第三章非流動資產（1）概述（略）章節名稱第三章非流動資產（2）——長期債權投資（以攤余成本計量金融資產）課題以攤余成本計量金融資產授課時間第五周第2次授課學時2教學課型理論課+實踐課教學目標與要求教學目標：知識目標：掌握以攤余成本計量金融資產賬戶設置和賬務處理。能力目標：能夠處理以攤余成本計量金融資產的相應問題；思想目標：培養學生會計的認真嚴謹的職業道德和愛國情懷。教學要求：掌握以攤余成本計量金融資產的賬戶設置和賬務處理教學重點以攤余成本計量金融資產賬務處理教學難點以攤余成本計量金融資產賬務處理教學方法教師引導學生為主體的問題探究式教學方法；案例教學法。時間分配課程引入+講解新課1學時實踐練習+課堂小結1學時回顧上次課內容以攤余成本計量金融資產定義以攤余成本計量金融資產計量以攤余成本計量資產賬務處理例題講解練習+課堂小結教學內容與設計【溫故】以提問形式回顧上次課內容【新課導入】國債發行和購買以攤余成本計量金融資產定義金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（如銀行發放的固定利率貸款）【課程思政】融入“金邊”債券-中國債券，展開家國情懷教育，激發愛國情感。二、以攤余成本計量的金融資產的計量初始計量：按公允價值＋相關交易費用進行初始計量后續計量：采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量主要概念解析：1.實際利率：是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。2.攤余成本：是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除計提的累計信用減值準備3.利息收入企業應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：（1）對于購入或源生的已發生信用減值的金融資產——企業應當自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。（2）對于購入或源生的未發生信用減值、但在后續期間成為已發生信用減值的金融資產——企業應當在后續期間，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。三、賬戶設置1.債權投資，其下設置應計利息、利息調整、成本明細賬戶。2.應收利息四、賬務處理1、企業取得以攤余成本計量的金融資產（債權投資）時：借：債權投資——成本（取得債券的面值）借（或貸）:債權投資——利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）2.計提利息（1）以攤余成本計量的金融資產為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：債權投資——利息調整（差額）貸：投資收益（金融資產的賬面余額×實際利率）（2）以攤余成本計量的金融資產為到期一次還本付息債券投資：借：債權投資——應計利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：債權投資——利息調整（差額）貸：投資收益（金融資產的賬面余額×實際利率）3.處置時：借：銀行存款（實際收到的價款）債權投資減值準備（已計提的持有至到期投資減值準備）貸：債權投資——成本處置債券投資的面值）——利息調整（處置債券投資尚未攤銷的利息調整金額）——應計利息（處置債券投資已計提的利息）貸（或借）：投資收益（差額）【例題講解】【例題·單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元【例題·會計處理題】20×3年初，甲公司購買了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買價（公允價值）為950000元，交易費用為6680元，劃分為以攤余成本計量的金融資產（債券投資），該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。要求：（1）計算甲公司各年應確認的投資收益；（2）編制甲公司有關該項投資的會計分錄。【課堂練習】20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5％，實際支付價款為1050萬元，另發生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為以攤余成本計量的金融資產（債券投資），每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。【課堂小結】總結本次課的重點內容。備注多媒體教學案例教學課堂練習課后作業1.學習通線上客觀題2.業務題：學習指導手冊題目參考資料企業會計準則相關內容、線上拓展資料教學反思本次課主要介紹以攤余成本金融資產的賬務處理，以大小案例結合的方式進行講解，同時開展課上練習。通過課堂講授和學生練習可見，學生實際利率法仍然需要不斷加強，在本章習題課上需要進一步強化。章節名稱第三章非流動資產（2）——長期股權投資課題長期股權投資概述和長期股權投資初始計量1授課時間第七周第1次授課學時2教學課型理論課+實踐課教學目標與要求教學目標：知識目標：掌握長期股權投資的范圍。能力目標：能夠處理以長期股權投資的相應問題；思想目標：培養學生會計的認真嚴謹的職業道德和投資中存在風險，學會分析風險、識別風險，堅持準則、提高技能的會計職業道德。教學要求：掌握長期股權投資核算范圍和長期股權投資的核算。教學重點長期股權投資權益法的核算教學難點長期股權投資權益法的核算教學方法教師引導學生為主體的問題探究式教學方法；案例教學法。時間分配課程引入+講解新課1學時實踐練習+課堂小結1學時課程引入長期股權投資定義長期股權投資核算范圍和重點概念理解長期股權投資初始計量1例題講解練習+課堂小結教學內容與設計備注啟發式教學多媒體教學課后作業1.學習通線上客觀題2.業務題：學習指導手冊題目參考資料企業會計準則相關內容、線上拓展資料教學反思本次課主要介紹長期股權投資的定義、核算范圍和同一控股合并下長期股權投資的賬務處理，以大小案例結合的方式進行講解并穿插課堂練習，學生掌握較好。章節名稱第三章非流動資產（2）長期股權投資成本法課題長期股權投資初始計量2和成本法的核算授課時間第七周第2次授課學時2教學課型理論課+實踐課教學目標與要求教學目標：知識目標：掌握長期股權投資核算和后續計量中的成本法。能力目標：能夠處理以長期股權投資的相應問題；思想目標：培養學生會計的認真嚴謹的職業道德和投資中存在風險，學會分析風險、識別風險，堅持準則、提高技能的會計職業道德。教學要求：掌握成本法的運用。教學重點長期股權投資的核算和后續計量中的成本法的運用教學難點長期股權投資的核算教學方法教師引導學生為主體的問題探究式教學方法；案例教學法。時間分配課程引入+講解新課1學時實踐練習+課堂小結1學時課程回顧例題講解長期股權投資后續計量的方法選擇成本法的核算例題講解練習+課堂小結教學內容與設計【溫故】回顧上次課內容，與本次課銜接【新課導入】長期股權投資后續計量一、成本法的適用范圍投資企業能夠對被投資企業實施控制（控股50％以上）的長期股權投資。二、成本法下投資成本的后續計量1.被投資單位宣告分派現金股利或利潤借：應收股利（被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業享有的部分）貸：投資收益2.收到現金股利時，應借：銀行存款貸：應收股利【例題講解】某企業根據發生的有關長期股權投資業務.