新疆屯河投資股份有限公司—會計核算指導手冊(討論稿)PAGE180第七節 長期資產業務目錄TOC\o\h\z3.7長期資產業務 1413.7.1取得固定資產 1413.7.1.1采購取得固定資產 1413.7.1.1.1業務流程 1413.7.1.1.2會計政策 1423.7.1.1.3會計確認 1423.7.1.1.4會計處理 1433.7.1.1.4.1直接支付款項的處理 1433.7.1.1.4.2支付預付款的處理 1433.7.1.1.4.3收到設備時支付尾款的處理 1433.7.1.1.4.4未取得固定資產發票的處理 1443.7.1.2自行安裝、建造固定資產 1443.7.1.2.1業務流程 1443.7.1.2.2會計政策 1453.7.1.2.3會計確認 1453.7.1.2.4會計處理 1463.7.1.2.4.1采購待安裝的設備 1463.7.1.2.4.2外部承包建造的工程 1473.7.1.2.4.3自行建造的工程 1493.7.1.2.4.4工程完工結轉固定資產 1523.7.1.3固定資產的內部調撥 1533.7.1.3.1業務流程 1533.7.1.3.2會計政策 1533.7.1.3.3會計確認 1533.7.1.3.4會計處理 1533.7.1.4投資者投入固定資產 1543.7.1.4.1業務流程 1543.7.1.4.2會計政策 1543.7.1.4.3會計確認 1543.7.1.4.4會計處理 1543.7.1.5接受捐贈取得固定資產 1553.7.1.5.1業務流程 1553.7.1.5.2會計政策 1553.7.1.5.3會計確認 1553.7.1.5.4會計處理 1563.7.1.6接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得固定資產 1563.7.1.6.1業務流程 1563.7.1.6.2會計政策 1573.7.1.6.3會計確認 1573.7.1.6.4會計處理 1573.7.1.7以非貨幣性交易方式換入固定資產 1593.7.1.8以融資租賃方式購入固定資產 1593.7.1.8.1業務流程 1593.7.1.8.2會計政策 1593.7.1.8.3會計確認 1603.7.1.8.4會計處理 1603.7.2固定資產的折舊 1623.7.2.1會計政策 1623.7.2.1.1折舊計提的范圍 1623.7.2.1.2折舊計提的基數 1623.7.2.1.3折舊計提年限 1633.7.2.1.4折舊率 1643.7.2.1.5折舊的分配 1643.7.2.2會計確認 1653.7.2.3會計處理 1653.7.3處置固定資產 1663.7.3.1業務流程 1663.7.3.2會計政策 1663.7.3.3會計確認 1663.7.3.4會計處理 1673.7.4取得無形資產 1683.7.4.1購入和申請取得無形資產 1683.7.4.1.1業務流程 1683.7.4.1.2會計政策 1683.7.4.1.3會計確認 1693.7.4.1.4會計處理 1693.7.4.1.4.1購入無形資產 1693.7.4.1.4.2自行開發專利技術和自創商標權 1703.7.4.1.4.3受讓土地使用權 1703.7.4.1.4.4無形資產在確認后發生支出 1703.7.4.2無形資產的內部調撥 1703.7.4.2.1業務流程 1703.7.4.2.2會計政策 1703.7.4.2.3會計確認 1713.7.4.2.4會計處理 1713.7.4.3投資者投入無形資產 1713.7.4.3.1業務流程 1713.7.4.3.2會計政策 1723.7.4.3.3會計確認 1723.7.4.3.4會計處理 1723.7.4.4接受捐贈而獲得無形資產 1723.7.4.4.1業務流程 1723.7.4.4.2會計政策 1723.7.4.4.3會計確認 1733.7.4.4.4會計處理 1733.7.4.5接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得無形資產 1733.7.4.5.1會計流程 1733.7.4.5.2會計政策 1743.7.4.5.3會計確認 1743.7.4.5.4會計處理 1743.7.4.6以非貨幣性交易方式換入無形資產 1763.7.5無形資產的攤銷 1763.7.5.1會計政策 1763.7.5.1.1無形資產攤銷的基數 1763.7.5.1.2無形資產的攤銷起始點和期限 1763.7.5.1.3無形資產的攤銷方法 1773.7.5.2會計確認 1773.7.5.3會計處理 1773.7.6處置無形資產 1773.7.6.1業務流程 1773.7.6.2會計政策 1773.7.6.3會計確認 1783.7.6.4會計處理 1783.7.7長期待攤費用 1793.7.7.1業務流程 1793.7.7.2會計政策 1793.7.7.3會計確認 1803.7.7.4會計處理 180

3.7長期資產業務3.7.1取得固定資產固定資產，指同時具有以下特征的有形資產：1．為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；2．使用年限超過一年；3．單位價值較高。固定資產的取得過程包括以下幾個方面：1.直接從外部采購獲得。2.在建工程完工轉入。3.內部調撥轉入。4.投資者投入。5.接受捐贈獲得。6.接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得。7.以非貨幣性交易方式換入。8.以融資租賃方式購入。固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：1.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。3.7.1.1采購取得固定資產3.7.1.1.1業務流程采購取得固定資產主要有以下過程：1.