增值稅征稅范圍（特殊規(guī)定）、納稅人登記一、征稅范圍的特殊項(xiàng)目1.罰沒物品征免增值稅問題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財(cái)物，取得的收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。購入方再銷售需照章納稅。2.中央財(cái)政補(bǔ)貼不征稅。3.單用途商業(yè)預(yù)付卡（單用途卡）稅務(wù)處理規(guī)定（1）售卡方和銷售方是同一納稅人（自發(fā)自售）①持卡方向售卡方/銷售方買卡/充值時(shí)，售卡方/銷售方不征稅開普票②售卡方/銷售方向持卡方提供貨物或服務(wù)時(shí)，售卡方/銷售方不開票繳納增值稅（2）售卡方和銷售方不是同一納稅人（委托代售）①持卡方向售卡方買卡/充值時(shí)，售卡方不征稅開普票②銷售方向持卡方提供貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方不開發(fā)票③售卡方向銷售方結(jié)算銷售款時(shí)，銷售方開普票備查給售卡方④售卡方向銷售方收取手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)用時(shí)，銷售方開票征稅4.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）稅務(wù)處理規(guī)定（與上者類似）①持卡方向支付機(jī)構(gòu)買卡/充值時(shí)，支付機(jī)構(gòu)不征稅開普票②支付機(jī)構(gòu)向持卡方提供貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方不開發(fā)票③支付機(jī)構(gòu)向銷售方結(jié)算銷售款時(shí)，銷售方開普票備查給售卡方④支付機(jī)構(gòu)向銷售方收取手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)用時(shí)，銷售方開票征稅二、征稅范圍的特殊行為（一）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。2.銷售代銷貨物。【提示1】委托方收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的確認(rèn)銷售。【提示2】受托方取得的代銷手續(xù)費(fèi)，按“現(xiàn)代服務(wù)”（6%）征稅。【提示3】作為受托方必須取得委托方的增值稅專用發(fā)票時(shí)才可以抵扣。3.總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的。【提示1】“用于銷售”，指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；②向購貨方收取貨款。【提示2】有上述情形之一的應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。【提示3】售貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。9.單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。總結(jié)：4-8項(xiàng)：自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、贈(zèng)送外購：投分送（二）混合銷售1.混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。例如：建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時(shí)提供安裝服務(wù)。2.稅務(wù)處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶按銷售貨物納稅；其他單位和個(gè)體工商戶按銷售服務(wù)納稅。（看主業(yè)是什么按哪個(gè)納稅）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（三）兼營行為的稅率選擇試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。三、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人1.發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，為納稅人。2.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。【提示】同時(shí)滿足兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人；不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價(jià)款/（1＋稅率）×稅率四、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。（一）小規(guī)模納稅人的登記1.小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。2.小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。【提示1】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽査查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。【提示2】銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。（二）一般納稅人的登記（一）登記條件納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。【提示1】不得辦理一般納稅人登記的情況1.按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明）。2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。【提示2】納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。【提示3】納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）登記程序1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。（三）登記時(shí)限納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。【提示1】未按規(guī)定時(shí)限辦理相關(guān)手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。【提示2】納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的