編制會計分錄如下:（1）20X9年1月10日，購入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的80%，準備長期持有，且對A公司無重大影響，用銀行存款實際支付買價100000元，手續費300元，共計100300元。采用成本法進行核算。借:長期股權投資—投資成本100300貸:銀行存款10030020X9年5月15日，A公司宣告發放現金股利，每股0.6元。借:應收股利6000貸:投資收益600020X9年5月25日，收到A公司發放的現金股利6000元，存入銀行。借:銀行存款6000貸:應收股利6000【課堂小結】總結本次課的重點內容。備注啟發式教學多媒體教學案例教學課后作業1.學習通線上客觀題2.業務題：華彩公司于2019年4月10日取得乙公司60%的股權，成本為12000000元。2019年2月6日，乙公司宣告分派利潤，華彩公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2020年2月12日實際分派利潤。華彩公司應進行的賬務處理為：參考資料企業會計準則相關內容、線上拓展資料教學反思本次課主要介紹成本法，采取案例教學法。通過上課發現學生對于以固定資產、無形資產和庫存商品作為合并對價取得長期股權投資應進一步深入掌握。章節名稱第三章非流動資產（2）長期股權投資權益法課題長期股權投資權益法核算授課時間第八周第1次授課學時2教學課型理論課+實踐課教學目標與要求教學目標：知識目標：掌握長期股權投資權益法核算。能力目標：能夠處理以長期股權投資的相應問題；思想目標：培養學生會計的認真嚴謹的職業道德和投資中存在風險，學會分析風險、識別風險，堅持準則、提高技能的會計職業道德。教學要求：掌握長期股權投資權益法核算。教學重點長期股權投資權益法核算運用教學難點長期股權投資權益法核算教學方法教師引導學生為主體的問題探究式教學方法；案例教學法。時間分配課程引入+講解新課1學時實踐練習+課堂小結1學時課程回顧長期股權投資權益法下需要設置的賬戶長期股權投資權益法的核算例題講解練習+課堂小結教學內容與設計【溫故】回顧上次課內容，與本次課銜接【新課導入】長期股權投資后續計量——權益法一、權益法的適用范圍長期股權投資核算的權益法，是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額。投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響（控股在20％～50％之間）的長期股權投資，應采用權益法進行核算。在這種情況下，投資企業不編制合并財務報表，但由于在被投資企業中占有較大的份額，按照重要性原則，應對長期股權投資的賬面價值進行調整，以客觀地反映投資狀況【總結】：長期股權投資的后續計量二、權益法核算的科目設置1.“長期股權投資”科目的余額，反映全部投資成本。2.成本”明細科目反映購入股權時在被投資企業可辨認凈資產公允價值中占有的份額；3.“損益調整”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整數；4.“所有者權益其他變動”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份額的調整數。5.“其他綜合收益。三、權益法下初始投資成本的調整1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷。2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目。【例題1】2020年7月1日，華彩公司購入D公司股票l6000000股，實際支付購買價款24120000元（包括交易稅費）。該股份占D公司普通股股份的25%。華彩公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產經營決策，因能夠對D公司施加重大影響，華彩公司采用權益法核算。假定投資當時，D公司可辨認凈資產公允價值為90000000元。【思考】接上題假定投資當時，D公司可辨認凈資產公允價值為100000000元。四、權益法下投資損益的確認Ⅰ按應享有的收益份額，借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益；Ⅱ按應承擔的虧損份額，借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整Ⅰ【例題2】A公司于20203年1月1日購入聯營公司華彩公司45%的股權，實際支付價款4500000元，采用權益法核算；購買日，華彩公司所有者權益賬面價值為9000000元，公允價值為10500000元。假定華彩公司所有者權益均為可辨認凈資產，且A公司取得投資時華彩公司固定資產賬面價值為3000000元，公允價值為4500000元，其他可辨認凈資產的公允價值和賬面價值相等。按照固定資產賬面價值計提的年折舊額為200000元，按照公允價值應計提的折舊額為300000元。2020年末，被投資單位華彩公司實現賬面凈利潤1500000元。【課堂練習】2020年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2020年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認營業外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元【答案】BCⅠ涉及雙方計量基礎不同時：【例題3】2020年1月5日，甲公司購入A公司股票l6000000股，實際支付購買價款24000000元（包括交易稅費）。該股份占A公司普通股股份的20%，甲公司在取得股份后，派人參與了A公司的生產經營決策，因而對該項股權投資采用權益法核算。取得投資當日，A公司可辨認凈資產公允價值為100000000元，假定除表5-1所列項目外。A公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司2012年度實現凈利潤10000000元。甲公司取得投資時的存貨有80%已對外出售，固定資產、無形資產均按直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為零。甲公司與A公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發生任何內部交易。存貨差額應調減的利潤=(10000000-9000000)×80%=800000（元）固定資產差額應調增的折舊額=18000000÷15-20000000÷20=200000(元）無形資產差額應調增的攤銷額=12000000÷8-13000000÷10=200000(元）調整后的凈利潤=10000000-800000-200000-200000=8800000(元）根據調整后的凈利潤，華聯公司確認投資收益的會計處理如下：應享有收益份額=8800000×20%=1760000(元）借：長期股權投資——A公司（損益調整）l760000貸：投資收益l760000【課堂練習】某投資企業于2020年1月1日取得對聯營企業30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2020年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業按權益法核算2020年應確認的投資收益為（）萬元。A.300B.291C.294D.240【答案】C涉及內部交易時：順流交易【例題4】華彩公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。