固定資產預算在每個會計年度開始，公司負責人會同公司的各部門根據公司的發展情況和資金情況編制固定資產年度預算，并呈報股份公司的管理層批準，然后將預算交財務部備案。財務部應及早進行資金安排，并作為實際發生固定資產支出時，財務部對固定資產的規模、用途、價格進行審核的依據。2.固定資產采購1)固定資產需求部門在日常生產經營過程中提出書面采購請求。2)采購請求由需求部門的負責人、公司負責人批準認可，必要時應由股份公司批準(具體的審批權限標準由股份公司管理層另行制定)。3)采購部門根據批準后的采購請求統一進行采購。4)采購過程包括詢價、定價(在規定數量或規定金額以上的采購或其他必要時需簽訂書面合同)、預付款、運輸、驗收、安裝、交付使用、付款的過程。公司對以上的過程作書面的記錄(詢價過程記錄、合同、運單、驗收單)。5)所有記錄需由相關部門的負責人簽字審核。3.會計處理程序財務部門在會計處理之前，對上述原始單據和資料的完整性和有效性進行復核，并將采購的固定資產與備案的年度預算進行符合性審核，然后進行會計處理。若存在與預算的重大差異，應及時上報總經理、股份公司。3.7.1.1.2會計政策采購取得的固定資產應以歷史成本計價，固定資產的歷史成本應包括公司為購建固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的并可直接歸屬于該資產的支出。對于直接采購的固定資產，其價值應包括如下支出：1.實際支付的買價。2.包裝費。3.運輸費。4.安裝成本。5.交納的有關稅金(如關稅等)。6.場地整理費。7.專業人員服務費。3.7.1.1.3會計確認財務部門確認采購的固定資產為該公司的賬列固定資產的原則為：1.固定資產已經運至公司。2.公司已對固定資產進行了驗收，并可以直接交付使用(若需進行安裝調試的設備，應先在“在建工程”科目核算，詳見HYPERLINK3.7.1.2)。根據上述固定資產確認的原則，對于采購的固定資產，財務部在進行會計處理之前應收到以下原始單據：1.經授權部門批準的該項設備的采購申請文件。2.該項固定資產的發票(若尚未獲得發票，則應暫估入賬)。3.若簽訂了采購合同的，應將合同交財務部備案。4.經設備維護部門、固定資產使用部門驗收確認的書面文件。3.7.1.1.4會計處理3.7.1.1.4.1直接支付款項的處理對于直接采購的固定資產，財務部門應在進行會計處理前核對上述單據的真實性(根據驗收文件確認該項資產已運至公司)、正確性(原始單據是否正確記錄了該項資產的信息)、一致性(各原始單據及申請文件之間是否互相一致)，并根據與備案的固定資產預算相比較，確認無誤后進行如下會計處理：借：固定資產—類別貸：銀行存款/其他應付款3.7.1.1.4.2支付預付款的處理若公司采購的設備價值較大需支付預付款時，會計部門在支付預付款時應對以下資料和文件進行審核：1.經授權部門批準的該項設備的采購申請文件。2.設備的采購合同。3.經授權部門批準(參照付款審批權限)的付款申請。經審核無誤后，會計部門應進行以下會計處理：借：在建工程貸：銀行存款3.7.1.1.4.3收到設備時支付尾款的處理收到設備并支付尾款時，會計部門應審核以下資料和文件：1.經授權部門批準的該項設備的采購申請文件。2.該項固定資產的發票(若尚未獲得發票，則應按合同價暫估入賬)。3.經設備維護部門、固定資產使用部門驗收確認的書面文件。會計部門應將上述文件與采購合同、設備采購申請文件進行核對無誤后，進行如下會計處理：借：固定資產—類別貸：在建工程銀行存款3.7.1.1.4.4未取得固定資產發票的處理若尚未取得固定資產發票，則應按商定的價格或合同的價格進行暫估入賬，待取得發票時再作調整。3.7.1.2自行安裝、建造固定資產3.7.1.2.1業務流程公司新增的固定資產，除了向第三方采購，待交付后直接使用的固定資產之外，還有需要公司自行進行建造、制造、安裝后方可使用的固定資產，其主要有以下方式：1.雖向第三方采購但仍需自行安裝后方可交付使用的固定資產(如：大型設備、流水線等)。2.需要自行建造的固定資產(如：房屋建筑物、自行制造的專用設備)。需自行建造、制造、安裝的固定資產應主要通過以下流程：1.年度預算由于建造、安裝的固定資產一般規模都比較大，資產購建的周期較長、資金占用量較大，所以必須在每年初由公司負責人根據公司發展情況會同各部門管理人員編制年度預算，并經股份公司管理層批準。批準的固定資產預算需由財務部備案。財務部應及早進行資金安排，并作為實際發生工程支出時，財務部對工程支出的項目、規模進行審核的依據。2.購建支出流程購建工程支出發生時，由責任部門提出書面請求，由責任部門的負責人、公司負責人批準認可，必要時應由股份公司批準(具體的審批權限標準由股份公司管理層另行制定)，然后交由采購部門采購必要的資產及由財務部門支付工程款，采購的活動參見HYPERLINK3.7.1.1。3.會計處理程序財務部門在會計處理之前，對上述原始單據和資料的完整性和有效性進行復核，并將為購建工程而發生的支出與備案的年度預算進行符合性審核，然后進行會計處理。若存在與預算的重大差異，應及時上報總經理、股份公司。3.7.1.2.2會計政策公司自行建造、制造、安裝的固定資產的，應以歷史成本計價，歷史成本應包括公司為購建固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，其價值應包括如下支出：1.待安裝設備或需安裝設備的買價。2.建造、制造、安裝過程中采購的材料。3.建造、制造、安裝過程中領用的庫存材料、工程物資。4.建造、制造、安裝過程中發生的人工支出。5.其他在固定資產達到預計可使用狀態之前發生的用于建造、制造、安裝的支出(如：燃料和動力的消耗、施工設備的使用成本、外協加工的支出、工程管理費等)。建造、安裝工程達到預計可使用狀態，即結轉為固定資產。判斷固定資產已達到預計可使用狀態的標準參見HYPERLINK3.7.1.2.3。