第三章稅收法律制度

第二節主要稅種P1272/19/20251總129頁我國現行的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅房產稅、城市房地產稅、車船稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅車船使用牌照稅、船舶噸稅2/19/20252總129頁

一、增值稅（一)增值稅的概念與分類增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。2/19/20253總129頁增值稅分為三種類型:生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅2/19/20254總129頁生產型增值稅：是以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產及其折舊均不予扣除。收入型增值稅：對于納稅人購置的用于生產、經營的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。消費型增值稅：允許納稅人將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。2/19/20255總129頁我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。2/19/20256總129頁（二）增值稅一般納稅人納稅人按其經營規模大小，分為：一般納稅人小規模納稅人

一般納稅人，是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準或符合稅法規定情形的企業和企業性單位。2/19/20257總129頁（三）增值稅稅率基本稅率為17%。2/19/20258總129頁（四）增值稅應納稅額增值稅一般納稅人銷售貨物或提供勞務的應納稅額，等于當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式為：增值稅當期應納稅額

=當期銷項稅額一當期進項稅額

=當期銷售額×適用稅率一當期進項稅額2/19/20259總129頁1．銷項稅額銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：

銷項稅額=銷售額×適用稅率2/19/202510總129頁2．銷售額銷售額，是增值稅的計稅依據，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。2/19/202511總129頁一般納稅人銷售貨物或應稅勞務取得的含稅銷售額，在計算銷項稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。采用下列公式計算銷售額：

2/19/202512總129頁由主管稅務機關核定銷售額的情形：納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的視同銷售行為而無銷售額的2/19/202513總129頁【例3-12】P129紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為20000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為：增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）2/19/202514總129頁【例3-13】P129紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為l7%。則其增值稅銷項稅額為：不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000（元）增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）2/19/202515總129頁【例3-14】P129紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應稅消費品，進口發票上注明的價格為36000元，其適用的消費稅稅率為10%、關稅稅率50%，進口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進口時需要繳納的增值稅稅額為：關稅=36000×50%=18000（元）2/19/202516總129頁增值稅組成計稅價格=進口價格（關稅完稅價格）+關稅+消費稅

==

=60000（元）2/19/202517總129頁進口商品應繳納的增值稅稅額=增值稅組成計稅價格×17%=60000×17%=10200（元）2/19/202518總129頁3．進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅額。2/19/202519總129頁除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有四項：(1)增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。(2)增值稅一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額2/19/202520總129頁(3)增值稅一般納稅人向農業生產者購買的免稅農產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。(4)增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（運輸費增值稅專用發票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。2/19/202521總129頁【例3-15】P130紅程有限公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品200000元，海關征收34000元增值稅，發生運費2000元、裝卸費和包裝費500元；向農業生產者購入免稅產品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業本月應繳納的增值稅稅額計算為：2/19/202522總129頁本月增值稅進項稅額

=34000+2000×7%+30000×13%+51000=89040（元）本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000（元）本月應繳納的增值稅稅額=170000–89040=80960（元）2/19/202523總129頁（五)增值稅小規模納稅人對于經營規模較小，年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，為小規模納稅人。會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。2/19/202524總129頁1、從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的。2、其他的增值稅納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。3、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；

非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅：2/19/202525總129頁對于小規模納稅人，由于其經營規模小，會計核算不健全，難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發票抵扣進項稅款，因此，實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。小規模納稅人增值稅征收率統一為3%。征收率的調整由國務院決定。2/19/202526總129頁【例3-16】P130某企業為增值稅小規模納稅人，本月不含稅銷售額為200000元，適用的增值稅稅率為3%。則其本月應交納的增值稅稅額為：本月應交納的增值稅稅額=200000×3%=6000（元）2/19/202527總129頁【例3-17】P131某企業為增值稅小規模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發票價稅合計4120000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應交納的增值稅稅額為：不含稅銷售額=412000÷(1+3%)=400000（元）本月應交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元）2/19/202528總129頁（六）增值稅的征收管理1．納稅義務發生的時間納稅人銷售貨物或應稅勞務，其納稅義務發生的時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的為開具發票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅義務發生的當天。2/19/202529總129頁

2、納稅期限增值稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

2/19/202530總129頁3、納稅地點固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。固定業戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。非固定業戶銷售貨物或應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。進口貨物應當向報關地海關申報納稅。2/19/202531總129頁二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅。2/19/202532總129頁消費稅計稅方法主要有三種方式：從量定額征收從價定率征收從價定率和從量定額復合征收2/19/202533總129頁（二）消費稅納稅人