2020年，華彩公司將其賬面價值為9000000元的商品以15000000元的價格出售給乙公司。至2020年12月31日，乙公司未將該批商品對外部獨立第三方出售。華彩公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2020年實現凈利潤30000000元。假定不考慮所得稅因素。【課堂練習】華彩公司持有甲公司20%有表決權股份，能夠對甲公司生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2020年11月，華彩公司將其賬面價值為5000000元的甲產品以8000000元的價格出售給甲公司，甲公司將購入的甲產品作為管理用固定資產使用，預計使用壽命為10年，無凈殘值。華彩公司取得該項投資時。甲公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發生過內部交易。2020年度，甲公司實現凈利潤9000000元。假定不考慮所得稅影響。逆流交易【例題5】華彩公司于2020年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。華彩公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2020年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給華彩公司，華彩公司將取得的商品作為存貨。至2020年12月31日，華彩公司仍未對外出售該存貨。乙公司2020年實現凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。Ⅱ企業確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）減記長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。（3）長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時確認預計負債。除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。【例題6】甲公司持有乙公司40%的股權，20×8年12月31日的賬面價值為20000000元，包括投資成本以及因乙公司實現凈利潤而確認的投資收益。乙公司20×9年由于一項主要經營業務市場條件發生驟變，當年度發生虧損30000000元。假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司20×9年應確認的投資損失為12000000元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為8000000元。如果乙公司20×9年的虧損額為60000000元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為24000000元（60000000×40%），但期初長期股權投資的賬面價值僅為20000000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲公司應確認的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8000000元（實質上構成對乙公司凈投資），則在長期應收款的賬面價值大于4000000元的情況下，應進一步確認投資損失4000000元。【課堂練習】長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因素有（）。A.被投資單位實現凈利潤B.被投資單位資本公積增加C.被投資單位宣告分派現金股利D.投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益【答案】AD五、其他方面的會計處理1.取得現金股利會計處理借：應收股利貸：長期股權投資——××公司（損益調整）2.被投資單位其他綜合收益變動的處理借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益3.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積【課堂小結】總結本次課的重點內容。備注啟發式教學多媒體教學案例教學課后作業1.學習通線上客觀題2.業務題：見學習指導書參考資料企業會計準則相關內容、線上拓展資料教學反思本次課主要介紹長期股權投資后續計量中的權益法核算，難點主要體現在內部交易和會計計量基礎不同調整凈利潤的會計處理上，學生需要加強總結歸納才能更好地掌握此部分內容。章節名稱第三章非流動資產（2）——長期股權投資減值課題長期股權投資的減值和處置授課時間第八周第2次授課學時2教學課型理論課+實踐課教學目標與要求教學目標：知識目標：掌握長期股權投資權益法減值和處置。能力目標：能夠處理以長期股權投資的相應問題；思想目標：培養學生會計的認真嚴謹的職業道德和投資中存在風險，學會分析風險、識別風險，堅持準則、提高技能的會計職業道德。教學要求：掌握長期股權投資減值和處置。教學重點長期股權投資權益法減值和處置教學難點長期股權投資權益法處置教學方法教師引導學生為主體的問題探究式教學方法；案例教學法。時間分配課程引入+講解新課1學時實踐練習+課堂小結1學時課程回顧長期股權投資減值長期股權投資處置例題講解練習+課堂小結教學內容與設計【溫故】回顧上次課內容，與本次課銜接【新課導入】長期股權投資的減值和處置長期股權投資的減值1.確定“可收回金額”確定減值與否——成本與可收回金額孰低如果長期股權投資可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權投資已經發生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。2.會計處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備【課程思政】長期股權投資面臨多重風險，減值是風險在會計上的表現。由風險出發，可以培養風險意識，教會學生分析風險，識別風險，融入愛崗敬業、堅持準則、提高技能的會計職業道德。二、長期股權投資的處置1.定義處置長期股權投資——其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。處置長期股權投資時，原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益——應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益——應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。（部分處置按比例結轉）2.會計處理借：銀行存款等長期股權投資減值準備貸：長期股權投資（貸或借）投資收益借：其他綜合收益資本公積——其他資本公積貸：投資收益或做相反的分錄【例題講解】（1）甲公司于2016年7月1日，以900萬元購入B公司20%的普通股份，對B公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2016年7月1日B公司凈資產的公允價值為4000萬元。（2）2016年B公司實現凈利潤600萬元（假定利潤均衡發生），股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積90萬元，分派現金股利100萬元。