在建工程結轉固定資產的價值應是公司建造、制造、安裝的固定資產的歷史成本，歷史成本應包括公司為購建固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。3.7.1.2.3會計確認自行安裝、建造的固定資產，為建筑安裝工程而發生的成本支出，應按權責發生制原則，在為該項目的支出實際發生時確認工程成本。建筑安裝工程成本的具體確認時間為：1.工程所需的待安裝設備、材料、工程物資，應在工程實際領用投入工程項目時確認為工程成本。2.工程發生的費用性支出，應在該項目實際承擔該項費用時，確認為工程成本。建造、安裝工程結轉固定資產的條件是工程已達到預計可使用狀態。所謂達到預計可使用狀態是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾個方面進行判斷：1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成。2.所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。3.繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。具體應用中，會計部門應根據以下的原始資料確認固定資產是否已達到可使用狀態：1.自行建造安裝的固定資產，應有固定資產管理部門對該項資產的書面驗收報告。2.若為第三方承包的建造、安裝工程，應有公司項目負責人確認的承包方完工報告。3.若有專業人員或中介機構參與工程的審價和驗收，應有其出具的書面報告。4.固定資產使用部門出具的，對固定資產的書面接收文件。3.7.1.2.4會計處理3.7.1.2.4.1采購待安裝的設備對于采購需自行安裝的固定資產，財務部門應在進行會計處理前核對以下單據進行審核：1.經授權部門批準的該項設備的采購申請文件。2.該項固定資產的發票(若尚未獲得發票，則應暫估入賬)。3.若簽訂了采購合同的，應將合同交財務部備案。4.經設備維護部門、固定資產使用部門驗收確認的書面文件。會計部門需審核上述單據的真實性(根據驗收文件確認該項資產已至公司)、正確性(原始單據是否正確記錄了該項資產的信息)、一致性(各原始單據及申請文件之間是否互相一致)，并根據與備案的固定資產預算相比較，確認無誤后進行如下會計處理：1.固定資產已購入，但尚未交付安裝時的處理方法借：工程物資—專用設備貸：銀行存款2.設備開始安裝時的處理方法借：在建工程—項目名稱貸：工程物資—專用設備3.在固定資產安裝過程中發生的各項支出的處理方法在固定資產安裝過程中發生的各項支出，會計部門入賬時必須對以下原始單據進行審核：1)領用庫存材料或工程物資的，應有經工程設備部門負責人批準的材料領用書面申請、由倉庫確認的材料出庫單。2)發生人工支出的，應有勞資部門的人工統計資料，并由工程設備部門負責人認可。3)發生其他支出的，應有由工程設備部門負責人(必要時可由更高一級的領導審批，審批權限由股份公司統一制定)批準的書面申請，以及有效的原始單據(發票)。經上述步驟的審核后，會計部門應作如下的會計處理：1)領用材料時：借：在建工程—項目名稱貸：原材料—品種(若公司采用標準成本進行核算的材料，則此時應為該材料的標準成本，并在月末對材料成本差異進行分攤。若公司采用實際成本核算的材料，則此時為該材料的實際成本，下同)應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出2)發生人工支出時：借：在建工程—項目名稱貸：應付工資3)發生其他支出時：借：在建工程—項目名稱貸：銀行存款/其他應付款3.7.1.2.4.2外部承包建造的工程1.支付工程款會計部門在支付工程款之前，必須獲得以下原始資料和文件：1)由工程責任部門簽字確認的，并經公司負責人(或股份公司管理層)簽字審核的書面的付款請求。2)該工程的合同。會計部門根據合同條款，并參考年度固定資產預算，審核付款的合理性。審核無誤后付款，并依據付款憑證作以下會計處理：借：在建工程—項目名稱貸：銀行存款/現金2.將公司的材料撥付給承包商，用于工程項目并抵作預付備料款的會計處理方法會計部門應審核以下原始資料和文件：1)項目負責人(必要時由更高一級的領導審批，具體權限由股份公司管理層制定)批準的材料領用書面申請。2)由倉庫確認的材料出庫單。3)公司與承包方對撥付材料的確認(如：協議，收料證明等)會計部門對上述資料和原始單據審核無誤后，進行以下會計處理：借：在建工程—項目名稱貸：原材料—品種/工程物資—專用材料應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出(僅從原材料科目轉出時適用)3.將購入的需要安裝的設備交付承包商，用于工程項目時的會計處理方法會計部門應審核以下原始資料和文件：1)項目負責人(必要時由更高一級的領導審批，具體權限由股份公司管理層制定)批準的設備領用書面申請。2)由設備保管部門確認的設備領用單。3)公司與承包方對設備交接的確認(設備的簽收單等)會計部門對上述資料和原始單據審核無誤后，進行以下會計處理：借：在建工程—項目名稱貸：工程物資—專用設備4.在建造過程中發生的材料領用、人工支出及其他為工程而發生的支出時的會計處理方法會計部門應對相應的原始單據和文件進行審核：1)領用庫存材料或工程物資的，應有經工程設備部門負責人批準的材料領用書面申請、由倉庫確認的材料出庫單。2)發生人工支出的，應有勞資部門的人工統計資料，并由工程設備部門負責人的認可。3)發生其他支出的，應有由工程設備部門負責人(必要時可由更高一級的領導審批，審批權限由股份公司統一制定)批準的書面申請，以及有效的原始單據(發票)。經上述步驟的審核后，會計部門應作如下的會計處理：1)領用材料時：借：在建工程—項目名稱貸：原材料—品種應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出2)領用工程物資時借：在建工程—項目名稱貸：工程物資—專用材料3)發生人工支出時：借：在建工程—項目名稱貸：應付工資4)發生其他支出時：借：在建工程—項目名稱貸：銀行存款/其他應付款等科目3.7.1.2.4.3自行建造的工程1.