔ)收入相關(guān)的稅費(fèi)為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×50%=15（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=15×（7%+3%）=1.5（萬(wàn)元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（萬(wàn)元）可見(jiàn)，籌劃前后對(duì)比，A貿(mào)易公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加未發(fā)生變化，但籌劃后房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)減少了19.2萬(wàn)元（36-16.8）。即使考慮到出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須增加保管人員，企業(yè)需要支付一定費(fèi)用，但扣除保管人員的工資后，企業(yè)仍可以每年節(jié)余10多萬(wàn)元。【籌劃資料】甲（集團(tuán)）公司賬面土地使用權(quán)價(jià)值2000萬(wàn)元，剩余攤銷(xiāo)年限30年，開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)成本4000萬(wàn)元，使用年限30年，假定房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×（1－30%）。案例三：巧做房產(chǎn)稅籌劃【籌劃分析】若按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價(jià)值：計(jì)征房產(chǎn)稅=6000×（1－30%）×1.2%×30=1512（萬(wàn)元）若執(zhí)行財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)文件，不將土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值：計(jì)征房產(chǎn)稅=4000×（1－30%）×1.2%×30=1008（萬(wàn)元）少納房產(chǎn)稅=1512－1008=504（萬(wàn)元）第三節(jié)契稅的納稅籌劃一、契稅概述契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象，依據(jù)土地使用權(quán)、房屋的成交價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格，向承受的單位和個(gè)人征收的一種稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。

《契稅暫行條例》第3、4、8條規(guī)定，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率，計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。二、契稅的納稅籌劃要點(diǎn)

1.簽訂等價(jià)交換合同，享受免征契稅政策

2.簽訂分立合同，降低契稅支出

3.改變抵債時(shí)間，享受免征契稅政策

4.改變抵債不動(dòng)產(chǎn)的接收人，享受免征契稅

5.改變投資方式，享受免征契稅政策

三、契稅籌劃案例分析

【籌劃資料】甲將自有普通住宅以40萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙，然后以120萬(wàn)元的價(jià)格向丙購(gòu)買(mǎi)了一幢別墅（該地區(qū)規(guī)定契稅適用稅率為4%，下同）。案例一：買(mǎi)房改換房【籌劃分析】甲應(yīng)納契稅=120×4%=4.8（萬(wàn)元）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[1999]210號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自用普通住宅，暫減半征收契稅。”乙應(yīng)納契稅=40×4%×50%=0.8（萬(wàn)元）【籌劃方案】甲可先將自有普通住宅與丙的別墅進(jìn)行交換，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元，然后由丙將普通住宅以40萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙。《契稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，房屋交換，契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換房屋的價(jià)格的差額，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款；交換價(jià)格相等的，免征契稅。因此，按此方案實(shí)施后的契稅負(fù)擔(dān)為：甲應(yīng)納契稅=80×4%=3.2（萬(wàn)元）乙應(yīng)納契稅=40×4%×50%=0.8（萬(wàn)元）可見(jiàn)，按此方案實(shí)施，乙和丙的契稅負(fù)擔(dān)沒(méi)有增加，而甲可以少負(fù)擔(dān)契稅1.6萬(wàn)元（4.8-3.2）。如果甲需要換購(gòu)新房，可以先由乙購(gòu)買(mǎi)甲所需要的新房，然后再與甲交換，如此同樣能起到節(jié)稅的效果。【籌劃資料】A公司依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉，B公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了A公司的房產(chǎn)，A公司將200萬(wàn)元用于償還欠C公司的債務(wù)。案例二：直接購(gòu)房改為以房抵債【籌劃分析】B公司應(yīng)納契稅=200×4%=8（萬(wàn)元）【籌劃方案】B公司可以先用200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)C公司債權(quán)，成為A公司的債權(quán)人，然后接受A公司以房產(chǎn)抵償債務(wù)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。”因此，按此方案實(shí)施，B公司可少負(fù)擔(dān)契稅8萬(wàn)元。

第四節(jié)資源稅的納稅籌劃一、資源稅概述資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的數(shù)量，按規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。二、資源稅納稅籌劃要點(diǎn)1.分別核算2.用好“折算比”（綜合回收率）三、資源稅納稅籌劃案例分析