（3）2017年B公司實現凈利潤800萬元，股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積120萬元，分派現金股利300萬元。（4）2017年12月31日，B公司因持有的其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益l50萬元。（5）2018年9月5日，甲公司轉讓對B公司的全部投資，實得價款1200萬元。假定甲公司與B公司之間未發生內部商品交易。【課堂練習1】甲公司2018-2019年的有關投資業務如下：1.甲公司于2018年7月1日，以900萬元購入B公司20%普通股份，對B公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2018年7月1日B公司凈資產的公允價值為4000萬元（假設其凈資產的公允價值和賬面價值相等）2.2019年B公司實現凈利潤800萬元，股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積120萬元，分派現金股利300萬元。

3.2019年12月31日，B公司因持有的其他債權投資公允價值變動調整增加其他綜合收益150萬元，因股份支付增加資本公積２200萬元。假設甲公司與B公司之間沒有發生商品交易。【課堂練習2】甲公司2019年1月1日，以銀行存款5000000元購入乙公司30%股份作為長期股權投資。乙公司2019年1月1日可辨認凈資產賬面價值為14000000元，公允價值為15000000元，差額全部為固定資產的價值差額（假設固定資產采用直線法計提折舊，剩余平均折舊年限為20年，不考慮殘值）。發生的有關業務如下：（1）2019年乙公司實現凈利潤2000000元（2）2019年乙公司其他綜合收益增加300000元。要求：編制甲公司的相關賬務處理【課堂總結】總結本章內容，以框架圖形式進行總結。備注啟發式教學多媒體教學案例教學課后作業1.學習通線上客觀題2.業務題：學習指導書參考資料企業會計準則相關內容、線上拓展資料教學反思本次課主要介紹長期股權投資減值和處置，難點主要長期股權投資處置上，學生需要在掌握本章所有內容基礎上完成本次課內容，因此本章建議學生以框架圖形式進行總結，使知識具有系統性。章節名稱第三章非流動資產（3）——固定資產課題固定資產概述、固定資產的入賬價值授課時間第九周第1次課授課學時2教學課型理論課教學目標與要求目標：1．理解固定資產定義、特征和確認條件2．掌握不同方式取得固定資產成本的確定及相關會計處理要求：通過本章內容的學習，要求學生能夠熟練掌握不同方式取得固定資產等會計實務的操作。教學重點本次課的重點是不同方式取得固定資產的相關會計處理教學難點自行建造固定資產和租入固定資產入賬價值的確定教學方法本章內容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對不同方式取得固定資產等會計處理問題結合實例或案例進行討論式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配固定資產概述固定資產入賬價值外購固定資產的賬務處理原理案例講解自建固定資及租入固定資產賬務處理原理0.5學時0.5學時0.5學時0.5學時教學內容與設計7.1固定資產的概述一、固定資產的定義Ⅰ固定資產的性質固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，并保持其原有的實物形態，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。Ⅱ固定資產的特征1.固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。（經營租賃方式出租的建筑物屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產。）2.固定資產使用壽命超過一個會計年度。3.固定資產為有形資產。二、固定資產的確認條件1．與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業2．該固定資產的成本能夠可靠地計量【提示1】環保設備和安全設備也應確認為固定資產。【提示2】工業企業所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。【提示3】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。三、固定資產的分類1．按經濟用途分類（1）生產經營用固定資產。指直接服務于企業生產、經營過程的各種固定資產，如生產經營用的廠房、機器、設備、工具、器具等。（2）非生產經營用固定資產。指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。如職工宿舍、食堂、浴室、娛樂場館等使用的房屋、設備和其他固定資產。2．按使用情況分類（1）使用中固定資產是指正在使用的各種固定資產。（2）未使用固定資產是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產。（3）不需用固定資產是指不適合本企業需要，準備出售處理的各種固定資產。3.按所有權分類（1）自有固定資產是指企業擁有所有權的各種固定資產。（2）融資租入固定資產是指企業在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。7.2固定資產的入賬價值7.2.1外購固定資產Ⅰ企業購入不需要安裝的固定資產1.現款現付借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.賒購借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/應付票據3.預付款（1）借：預付賬款貸：銀行存款（2）借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款例1某企業購入不需安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價20000元，增值稅3400元，包裝費100元，運輸費200元(其中7%可作為增值稅進項稅額抵扣)，機器設備投入使用。固定資產原始價值=20000+100+200×（1－7%）=20286（元）增值稅進項稅額=3400+200×7%=3414（元）借：固定資產20286應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3414貸：銀行存款23700Ⅱ購入需要安裝的固定資產未交付使用之前1.現款現付借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.賒購借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/應付票據3.預付款（1）借：預付賬款貸：銀行存款（2）借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款4.安裝過程（包括自營方式安裝和出包方式安裝）中發生的領用材料或者是安裝工人的工資借：在建工程貸：原材料/應付職工薪酬應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）交付使用后借：固定資產貸：在建工程例2某企業購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價10000元，增值稅1700元，包裝費200元，運輸費100元（其中7%可作為增值稅進項稅額抵扣）；機器設備出包安裝，用銀行存款支付安裝費500元。