采購工程物資會計部門應對采購工程物資的如下原始單據進行審核：1)經授權部門批準工程的概預算。2)工程物資采購的書面申請。3)工程物資的采購發票(若發票未到，則應進行暫估)。4)工程物資的入庫單。會計部門對上述原始資料和文件審核無誤后，進行如下會計處理：借：工程物資—專用材料貸：銀行存款/現金/其他應付款等科目2.在建造過程中發生的材料領用、人工支出及其他為工程而發生的支出時的會計處理方法會計部門應對相應的原始單據和文件進行審核：1)領用庫存材料或工程物資的，應有經工程設備部門負責人批準的材料領用書面申請、由倉庫確認的材料出庫單。2)發生人工支出的，應有勞資部門的人工統計資料，并由工程設備部門負責人的認可。3)發生其他支出的，應有由工程設備部門負責人(必要時可由更高一級的領導審批，審批權限由股份公司統一制定)批準的書面申請，以及有效的原始單據(發票)。經上述步驟的審核后，會計部門應作如下的會計處理：1)領用材料時：借：在建工程—項目名稱貸：原材料—品種應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出2)領用工程物資時借：在建工程—項目名稱貸：工程物資—專用材料3)發生人工支出時：借：在建工程—項目名稱貸：應付工資4)發生其他支出時：借：在建工程—項目名稱貸：銀行存款/其他應付款3.工程中需領用本公司的產成品時的會計處理方法會計部門應對以下的原始單據進行審核：1)產成品領用的書面申請。2)工程項目負責人、公司負責人的批準文件。3)由倉庫管理員和領用人確認的產成品領料單據。對上述單據審核無誤后，應進行如下會計處理：借：在建工程—項目名稱貸：庫存商品—品種應交稅金—應交增值稅—銷項稅額(本分錄銷項稅計算按預計售價計，視同銷售)4)公司的輔助生產部門為建造工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務的會計處理方法。會計部門應對經輔助生產車間負責人確認的生產記錄單據進行審核，并進行以下會計處理：借：在建工程—項目名稱貸：生產成本—輔助生產成本5)尚未安裝、建造完工的固定資產在完工前進行負荷聯合試車發生的費用的會計處理方法。尚未安裝、建造完工的固定資產的在完工前進行負荷聯合試車發生的費用，應計入該工程的成本：借：在建工程—項目名稱貸：銀行存款/其他應付款6)尚未安裝、建造完工的固定資產在完工前進行負荷聯合試車而獲得的試車收入或產品的會計處理方法。尚未安裝、建造完工的固定資產的在完工前進行負荷聯合試車而獲得的試車收入或產品，應沖減在建工程成本。獲得的試車收入，會計部門應對收入的依據進行審核(如：發票等)后作以下會計處理：借：銀行存款/其他應收款等貸：在建工程—項目名稱試車生產的合格產品，會計部門應對相應的原始單據進行審核(如：產成品驗收入庫單)并按該產品的預計售價轉為庫存商品的，作以下會計處理：借：庫存商品—品種貸：在建工程—項目名稱—其他支出7)在工程建設期間發生工程物資的盤盈、盤虧、報廢及毀損的會計處理方法。在工程建設期間發生工程物資的盤虧、報廢及毀損，會計部門應審核經公司負責人(具體權限由股份公司管理層制定)批準的工程材料損失的報告，并進行如下會計處理：借：在建工程—項目名稱貸：工程物資—專用材料若發生工程物資的盤盈，則應進行如下會計處理：借：工程物資—專用材料貸：在建工程—項目名稱3.7.1.2.4.4工程完工結轉固定資產工程完工時，項目責任部門對工程進行清理，已領未用的剩余工程物資辦理退庫手續，會計部門審核經倉庫驗收確認的退庫單據后，作如下會計處理：借：工程物資—專用材料貸：在建工程—項目名稱會計部門應對判斷工程達到預計可使用狀態時各項原始資料(參見HYPERLINK3.7.1.2.3)進行審核，并與該工程項目的預算及年度固定資產預算進行比較，核對無誤后進行會計處理：借：固定資產—類別貸：在建工程—項目名稱若固定資產已達到預計可適用狀態，但尚未辦理竣工結算手續的固定資產，可先按經公司管理層認可的估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。3.7.1.3固定資產的內部調撥3.7.1.3.1業務流程股份公司管理層考慮資源的優化配置、經營戰略的改變，可能使股份公司內的公司生產經營規模和方式發生變化，造成固定資產在不同的公司之間的調配，產生固定資產的內部轉移。3.7.1.3.2會計政策資產的接收方將該內部調撥視作購入固定資產，資產的轉出方將該內部調撥視作售出固定資產，以固定資產賬面價值(原值減去累計折舊)作為成本，內部調撥價作為收入確認。3.7.1.3.3會計確認會計部門只有在收到下列單據后，方可確認該項交易：1)經批準的固定資產調撥申請，必須由資產轉出方和資產接收方雙方的確認，并報事業部審批，必要時由股份公司審批。2)經資產接收方認可的，固定資產內部交接單。3.7.1.3.4會計處理資產接收方：借：固定資產—類別貸：累計折舊內部往來(分公司之間)/其他應付款—集團內公司(子公司之間)資產轉出方：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產—類別借：固定資產清理貸：低值易耗品/其他應付款（拆裝時耗用的零件和費用）借：營業外支出貸：固定資產清理借：內部往來(分公司之間)/其他應收款—集團內公司(子公司之間)貸：營業外收入若調撥轉入的固定資產需要進行安裝調試，則應先計入“在建工程”科目，待安裝完工投入使用時轉入“固定資產”，具體的處理方法可參照HYPERLINK3.7.1.2.4.1。3.7.1.4投資者投入固定資產3.7.1.4.1業務流程投資各方協議同意投資者以固定資產作為投入資本，并按資產情況協議認定資產價值，或以評估確認的價值作為資產價值。資產運抵，被投資方驗收資產，并取得資產發票或其他認定資產價值的原始憑證。公司會計部門以取得的資產發票及其他原始憑證，審核票證的真實性，合法性，登記入賬。