【籌劃資料】A銅礦10月份銷(xiāo)售硐礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定單位稅額適用每噸1.2元。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比為25%。案例一：資源稅籌劃一【籌劃分析】該礦山應(yīng)納稅額的計(jì)算有兩種方案：方案一：按實(shí)際選礦比計(jì)算應(yīng)納資源稅=10000×1.2+2000÷20%×1.2=24000（元）方案二：按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比計(jì)算應(yīng)納資源稅=10000×1.2+2000÷25%×1.2=21600（元）由此可見(jiàn)，兩種方法應(yīng)納稅額相差2400元。在這種情況下，納稅人應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的選礦比計(jì)算資源稅。【籌劃資料】A煤礦10月份對(duì)外銷(xiāo)售原煤400萬(wàn)噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬(wàn)噸。已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80%，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60%，原煤適用單位稅額為每噸2元。案例二：資源稅籌劃二【籌劃分析》《資源稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對(duì)加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。方案一：按實(shí)際綜合回收率計(jì)算應(yīng)納資源稅=400×2+80÷80%×2=1000（萬(wàn)元）方案二：按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率計(jì)算應(yīng)納資源稅=400×2+80÷60%×2≈1066.67（萬(wàn)元）比較計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實(shí)際綜合回收率計(jì)算可節(jié)省稅款66.67萬(wàn)元。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用量，避免增加稅收負(fù)擔(dān)。【籌劃資料】某礦山開(kāi)采企業(yè)開(kāi)采某有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級(jí)在《幾個(gè)主要品種的礦山等級(jí)表》中未列出，故而稅額的評(píng)定由省人民政府來(lái)完成。礦山開(kāi)采者主要讓評(píng)定者測(cè)定了相對(duì)的貧礦地帶，于是資源等級(jí)較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)少了25％。案例三：資源稅籌劃三【籌劃分析】資源稅是由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種（海洋石油企業(yè)除外），因?yàn)楦鞯刭Y源分布狀況不一致，礦產(chǎn)的多少、優(yōu)劣存在很大的差別，其銷(xiāo)售收入也肯定不同，如對(duì)其實(shí)行統(tǒng)一的稅率，勢(shì)必造成礦產(chǎn)企業(yè)的苦樂(lè)不均，這與稅收的公平、效率原則是相違背的。不僅貧礦開(kāi)采者會(huì)喪失積極性，更重要的是礦山開(kāi)采者將趨富棄貧，造成礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)。案例三：資源稅籌劃三礦產(chǎn)等級(jí)評(píng)定依據(jù)的是政府派人觀察測(cè)定的數(shù)據(jù)結(jié)果，礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)可以做的是如何讓貧礦的等級(jí)體現(xiàn)出來(lái)。由于礦產(chǎn)企業(yè)的籌劃活動(dòng)，該企業(yè)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的等級(jí)偏低，從而適用的稅額標(biāo)準(zhǔn)低于鄰近礦山的25％。若沒(méi)有籌劃，則可能和鄰近礦山的標(biāo)準(zhǔn)接近。應(yīng)該講，這類(lèi)籌劃活動(dòng)是否成功，在較大程度上取決于人為因素。案例三：資源稅籌劃三第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的納稅籌劃一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃（一）城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅籌劃要點(diǎn)1.利用城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃2.利用城鎮(zhèn)土地使用稅的地區(qū)差別稅率規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃3.利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅籌劃案例某單位用地面積很大，在選址問(wèn)題上有三種方案：一是在城區(qū)；二是在某中等城市；三是在大城市的城郊結(jié)合地區(qū)。

二、耕地占用稅的納稅籌劃（一）耕地占用稅概述耕地占用稅是國(guó)家對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿庹骰蛘邷p征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。（二）耕地占用稅納稅籌劃要點(diǎn)1.利用不同地區(qū)之間的差別稅負(fù)政策進(jìn)行納稅籌劃2.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（1）免稅規(guī)定（2）減稅規(guī)定第六節(jié)車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅籌劃

一、車(chē)船稅的納稅籌劃（一）車(chē)船稅概述車(chē)船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦病⒔煌ā⑥r(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門(mén)辦理登記的車(chē)輛、船舶，根據(jù)其種類(lèi)，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。車(chē)船稅實(shí)行按年申報(bào)繳納。（二）車(chē)船稅納稅籌劃要點(diǎn)1.合理選擇車(chē)船的規(guī)格進(jìn)行納稅籌劃