該機器設備安裝完工后交付使用。（1）購入固定資產。固定資產原始價值=10000＋200＋100×（1-7%）=10293（元）增值稅進項稅額=1700十100×7%=1707（元）借：在建工程10293應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1707貸：銀行存款12000（2）支付安裝費。借：在建工程500貸：銀行存款500（3）工程完工。借：固定資產10793貸：在建工程107937.2.2自行建造固定資產Ⅰ自營方式建造固定資產1.購入工程物資借：工程物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）知識鏈接貸：銀行存款等2.領用工程物資3.領用生產用材料借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）【提示】企業建造生產線等動產領用生產用材料，不需要將材料購入時的進項稅額轉，但建造廠房等不動產領用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉出。4.領用自產的產品/用外購的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存品應——應（銷項稅額）應-應（進項稅額轉出）5.工程人員薪酬借：在建工程貸：應付職工薪酬6.耗用勞動7.支付工程費用借：在建工程借：在建工程貸：生產成本（或勞務成本）貸：銀行存款等8.工程物資發生盤虧、報廢及毀損（盤盈做相反的分錄）知識鏈接借：在建工程貸：工程物資9.工程達到預定可使用狀態前進行試生產：發生費用：借：在建工程——其他支出貸：銀行存款、原材料等取得收入時：借：銀行存款、庫存商品等貸：在建工程——其他支出10.固定資產達到預定可使用狀態時：借：固定資產貸：在建工程工程完工后剩余的工程物資轉作生產用原材料：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資Ⅱ出包方式建造固定資產（1）支付工程款等借：在建工程貸：銀行存款等（2）工程完工，固定資產交付使用后借：固定資產貸：在建工程7.2.3租入固定資產Ⅰ經營租入固定資產知識鏈接Ⅱ融資租入固定資產融資租入是指在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。最低租賃付款額包括以下幾個內容：①各期支付的租金；②承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；③承租人到期行使購買權時支付的款項。Ⅱ融資租入固定資產借：固定資產（租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者）

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

如果租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值：

借：固定資產

貸：長期應付款——應付融資租賃款備注課后作業2020年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發生以下業務：（l）購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進項稅額為85000元，款項以銀行存款支付；（2）至6月，工程先后領用工程物資545000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領用生產用原材料一批，價值為64000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10880元；（4）輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為50000元；（5）計提工程人員工資95800元；（6）6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本；（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為800000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（8）假定不考慮其他相關稅費。要求：編制上述業務相關的會計分錄。參考資料閱讀文獻著作：（1）中華人民共和國財政部：《企業會計準則第4號——固定資產》，中國財政經濟出版社，2006年（2）中國注冊會計師協會：《2020年度注冊會計師全國統一考試輔導教材〈會計〉》，中國財政經濟出版社，2020年教學反思通過本次課的教學，學生對于固定資產的概念分類有了理解，并且學習了各種不同方式取得固定資產時固定資產入賬價值的確定方法。案例教學法的應用在本次課的教學效果中應用良好。章節名稱第三章非流動資產（3）固定資產折舊課題固定資產折舊授課時間第九周第2次課授課學時2教學課型理論課教學目標與要求目標：通過本節內容的教學，要求達到以下目標：1．理解固定資產折舊的含義2．掌握固定資產折舊的計算方法及具體會計處理要求：通過本章內容的學習，要求學生能夠熟練掌握固定資產折舊的會計處理方法。教學重點本次課的重點是固定資產折舊的計算及會計處理教學難點本次課的難點是加速折舊法的相關會計處理教學方法本章內容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對不同折舊方法的選擇等會計處理問題結合實例或案例進行討論式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配固定資產折舊的基本原理介紹直線法介紹及案例講解加速折舊法介紹及案例講解學生討論及練習0.5學時0.5學時0.5學時0.5學時教學內容與設計7.3固定資產折舊方法7.3.1固定資產折舊定義及折舊范圍一、固定資產折舊定義固定資產折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指單項固定資產從開始使用至報廢清理的全部使用年限內應計提的折舊總額。指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值（預計殘值收入減去預計清理費用）后的金額；已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。二、固定資產折舊范圍企業應對所有的固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。1．計提折舊的固定資產（1）房屋、建筑物（無論是否使用）；（2）在用的機器設備、儀表儀器、運輸車輛、工具器具；（3）季節性停用和修理停用的設備；（4）以經營租賃方式租出的固定資產；（5）以融資租賃方式租入的固定資產等。2．不提折舊的固定資產（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）已提足折舊仍在繼續使用的固定資產；（4）以前已經單獨估價入賬的土地；（5）未提足折舊提前報廢的固定資產（不補提折舊）；（6）在建工程項目交付使用以前的固定資產。【例題1多選題】下列各項中，應計提折舊的固定資產有（）。A.未使用的機器設備B.季節性停用的固定資產C.