3.7.1.4.2會計政策投資者投入的固定資產，應按投資各方協議認定的價值(雙方協議認定或經評估認定的價值)作為固定資產的入賬價值。3.7.1.4.3會計確認公司確認投資者投入固定資產，應在固定資產的產權已實際歸公司所有時按投資各方確認的價值確認：1.固定資產已運達公司處。2.雙方財產所有權轉移手續已辦妥。3.7.1.4.4會計處理公司接受投資者投入固定資產，按投資者各方協議認定的價值，作如下會計處理：借：固定資產—類別貸：累計折舊實收資本/股本若投入的固定資產需要進行安裝調試，則應先計入“在建工程”科目，待安裝完工投入使用時轉入“固定資產”，具體的處理方法可參照HYPERLINK3.7.1.2.4.1。3.7.1.5接受捐贈取得固定資產3.7.1.5.1業務流程捐贈方與公司關于捐贈事宜進行討論。捐贈方同意出具發票等資料以證實資產價值，以便公司入賬。資產運抵后，公司驗收資產，并取得資產發票或其他認定資產價值的原始憑證。公司會計部門以取得的資產發票及其他原始憑證，審核票證的真實性，合法性，登記入賬。3.7.1.5.2會計政策公司接受捐贈的固定資產，其入賬成本按以下的方法確認：1.捐贈方提供了有關憑據(如：發票、報關單等)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值：1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確定的新固定資產的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。3.7.1.5.3會計確認公司確認捐贈者投入固定資產，應在固定資產的產權已實際歸公司所有時確認。具體參照HYPERLINK3.7.1.2.4.1。3.7.1.6接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得固定資產3.7.1.6.1業務流程公司與債務人達成協議，同意債務人以固定資產抵償債務。雙方根據資產情況協議資產價值，或對資產進行評估以確認資產價值。資產運抵，公司驗收資產，并取得資產發票或其他認定資產價值的原始憑證。公司會計部門審核取得發票或其他原始憑證的真實性，合法性，根據以下債務重組的會計政策登記入賬。3.7.1.6.2會計政策1.不涉及補價公司接受的債務人(應收賬款的支付單位)以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2.涉及補價的按以下規定確定受讓的固定資產的入賬價值1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。3.7.1.6.3會計確認公司確認債務人償還的固定資產，應在固定資產的產權已實際歸公司所有時確認，具體參照HYPERLINK3.7.1.4.3。3.7.1.6.4會計處理1.不涉及補價的會計處理股份公司本部會計部門應按各生產分公司應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“固定資產/在建工程”科目，按支付的手續費，貸記“銀行存款”科目，按該項應收債權減去已計提的壞賬準備，借記“內部往來”科目；進出口部/國內營銷部和各生產分公司參照收到貨款的情況結轉相應往來。股份公司本部:借：固定資產—類別/在建工程—項目名稱貸：內部往來—XX生產分公司銀行存款(支付的相關稅金和手續費)進出口部/國內營銷部:借：應付賬款—XX生產分公司貸：應收賬款/其他應收款生產分公司:借：內部往來—股份公司本部壞賬準備貸：應收賬款—番茄事業部進出口部/國內營銷部2.涉及補價的會計處理1)收到補價的股份公司本部會計部門應按各生產分公司應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記“固定資產/在建工程“科目，按收到的補價和支付的手續費，相應借記和貸記“銀行存款”科目，按該項應收債權減去已計提的壞賬準備，借記“內部往來”科目；進出口部/國內營銷部和各生產分公司參照收到貨款的情況結轉相應往來。股份公司本部:借：固定資產—類別/在建工程—項目名稱銀行存款(收到的補價)貸：內部往來—XX生產分公司銀行存款(支付的相關稅金和手續費)進出口部/國內營銷部和生產分公司的處理同不涉及補價時的會計處理。2)支付補價的股份公司本部會計部門應按各生產分公司應收債權的賬面價值加上補價和支付的相關稅費，借記“固定資產/在建工程“科目，按支付的補價和手續費，貸記“銀行存款”科目，按該項應收債權減去已計提的壞賬準備，借記“內部往來”科目；進出口部/國內營銷部和各生產分公司參照收到貨款的情況結轉相應往來。股份公司本部:借：固定資產—類別/在建工程—項目名稱貸：內部往來—XX生產分公司銀行存款(支付的相關稅金和手續費)銀行存款(支付的補價)進出口部/國內營銷部和生產分公司的處理同不涉及補價時的會計處理。3.7.1.7以非貨幣性交易方式換入固定資產指公司以存貨、固定資產、其他資產等(不包括：現金、銀行存款、不準備長期持有的債權性投資、應收賬款、其他應收款、應付賬款)換取固定資產的交易，屬于非貨幣性交易換入固定資產。具體的會計處理方法參見\s"1,9967,9973,3,,3.10.2"3.10.2。3.7.1.8以融資租賃方式購入固定資產融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。與資產所有權有關的風險是指，由于經營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等。與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。3.7.1.8.1業務流程公司與租出資產方就融資租賃條款達成一致，如租賃起止期，每期租金，租賃結束資產所有權是否轉移等，并簽訂融資租賃協議。資產運抵后，公司驗收資產，并取得證明資產原賬面價值的有關資料(如發票等)。