在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。2/19/202534總129頁（三）消費稅稅目與稅率1．消費稅稅目消費稅共有14個稅目，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。2/19/202535總129頁2．消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如，消費稅稅率表2/19/202536總129頁2/19/202537總129頁2/19/202538總129頁2/19/202539總129頁2/19/202540總129頁2/19/202541總129頁2/19/202542總129頁2/19/202543總129頁（四）消費稅應納稅額1．實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額即消費稅的銷售額與增值稅的銷售額一致銷售額，即應稅銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。2/19/202544總129頁實行從價定率計稅的計算公式為：應納稅額=銷售額×稅率2/19/202545總129頁應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅合并收取的，在計算消費稅時，應當換算成不含增值稅的銷售額。其換算公式為：2/19/202546總129頁【例3-18】P132某企業銷售應稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費稅稅率為10%。則其應交納的消費稅稅額為：應交納的消費稅稅額=30000×10%=3000（元）2/19/202547總129頁【例3-19】P132某企業對消費者銷售一批應稅消費品取得23400元，開出普通發票，其適用的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為17%。則其應交納的消費稅稅額為：

不含增值稅的銷售額=23400÷(1+17%)=20000（元）應交納的消費稅稅額=20000×10%=2000（元）2/19/202548總129頁注：進口的應稅消費品應交納的消費稅的計算公式為：組成計稅價格

=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）公式中的“關稅完稅價格”是指海關核定的關稅計稅價格；應交納的消費稅稅額=組成計稅價格×稅率2/19/202549總129頁2．實行從量定額征稅的應稅消費品其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。實行從量定額計稅的計算公式為：

應納稅額=銷售數量×單位稅額

2/19/202550總129頁【例3-20】P133某企業銷售黃酒2噸，每噸適用的消費稅額為240元，則其應交納的消費稅稅額為：應交納的消費稅稅額=2×240=480（元）2/19/202551總129頁3．從價從量復合計征。現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅的計算公式是：

應納稅額=銷售額（或組成計稅價格）×稅率+銷售數量×單位稅額2/19/202552總129頁4．應稅消費品已納稅款扣除.應稅消費品若是用外購（或委托加工收回）已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購（或委托加工收回）應稅消費品已繳納的消費稅稅款2/19/202553總129頁【例3-21】P133某企業本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產A產品。A產品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業本月應交納的消費稅稅額為：

本月應交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600（元）2/19/202554總129頁（五）消費稅的征收管理

1．納稅義務發生時間納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅進口消費品應于應稅消費品報關進口環節納稅金銀首飾、鉆石在零售環節納稅。

2．納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。2/19/202555總129頁3．納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅；除此之外，由受托方向所在地主管機關代收代繳消費稅稅款進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買方退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。2/19/202556總129頁三、營業稅（一）營業稅的概念及特點營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業收入額（銷售額）征收的一種流轉稅。2/19/202557總129頁營業稅具有以下特點：1、以營業收入額為計稅依據，稅源廣泛2、按行業大類設計稅目稅率，稅負公平合理3、計征簡便、便于征管

2/19/202558總129頁（二）營業稅納稅人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。加工和修理修配勞務屬于增值稅的征收范圍，因此不屬于營業稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。2/19/202559總129頁（三）營業稅稅目、稅率

1．營業稅的稅目營業稅共有9個稅目，分別為：應稅勞務（7）：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產銷售不動產2/19/202560總129頁

2．營業稅的稅率見表3-3P134營業稅稅率表2/19/202561總129頁2/19/202562總129頁營業稅的計稅依據是營業額：營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

2/19/202563總129頁營業稅的計算公式為：

營業稅應納稅額=營業額×稅率2/19/202564總129頁【例3-22】P135某企業8月份取得銷售房屋收入3000000元，轉讓專利權收入20000元，提供運輸服務收入150000元。則該月其應交納的營業稅稅額為：該月應交納的營業稅稅額=3000000×5%＋20000×5%＋150000×3%=150000＋1000＋4500=155500（元）2/19/202565總129頁（五）營業稅的征收管理l、納稅義務發生時間營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。2、納稅期限營業稅的納稅期限分別為5日、lO日、15日、1個月或者1個季度。

2/19/202566總129頁3．納稅地點納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。★但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。2/19/202567總129頁納稅人轉讓無形資產，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。★但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人銷售、出租不動產，應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2/19/202568總129頁