正在改擴建而停止使用的固定資產D.大修理停用的固定資產【答案】ABD【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項C錯誤；選項A、B和D均應計提折舊。三、計提折舊應考慮的因素企業分期計算提取折舊時，應考慮的因素有：1.固定資產應計提折舊總額。2.固定資產預計使用年限。3.固定資產預計工作總量。7.3.2固定資產折舊方法一、直線法1.平均年限法2.工作量法二、加速折舊法1.雙倍余額遞減法2.年數總和法三、直線法與加速折舊法的比較一、直線法1.平均年限法計算公式：年折舊率=（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×年折舊率÷12例：某企業某項固定資產原值為700000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為10年。其個別折舊率和月折舊額計算如下:該項固定資產年折舊率=（1-4%）/10=9.6%該項固定資產月折舊率=9.6%/12=0.8例7-20華彩公司購入一條生產線，原始價值為5000000元，預計凈殘值率為10%，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，則每月折舊額和年折舊率計算。2.工作量法例：某企業運輸汽車一輛，原值為300000元，預計凈殘值率為4%，預計行駛總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行駛6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下:單位工作量折舊額=300000*（1-4%）/800000=0.36（元/公里）該月折舊額=0.36×6000=2160（元）例7-22華彩公司購入一架貨運飛機，價值1000萬元，預計可以飛行50萬公里，預計凈殘值率為5%，采用工作量法，則單位折舊額和各會計期間的折舊額計算。二、加速折舊法

1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指按固定資產凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。固定資產年折舊額=固定資產期初凈值×雙倍直線折舊率采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：（1）在預計使用年限結束時，應避免固定資產凈值大于預計凈殘值（少提折舊）。例：某企業某項固定資產原值為60000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為5年。該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算見表。從上表可以看出，該項固定資產第4年如果仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊額應為5184元(12960×40%)；如果改按平均年限法計提折舊，年折舊額應為5480元[（12960-2000）／2]。由于該項固定資產第4年按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按平均年限法計提的折舊額，因此從第4年開始，該項固定資產改按平均年限法計提折舊。我國企業會計準則規定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應在預計使用年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊。假定該項固定資產于20X7年8月開始計提折舊，則20X7年8月至20X8年7月，各月的折舊額為2000元(24000/12);20X8年8月至20X9年7月，各月的折舊額為1200元(14400/12)，依此類推。（2）在預計使用年限內，應避免固定資產期末凈值小于預計凈殘值（多提折舊）。例6-24承上例，假定預計凈殘值為10000元，其他條件不變。該項固定資產第4年如按雙倍余額遞減法計提折舊5184元，則第4年末凈值為7776元(12960-5184)，小于預計凈殘值10000元。因此，該項固定資產第4年應提折舊2960元(12960一10000)；第5年不再提取折舊。例6-25華彩公司一固定資產的原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應提的折舊額＝10000×40％＝4000（元）第二年應提的折舊額＝（10000－4000）×40％＝2400（元）第三年應提的折舊額＝（6000－2400）×40％＝1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。第四、第五年的年折舊額＝（10000－4000－2400－1400－200）/2＝980（元）例：甲企業2001年7月31日購入一臺不需要安裝的機器設備，以銀行存款支付買價2000萬元，增值稅340萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元。2008年9月30日將該機器出售，收取價款300萬元，增值稅51萬元，以銀行存款支付清理費用20萬元。要求：（1）計算各年應該計提的折舊額（直線法計提折舊額大于雙倍余額遞減法計提折舊額的年份，改按直線法計提折舊）（2）編制該機器設備購入及清理的會計分錄。年份期初凈值年折舊率%年折舊額累計折舊期末凈值2001.8-2002.720002550050015002002.8-2003.715002537587511252003.8-2004.711252528111568442004.8-2005.78442521113676332005.8-2006.76332515815254752006.8-2007.7475－12516503502007.8-2008.7350－12517752252008.8-2008.9225－211796204475*25%=119<（475-100）/3=125，年折舊額按年限平均法計算2001年應計提折舊額=500*5/12=208(萬元)2002年應計提折舊額=500*7/12+375*5/12=292+156=448（萬元）2003年應計提折舊額=375*7/12+281*5/12=219+117=336（萬元）2004年應計提折舊額=281*7/12+211*5/12=164+88=252（萬元）2005年應計提折舊額=211*7/12+158*5/12=123+66=189（萬元）2006年應計提折舊額=158*7/12+125*5/12=92+52=144（萬元）2007年應計提折舊額=125*7/12+125*5/12=125（萬元）2008年應計提折舊額=125*7/12+125*2/12=94（萬元）2008年9月進行清理：累計折舊=（500+375+281+211+158+125+125+125*2/12）=1796（1）借：固定資產清理2040000累計折舊17960000貸：固定資產20000000（2）支付清理費借：固定資產清理200000貸：銀行存款200000（3）收到價款借：銀行存款3510000貸：固定資產清理3000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510000（4）結轉凈損失凈損失=（204+20-300）=-76萬元借：固定資產清理760000貸：營業外收入760000三、直線法與加速折舊法的比較采用直線法計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，優點是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒有考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔的固定資產使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性。