公司會計部門以取得的資產發票及其他原始資料，登記入賬。3.7.1.8.2會計政策在會計實務中，應根據以下標準進行判斷，若能滿足其中一項或幾項的應當認定為融資租賃：1.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給公司。2.公司有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定公司將會行使這種選擇權。3.租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。4.租賃開始日最低租賃付款額[注1]的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有新疆屯河投資股份才能使用。注1：最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金[注2]和履約成本[注3]），加上由公司或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果公司有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定公司將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內。注2：或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數等）為依據計算的租金?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發生時確認為當期費用，而不應當作為租入資產的成本。注3：履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。會計部門應根據固定資產租賃的合同中所規定的條款，結合公司的實際情況進行判斷，必要時應向股份公司管理層請示。3.7.1.8.3會計確認公司應自租賃開始日確認融資租入固定資產。租賃期滿，公司將該項固定資產從融資租入固定資產轉入固定資產相應明細科目3.7.1.8.4會計處理當租賃開始日租賃資產原賬面價值低于最低租賃付款額的現值(注)時，應以資產的原賬面價值作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。具體的會計處理方法如下：注：現值=租賃期內每期支付的款項/(1+租賃合同規定的利率)n若租賃合同規定的利率不可取得，以銀行同期貸款利率代替。n為租賃期內每期支付款項時距離租賃期開始日的年數。借：固定資產—融資租入的固定資產—類別未確認融資費用貸：長期應付款—應付融資租賃款若租賃開始日租賃資產原賬面價值高于最低租賃付款額的現值時，應以最低租賃付款額的現值作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。具體的會計處理方法如下：借：固定資產—融資租入的固定資產—類別未確認融資費用貸：長期應付款—應付融資租賃款但是如果該項租賃資產占公司資產總額的比例等于或小于30%，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。具體的會計處理方法如下：借：固定資產—融資租入的固定資產—類別貸：長期應付款—應付融資租賃款租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租公司，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。具體的會計處理方法如下：借：固定資產—類別貸：固定資產—融資租入固定資產—類別在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，分攤未確認融資費用時，應采用直線法進行分攤。分攤融資費用的具體會計處理如下：借：財務費用貸：未確認融資費用3.7.2固定資產的折舊3.7.2.1會計政策3.7.2.1.1折舊計提的范圍1. 應當計提折舊的固定資產：房屋和建筑物。在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。季節性停用、大修理停用的固定資產。以融資租賃方式租入的固定資產。以經營租賃方式租出的固定資產。已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的建造固定資產。預定可使用狀態的定義請參見HYPERLINK\s"1,8539,8548,5,,3.7.1.2.3"3.7.1.2.3。2.不應計提折舊的固定資產：以經營租賃方式租入的固定資產。以融資租賃方式租出的固定資產。已提足折舊并繼續使用的固定資產。按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。已全額計提資產減值準備的固定資產。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。3.7.2.1.2折舊計提的基數折舊計提的基數一般為固定資產的原價即其最初的入賬價值。特殊的折舊計提基數的說明1.在建工程完工轉入的固定資產。2.內部調撥轉入的固定資產。3.投資者投入的固定資產。4.接受捐贈獲得的固定資產。5.接收債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產。6.以非貨幣性交易方式換入的固定資產。7.以融資方式購入的固定資產。以上各類方式獲得的固定資產的入賬價值即折舊的計提基數的確定詳見取得固定資產章節HYPERLINK4.1.2.2.5。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。