四、企業所得稅（一）企業所得稅的概念企業所得稅，是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《企業所得稅法》內、外資企業企業所得稅“兩法合并”2/19/202569總129頁企業分為居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，包括：國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織；2/19/202570總129頁非居民企業，是指：依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。2/19/202571總129頁（二）企業所得稅的征稅對象生產經營所得其他所得清算所得2/19/202572總129頁居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。包括：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2/19/202573總129頁非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。2/19/202574總129頁這里所稱的“實際聯系”，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。2/19/202575總129頁（三）企業所得稅稅率企業所得稅實行比例稅率。基本稅率為25%，適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。小型微利企業實行的企業所得稅稅率為20%。2/19/202576總129頁（四）企業所得稅應納稅所得額應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。2/19/202577總129頁其基本計算公式為：應納稅所得額

=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損企業應納稅所得額的計算，應當以權責發生制為原則。

2/19/202578總129頁1．收入總額，是指：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。其具體包括（1）銷售貨物收入（2）提供勞務收入（3）轉讓財產收入（4）股息紅利等權益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入。2/19/202579總129頁2．不征稅收入，是指：國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業的正常經營，對企業取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業的負擔，促進經濟的協調發展。例如：財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業性收費政府性基金2/19/202580總129頁3．免稅收入，包括：（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等

權益性收益（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性收益（4）符合條件的非營利組織的收入等。2/19/202581總129頁4．準予扣除的項目企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目包括：成本費用稅金損失其他支出成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費，即企業銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產及無形資產的成本。費用，是指企業每一個納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售經營）費用、管理費用和財務費用。稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業繳納的各項稅金及其附加。例如，消費稅、營業稅、印花稅。損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2/19/202582總129頁5．不得扣除的項目，包括：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，（2）企業所得稅稅款（3）稅收滯納金，（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失，（5）超過規定標準的捐贈支出，（6）與生產經營無關的各種非廣告性質贊助支出，（7）不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出等。2/19/202583總129頁公益性捐贈在年利潤總額的12%以內的部分可以扣除，超過部分及其他對外捐贈不能扣除。2/19/202584總129頁

6．虧損彌補企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。2/19/202585總129頁【例3-23】P137某企業2004年發生虧損20萬元，2005年盈利12萬元，2006年虧損1萬元，2007年盈利4萬元．2008年虧損5萬元，2009年盈利2萬元．2010年盈利為38萬元。則該單位2004～2010年總計應繳納的企業所得稅稅額為（適用的企業所得稅稅率為25%）應納稅所得額=38－l－5=32（萬元）應納企業所得稅稅額=32×25%=8（萬元）2/19/202586總129頁補充:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條

企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2/19/202587總129頁第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2/19/202588總129頁第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。2/19/202589總129頁【例3-24】P138某企業全年取得的收入總額為200萬元，其中，國債利息收入2萬元，財政撥款1０萬元，取得居民企業之間的股息收入8萬元，其余為產品銷售收入。全年產品銷售成本為120萬元，支付稅收滯納金l萬元，支付廣告費4萬元，向紅十字會捐贈現金0.5萬元，發生管理費用17萬元（其中業務招待費5萬元）。全年申報且支付的工資總額為35萬元，支付的職工福利費為18萬元，全年支付的工會經費為l萬元，支付的職工教育經費為3萬元。該企業適用的所得稅稅率為25%，則其全年應納所得稅額為：2/19/202590總129頁可扣除項目：

(1)銷售成本=120（萬元）

(2)廣告費：扣除限額=（200-2（國債）-10（財政撥款）-8（居民企業股息））×15%=27（萬元）允許扣除額

=4（萬元）

2/19/202591總129頁(3)業務招待費：扣除限額=（200-2-10-8）×5‰=0.9（萬元）實際發生額的60%=5×60%=3（萬元）允許扣除額=0.9（萬元）2/19/202592總129頁(4)允許扣除的工資總額=35（萬元）(5)職工福利費扣除限額=35x14%=4.9（萬元）實際支付18萬元

允許扣除的金額=4.9（萬元）2/19/202593總129頁(6)工會經費的扣除限額=35x2%=0.7（萬元）實際支付工會經費：1萬元允許扣除的金額=0.7（萬元）2/19/202594總129頁(7)職工教育經費扣除限額=35×2.5%=0.875（萬元）

實際支付職工教育經費3萬元，

允許扣除的金額=0.875（萬元）2/19/202595總129頁(8)公益性捐贈扣除：

利潤總額=200-120-1-17-4-0.5=57.5（萬元）公益性捐贈扣除限額=57.5x12%=6.9（萬元）

實際捐贈0.5萬元

允許扣除的金額=0.5（萬元）2/19/202596總129頁(9)應納稅所得額=（200-2-10-8）-120（銷售成本）-4（允許扣除廣告費）-(17管理費用-5業務招待費)-0.9（允許扣除業務招待費）