此外，由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。但是，在固定資產各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產使用成本不夠均衡。7.3.3固定資產折舊的會計處理借：制造費用銷售費用管理費用貸：累計折舊備注課后作業單項選擇題1.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（）。A.經營租賃方式租入的固定資產B.季節性停用的固定資產C.正在改擴建固定資產D.融資租出的固定資產2.企業購進設備一臺，設備的入賬價值為172萬元，預計凈殘值為16萬元，預計使用年限為5年。在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額為（）萬元。A．40B．41.6C．30D．45.873.下列各項中，不應計入固定資產入賬價值的是（）。A.固定資產購入過程中發生的運雜費支出B.固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款利息C.固定資產達到預定可使用狀態后至竣工決算前發生的借款利息D.固定資產改良過程中領用原材料負擔的消費稅4.企業取得固定資產出售收入時，應貸記的科目是（）。A.固定資產B.累計折舊C.固定資產清理D.營業外收入5.下例各項中，不需要考慮折舊年限的折舊方法是（）。A.平均年限法B.工作量法C.雙倍余額遞減法D.年數總和法6.某設備的賬面原價為50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額是（）。A.9600B.6250C.6000D.52507.下列各項中，屬于計提固定資產折舊時不需要考慮的因素是（）。A.實際支付的買價B.實際凈殘值C.預計使用年限D.預計工作總量參考資料閱讀文獻著作：（1）中華人民共和國財政部：《企業會計準則第4號——固定資產》，中國財政經濟出版社，2006年（2）中國注冊會計師協會：《2020年度注冊會計師全國統一考試輔導教材〈會計〉》，中國財政經濟出版社，2020年教學反思通過本次課的教學，學生對于固定資產的折舊方法有了理解，并且學習了各種不同折舊下的會計處理方法。案例教學法的應用在本次課的教學效果中應用良好。以后的教學中繼續應用案例教學法。章節名稱第三章非流動資產（3）——固定資產的后續支出及固定資產處置課題固定資產的后續支出及固定資產處置授課時間第十周授課學時2教學課型理論課教學目標與要求目標：通過本節內容的教學，要求達到以下目標：1、掌握固定資產后續支出會計處理的原則及其具體會計處理2、掌握固定資產處置的具體會計處理3、掌握固定資產清查的會計處理要求：通過本章內容的學習，要求學生能夠熟練掌握固定資產資本化支出會計實務的操作并且能夠熟練掌握固定資產劃歸持有待售、固定資產處置等會計實務的操作，能夠判斷固定資產處置與清查及其會計處理的不同。教學重點本次課的重點是固定資產后續支出（會計處理原則、資本化支出的具體會計處理、費用化支出的會計處理）教學難點本次課的難點是持有待固定資產的會計處理和固定資產處置的相關會計處理教學方法本節內容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對固定資產的后續支出和對劃歸持有待售和處置等會計處理問題結合實例或案例進行討論式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配固定資產折舊的后續支出原理介紹固定資產資本化支出案例講解固定資產的處置及持有待售固定資產劃分原理介紹固定資產處置的案例分析講解0.5學時0.5學時0.5學時0.5學時教學內容與設計7.4固定資產的后續支出7.4.1資本化的后續支出Ⅰ企業對固定資產發生可資本化的后續支出后，借：在建工程累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產Ⅱ固定資產改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出，借：原材料貸：在建工程Ⅲ在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，借：固定資產貸：在建工程Ⅳ固定資產改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整。例：某企業改建機器設備一臺，改建前的原值為100000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5000元，已使用8年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊；該項機器設備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅5100元；改建機器設備拆除部件的殘值計價2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6000元。將改建前的固定資產原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程。原值=100000（元）累計折舊=（100000-5000）×0.8=76000（元）凈值=100000一76000=24000（元）借：在建工程24000累計折舊76000貸：固定資產100000（2）用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅5100元。借：在建工程30000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100貸：銀行存款35100（3）拆除部件的殘料計價2000元入庫。借：原材料2000貸：在建工程2000（4）改建工程完工，全部工程成本52000元（24000十30000-2000）計入固定資產原值。借：固定資產52000貸：在建工程52000（5）改建后第9～12年的各年折舊額計算。改建后的年折舊額=（52000-6000）/4=11500（元）7.4.2費用化的后續支出企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用；企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。【判斷題】企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應直接計入當期損益。（）【答案】×【解析】經營租入的固定資產的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。例：華彩公司對現有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修費用等后續支出，修理過程中發生維修人員工資為20000元，華彩公司編制如下會計分錄：借：管理費用20000貸：應付職工薪酬200007.5固定資產的清理處置和減值7.5.1固定資產的清理1．固定資產轉入清理時