3.7.2.1.3折舊計提年限公司使用直線法計提折舊時，各類固定資產的折舊采用以下統一的折舊年限：房屋 35年建筑物 25年機器設備 15年工具儀器及設備 9年運輸設備 8年管理用具 5年如果根據實際情況發現上述折舊年限已不符合相應固定資產的使用狀況而需要更改的，首先需經過股份公司管理層、董事會的批準，然后報財稅部門備案，并需在會計報表附注中披露（做會計估計的變更處理）和上報至股東大會。其他特殊的折舊計提年限的說明公司因更新改造等原因而調整固定資產原價的，應當以預計的尚可使用年限作為剩余折舊計提年限。公司接受捐贈的舊的固定資產，應當以預計的尚可使用年限作為折舊計提年限。公司融資租入的固定資產，如果能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權，應當以租賃資產尚可使用年限作為折舊計提年限。如果無法合理確定租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產所有權，應當以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間作為折舊計提年限。公司接受的無償調入的固定資產，應當以預計的尚可使用年限作為折舊計提年限。公司建造的已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的固定資產，應當自達到預定使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按照估計價值結轉固定資產并計提折舊，并以同類固定資產的折舊年限作為折舊計提年限。辦理了竣工決算手續以后，折舊計提年限一般情況下不會改變。3.7.2.1.4折舊率固定資產可采用直線法或工作量法計提折舊，凈殘值率統一為5%。采用直線法時：固定資產年折舊率=(1-凈殘值率)/折舊年限各類固定資產的年折舊率如下：房屋 2.8%建筑物 3.8%機器設備 6.4%工具儀器及設備 10.6%運輸設備 11.9%管理用具 19%3.7.2.1.5折舊的分配公司計提的固定資產折舊應根據固定資產的使用部門、用途分別計入相關的成本或費用。以下固定資產計提的折舊計入“輔助生產成本”：1.輔助生產車間（如鍋爐房）的房屋建筑物。2.輔助生產車間用機器設備。3.輔助生產車間管理用房屋建筑物。4.輔助生產車間管理用機器設備以下固定資產計提的折舊計入“制造費用—折舊費”：生產用房屋建筑物。生產用機器設備。車間管理用房屋建筑物。車間管理用機器設備。其他直接用于產品生產的固定資產。以下固定資產計提的折舊應計入“營業費用—折舊費”：1.為銷售商品專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)營業用房屋建筑物。2.為銷售商品專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)營業用運輸設備、其他設備等。3.其他直接為銷售服務的固定資產。以下固定資產計提的折舊應計入“管理費用—折舊費”：1.管理、行政部門使用的房屋建筑物。2.管理、行政部門使用的運輸設備、其他設備等。3.其他為管理部門營運服務的固定資產。公司出于開發新產品、新技術的需要，使用的研究設備計提的折舊，應當單獨計入“管理費用—研究開發費”核算。以下固定資產計提的折舊應計入“其他業務支出—折舊費”：單獨用于公司其他業務經營的房屋建筑物。單獨用于公司其他業務經營的運輸設備、其他設備等。如果某項固定資產單獨用于公司其他業務經營，則其折舊費應單獨在其他業務的成本中核算。若不是單獨使用，且該資產在其他業務經營方面的使用量較大，則應按照可估計的使用量分攤。若該資產在其他業務經營方面的使用量較小，或者無法估計這部分使用量，則可以考慮忽略不計入其他業務成本。3.7.2.2會計確認公司應于月末根據計算(注)出的各類折舊費用計提折舊。注：月折舊計提額=折舊計提基數x年折舊率/123.7.2.3會計處理1.計入制造費用的固定資產的折舊計提如下：借：制造費用—折舊費貸：累計折舊2.計入營業費用的固定資產的折舊計提如下：借：營業費用—折舊費貸：累計折舊3.計入管理費用的固定資產的折舊計提如下：借：管理費用—折舊費貸：累計折舊4.用于開發新產品的固定資產的折舊計提如下：借：管理費用—研究開發費等貸：累計折舊5.計入其他業務支出的固定資產的折舊計提如下：借：其他業務支出—折舊費貸：累計折舊3.7.3處置固定資產3.7.3.1業務流程固定資產處置是指公司在進行生產經營過程中，對那些不再適用或不需使用的固定資產進行轉讓。公司處置固定資產一般按以下的流程：1.公司的固定資產管理部門對資產的處置向管理層提出申請。2.公司負責人或公司管理層批準處置申請。3.固定資產管理部門根據授權，對資產進行轉讓，與需求方簽訂轉讓協議。4.固定資產管理部門與需求方進行交易，并依法辦理權利轉讓手續。5.會計部門根據處置固定資產的相關原始憑證確認收入或支出登記入賬。3.7.3.2會計政策公司管理層決定將固定資產進行處置時，應當將資產從其他為生產經營而使用的資產中轉出，作為資產處置的項目單獨核算。固定資產處置時，應按收到的金額或應收的金額作為資產轉讓的收入。按資產的賬面凈成本(扣除計提的折舊，以及計提的減值準備)，加上為轉讓固定資產支付的各項支出作為固定資產轉讓的成本，差額確認為當期損益。3.7.3.3會計確認會計部門在將固定資產轉出時，應取得以下資料：1）資產管理部門對擬處置固定資產的鑒定報告。2）資產管理部門處置固定資產的申請報告。3）公司負責人或公司管理層對上述申請報告的審批文件。在固定資產處置過程中，發生清理費用或取得清理收入時，取得相應原始憑證，如支票存根、銀行存款入賬單、合同協議等時，確認清理費用和清理收入。在固定資產的處置交易和手續完成時，確認資產處置損益。3.7.3.4會計處理1．決定處置時的會計處理：會計部門根據授權處置的文件，將資產的賬面價值、累計折舊以及計提的減值準備予以轉銷，在“固定資產清理”中單獨核算：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產—項目2.