二、車(chē)輛購(gòu)置稅納稅籌劃（一）車(chē)輛購(gòu)置稅概述車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)置車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)，稅率為10％，實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）車(chē)輛購(gòu)置稅籌劃案例分析【籌劃資料】A建筑公司從當(dāng)?shù)仄?chē)貿(mào)易公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)買(mǎi)了3輛轎車(chē)，這種轎車(chē)每輛價(jià)格為27.3萬(wàn)元（含增值稅稅額）。這家建筑公司按照汽車(chē)貿(mào)易公司開(kāi)具的“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價(jià)款81.9萬(wàn)元，其中車(chē)款70萬(wàn)元、增值稅11.9萬(wàn)元。該汽車(chē)貿(mào)易公司在進(jìn)行汽車(chē)銷(xiāo)售時(shí)還提供“一條龍”服務(wù)，即代辦新車(chē)登記、上牌、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，并根據(jù)客戶的要求進(jìn)行汽車(chē)美容、提供有關(guān)的工具與配件。這家建筑公司決定由汽車(chē)貿(mào)易公司代辦一切事務(wù)，又向汽車(chē)貿(mào)易公司繳納了汽車(chē)美容費(fèi)、有關(guān)配件費(fèi)等各類(lèi)代辦費(fèi)共計(jì)11萬(wàn)元。籌劃前后對(duì)比，該公司可以少繳納稅款1.1萬(wàn)元（8.1-7）。案例一：計(jì)稅依據(jù)的籌劃【籌劃分析】按照《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)時(shí)向銷(xiāo)售者支付的增值稅之外的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，即不含稅的車(chē)款以及支付的各種代辦費(fèi)、美容費(fèi)之和。該建筑公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=（70+11）×10%=8.1（萬(wàn)元）【籌劃方案】該公司如果自己辦理有關(guān)的辦證、上牌等事項(xiàng)，并且在履行辦證、上牌等手續(xù)之后進(jìn)行汽車(chē)美容，再購(gòu)置有關(guān)配件，就可以少納車(chē)輛購(gòu)置稅。應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=70×10%=7（萬(wàn)元）第七節(jié)印花稅的納稅籌劃一、印花稅概述印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第1、2、3條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。

二、印花稅納稅籌劃要點(diǎn)1.減少交易金額2.緩定交易金額3.保守預(yù)測(cè)交易金額4.分別核算不同事項(xiàng)三、印花稅籌劃案例分析

【籌劃資料】A公司和B公司簽訂一份租賃合同，A公司出租一套設(shè)備給B公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期限為10年。合同規(guī)定設(shè)備租金120萬(wàn)元，每年年底支付年租金。【籌劃分析】該合同應(yīng)納印花稅=120×1‰=0.12（萬(wàn)元）案例一：遞延納稅的籌劃【籌劃分析】該合同應(yīng)納印花稅=120×1‰=0.12（萬(wàn)元）案例一：遞延納稅的籌劃【籌劃方案】如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只需各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然，這筆錢(qián)在以后是要上繳的，但現(xiàn)在不用繳納便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有利無(wú)弊，而且籌劃極其簡(jiǎn)單。比較這兩個(gè)方案，雖然印花稅支出總額一樣，但籌劃前納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是簽訂合同時(shí)，籌劃后納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間平均到10年內(nèi)，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃達(dá)到了遞延納稅的目的。【籌劃方案】該公司如果自己辦理有關(guān)的辦證、上牌等事項(xiàng)，并且在履行辦證、上牌等手續(xù)之后進(jìn)行汽車(chē)美容，再購(gòu)置有關(guān)配件，就可以少納車(chē)輛購(gòu)置稅。應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=70×10%=7（萬(wàn)元）【籌劃資料】甲鋁合金門(mén)窗廠與乙建筑安裝企業(yè)簽訂了一份加工承攬合同。合同規(guī)定，⑴甲鋁合金門(mén)窗廠受乙建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值50萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗，加工所需原材料由鋁合金門(mén)窗廠提供。甲鋁合金門(mén)窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)30萬(wàn)元。⑵甲鋁合金門(mén)窗廠提供零配件，價(jià)值5萬(wàn)元。該份合同甲鋁合金門(mén)窗廠繳納印花稅=（300000＋50000）×0.5‰＝175（元）【籌劃分析】由于合同簽訂不恰當(dāng)，甲鋁合金門(mén)窗廠在不知不覺(jué)中多繳納了稅款。案例二：訂立委托加工合同應(yīng)注意的問(wèn)題【籌劃方案】根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，加工承攬合同應(yīng)按0.05%的稅率計(jì)算貼花，對(duì)加工合同中涉及的材料價(jià)款不再貼花。這里所稱(chēng)的委托加工合同，是指由委托方提供原材料，受托