借：固定資產清理（轉入清理的固定資產賬面價值）累計折舊（已計提的折舊）固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（固定資產的賬面原價）2．發生清理費用時

3.收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時借：固定資產清理

借：銀行存款、原材料等貸：銀行存款貸：固定資產清理4.應由保險公司或過失人賠償時借：其他應收款貸：固定資產清理5.固定資產清理后的凈損益凈收益借：固定資產清理貸：營業外收入——處理固定資產凈收益（屬于生產經營期間）/資產處置損益凈損失借：營業外支出——處理固定資產凈損失（屬于生產經營期間正常的處理損失）/資產處置損益貸：固定資產清理例：出售某企業某項機器設備出售，原值為50000元，累計折舊為25000元，已提固定資產減值準備5000元，清理過程中用現金支付清理費用150元，取得出售價款22000元，增值稅額3740元，存入銀行。例：（1）注銷機器設備原值和累計折舊。借：固定資產清理20000累計折舊25000固定資產減值準備5000貸：固定資產50000（2）支付清理費用。借：固定資產清理150貸：庫存現金150（3）收取價款和增值稅額。借：銀行存款25740貸：固定資產清理22000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3740(2)結轉機器設備清理凈損益。機器設備清理凈收益=22000-20000-150=1850（元）借：固定資產清理1850貸：資產處置損益1850例：正常報廢某企業某項固定資產的原值為80000元，預計凈殘值為2500元，預計使用年限為10年，現已使用11年(超齡使用1年)，由于不能繼續使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支付清理費用300元。例：注銷固定資產原值和累計折舊。由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77500元（80000-2500）。借：固定資產清理2500累計折舊77500貸：固定資產80000（2）支付清理費用。借：固定資產清理300貸：銀行存款300（3）殘料計價入庫。借：原材料2600貸：固定資產清理2600（4）結轉固定資產清理凈損益。固定資產清理凈損失=2500十300-2600=200（元）借：營業外支出200貸：固定資產清理200例：提前報廢某企業某項固定資產的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1500元；用銀行存款支付清理費用500元；應收保險公司賠償款14000元。（1）注銷固定資產原值和累計折舊。借：固定資產清理17000累計折舊13000貸：固定資產30000（2）支付清理費用。借：固定資產清理500貸：銀行存款500（3）收取殘料價款。借：銀行存款1500貸：固定資產清理1500（4）結轉應收保險公司賠償款。借：其他應收款14000貸：固定資產清理14000（5）結轉固定資產清理凈損益。固定資產清理凈損失=（l7000十500）一（1500十14000）=2000（元）借：營業外支出2000貸：固定資產清理2000例：提前報廢華彩公司現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20000元，報廢清理過程中發生清理費用3500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。假定不考慮相關稅收影響，應編制如下會計分錄：（1）將報廢固定資產轉入清理時：借：固定資產清理50000累計折舊450000貸：固定資產 500000（2）收回殘料變價收入時：借：銀行存款20000貸：固定資產清理 20000（3）支付清理費用時：借：固定資產清理3500貸：銀行存款3500（4）結轉報廢固定資產發生的凈損失時：借：營業外支出——非流動資產處置損失33500貸：固定資產清理335007.5.2固定資產期末計價7.5.2.1固定資產減值定義和判定標準一、固定資產的減值跡象1．固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2．企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算固定資產預計未來現金流量現值的折現率，導致固定資產可收回金額大幅度降低。4．有證據表明固定資產已經陳舊過時。5．固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6．企業內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如固定資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。7．其他表明固定資產可能已經發生減值的跡象。二、固定資產可收回金額的計量固定資產可收回金額應當根據固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。企業按照上述規定仍然無法可靠估計固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該固定資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。7.5.2.2固定資產減值會計處理固定資產可收回金額的計量結果表明，固定資產可收回金額低于其賬面價值的，應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失確認后，減值固定資產的折舊費用應當在未來期間作相應調整，以使該固定資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的固定資產賬面價值。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。例：某企業20X6年1月31日購入一臺機器設備，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。20X7年12月31日，該機器設備發生減值，公允價值減去處置費用后的金額為100000元，未來現金流量的現值為110000元。計提減值準備后，該機器設備的剩余使用年限預計為2年，預計凈殘值為2000元。（1）計算該機器設備20X6年1月至20X7年12月的累計折舊。月折舊額==3200（元）累計折舊=3200×（11十72）=73600（元）（2）計算該機器設備20X7年12月31日的凈值。200000一73600=126400(元)3）計提減值準備。可收回金額為公允價值減去處置費用后的金額與末來現金流量的現值兩者中較高者，即110000元。126400一110000=16400（元）借：資產減值損失16400貸：固定資產減值準備16400(4)20X8年1月起的月折舊額。例7-40華彩公司有一臺設備，由于陳舊過時，預計可能會發生減值。2012年末，賬面價值580000元，經專業評估師的評估，該項固定資產預計可收回金額530000元。由于該項固定資產預計可收回金額低于其賬面價值，因此該項固定資產實際上發生了減值，應該計提減值準備。計提減值準備時借：資產減值損失50000貸：固定資產減值準備50000備注課后作業多項選擇題1．購入的固定資產，其入賬價值包括()。A．買價