+(18-4.9)調增職工福利費+(1-0.7)調增工會經費

+(3-0.875)調增職工教育經費-0.5公益性捐贈支出

=58.125（萬元）(10)應納企業所得稅稅額

=58.125×25%=14.53125（萬元）2/19/202597總129頁（五）企業所得稅的征收管理1．納稅地點居民企業以企業登記注冊地為納稅地點（除稅收法律、行政法規另有規定外）；登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。2/19/202598總129頁

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外的但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。2/19/202599總129頁2．納稅期限企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。2/19/2025100總129頁3．納稅申報企業按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。依法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。2/19/2025101總129頁五、個人所得稅(一)個人所得稅的概念個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。其是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業

個人獨資企業合伙企業投資者2/19/2025102總129頁（二）個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，包括中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業和合伙企業投資者也征收個人所得稅2/19/2025103總129頁（三）個人所得稅的應稅項目和稅率1．個人所得稅的應稅項目對于居民納稅人，應就其來源于中國境內和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就其來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國《個人所得稅法》規定的征稅范圍。2/19/2025104總129頁現行個人所得稅共有11個應稅項目：(1)工資、薪金所得；(2)個體工商戶的生產、經營所得；(3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得；(4)勞務報酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權使用費所得；

2/19/2025105總129頁(7)利息、股息、紅利所得；(8)財產租賃所得；(9)財產轉讓所得（是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船及其他財產取得的所得）；(10)偶然所得（是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得）；(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。2/19/2025106總129頁2．個人所得稅稅率(1)工資、薪金所得適用5%--45%的超額累進稅率。(2)個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得，以及對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%--35%的超額累進稅率。2/19/2025107總129頁(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%。（14%=20%×（1-30%））2/19/2025108總129頁(4)勞務報酬所得，

適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成，

超過5萬元的部分，加征十成

（加成1成相當于應納稅額的10%，加征成數一般規定在1～10成）2/19/2025109總129頁（5）特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得財產轉讓所得偶然所得其他所得適用比例稅率，其稅率一般為20%。2/19/2025110總129頁（四）個人所得稅應納稅所得額1．工資、薪金所得工資、薪金所得，應納稅所得額=每月收入額-2000元（減除費用）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=（每月收入額-2000）×適用稅率一速算扣除數2/19/2025111總129頁個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）P141表3-42/19/2025112總129頁【例3-25】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應交納的個人所得稅稅額為：應納稅所得額=30000-2000=28000（元）應納個人所得稅稅額=28000×25%-1375=5625（元）2/19/2025113總129頁2．個體工商戶的生產經營所得個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額,計算公式為：應納稅所得額=全年收入總額一成本、費用及損失）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=（全年收入總額一成本、費用及損失）×適用稅率一速算扣除數2/19/2025114總129頁個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用）P141表3-52/19/2025115總129頁【例3-26】某個體工商戶全年收入300000元，發生的費用及損失為180000元。則其應交納的個人所得稅稅額為：應納稅所得額=300000–180000=120000（元）應納個人所得稅稅額=120000×35%-6750=35250（元）2/19/2025116總129頁

3．對企事業單位的承包經營、承租經營所得，計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=（納稅年度收入總額一必要費用）×適用稅率一速算扣除數2/19/2025117總129頁3、勞務報酬所得（一次收入畸高的，加成征收）應納稅額的計算公式為：(1)每次收入不足4000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%(2)每次收入超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%,2/19/2025118總129頁(3)每次收入超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=每次收入額×(1-20%)×適用稅率一速算扣除數個人所得稅稅率表三P142表3-62/19/2025119總129頁5．稿酬所得（減征30%）應納稅額的計算公式為：(1)每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=（每次收入額一800）×20%×(1-30%)(2)每次收入超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)2/19/2025120總129頁

6．利息、股息、紅利所得計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（或5%忽略）2/19/2025121總129頁【例3-27】李明2010年3月取得如下收入：(1)薪金收入為3000元；(2)一次性稿費收入5000元；(3)一次性講課收入500元；(4)到期國債利息收入1000元；(5)一次性翻譯資料收入2500元。請計算李明2010年3月應交納的個人所得稅稅額。2/19/2025122總129頁【解析】(1)薪金收入應交納的個人所得稅稅額=(3000-2000)×10%-25=75（元）(