發生清理費用時的會計處理：為進行固定資產處置而發生的各項支出，如：拆卸費用、清理費用、稅金等，會計部門應在費用發生時，在“固定資產清理”中核算。若在清理中發生收入，應沖減“固定資產清理”。借：固定資產清理貸：銀行存款/現金/其他應付款或借：銀行存款/現金/其他應收款貸：固定資產清理3.進行處置時的會計處理：公司與資產收購方達成協議時，會計部門應根據收到的款項或協議規定可收到的款項，也在“固定資產清理”中核算：借：銀行存款/現金/其他應收款貸：固定資產清理4.處置完成后的會計處理：會計部門應將固定資產清理的余額轉入當期損益：借：營業外支出貸：固定資產清理或借：固定資產清理貸：營業外收入3.7.4取得無形資產無形資產，指公司為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產：1.可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。2.不可辨認無形資產是指商譽。商譽只有在進行公司對外投資，資產收購時才能被公司確認，公司自創商譽不能加以確認。3.7.4.1購入和申請取得無形資產3.7.4.1.1業務流程購入無形資產：1.公司指定人員與無形資產出讓方簽訂無形資產轉讓協議，并由公司負責人審核簽署。2.公司根據無形資產轉讓協議的條款取得無形資產，并取得無形資產的所有權證明。3.會計部門按取得的無形資產的實際價值進行會計處理。申請獲得無形資產：公司向國家專利局申請專利權或向工商管理部門申請商標權，經批準，獲得專利權證和商標使用權證，按發生的注冊費和律師費確認無形資產。3.7.4.1.2會計政策無形資產在滿足以下條件時，公司才能確認無形資產：1.該資產產生的經濟利益很可能流入公司。首先，公司應能夠控制無形資產所產生的經濟利益?；蚬緭碛袩o形資產的法定所有權，或公司與他人簽訂了協議，使得公司的相關權利受到法律的保護。其次，在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入公司時，公司管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出穩健的估計。2.該資產的成本能夠可靠地計量。公司獲得的無形資產，應以發生的實際成本作為入賬價值。1.購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值。2.自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定。依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。3.無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。3.7.4.1.3會計確認對于購入無形資產，公司應于獲得有效的無形資產轉讓協議時，根據無形資產轉讓協議規定應付總價款確認無形資產。對于自行開發專利技術、申請取得商標權，公司應于獲得專利權證或商標使用權證時，根據實際發生的注冊費、律師費確認無形資產。對于土地使用權，由于土地使用權出讓金的支付與公司實際取得土地使用權證之間有較長的間隔，會計部門在確認已滿足以下條件時，根據受讓合同規定應付總價款確認其價值：1.公司已簽署土地使用權的受讓合同。2.公司已支付了第一筆土地轉讓款。3.7.4.1.4會計處理3.7.4.1.4.1購入無形資產公司購入無形資產時，會計部門應根據無形資產轉讓的協議中規定的公司應支付總價款確認為無形資產的價值。具體的會計處理如下：借：無形資產—項目名稱貸：銀行存款/其他應付款3.7.4.1.4.2自行開發專利技術和自創商標權會計部門在支付各項為取得無形資產法定所有權而發生的費用(如：注冊費、律師費等)時，應進行以下會計處理：借：其他應收款—預付注冊費/律師費貸：銀行存款待公司取得法定所有權證明時，再將其轉入無形資產：借：無形資產—專利技術/商標權貸：其他應收款—預付注冊費/律師費3.7.4.1.4.3受讓土地使用權借：無形資產—土地使用權貸：銀行存款/其他應付款—土地款3.7.4.1.4.4無形資產在確認后發生支出無形資產在確認后發生的支出，確認為當期費用。借：管理費用貸：銀行存款3.7.4.2無形資產的內部調撥3.7.4.2.1業務流程由于股份公司管理層的決策，可能造成無形資產在不同的公司之間的調配，產生無形資產的內部轉移。3.7.4.2.2會計政策內部調撥應按換出方無形資產的原賬面價值作為換入方無形資產的入賬價值。3.7.4.2.3會計確認會計部門應對內部調撥過程中的以下原始資料進行審核，并確認該項交易：1.由股份公司管理層審批的無形資產調撥通知。2.由資產轉出方和資產接收方雙方的確認的書面文件。3.7.4.2.4會計處理資產接收方：借：無形資產—項目名稱貸：內部往來(分公司之間)/其他應付款—集團內公司(子公司之間)資產轉出方：借：內部往來(分公司之間)/其他應收款—集團內公司(子公司之間)貸：營業外收入借：營業外支出貸：無形資產3.7.4.3投資者投入無形資產3.7.4.3.1業務流程投資各方協議同意投資者以無形資產作為投入資本，并協議認定資產價值，或以評估確認的價值作為資產價值。雙方辦理資產權證轉接手續。公司會計部門以取得的資產權證，及其他能證明資產價值的憑證登記入賬。3.7.4.3.2會計政策投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值(雙方協議認定或經評估認定的價值)作為無形資產的入賬價值。3.7.4.3.3會計確認接受知識產權和非專有技術出資的，于辦理完產權轉移手續時，按投資各方確認的價值確認無形資產。接受土地使用權出資的，于辦理完土地使用權證明的變更登記手續時，按投資各方確認的價值確認無形資產。3.7.4.3.4會計處理對于投資者投入的無形資產，作如下會計處理：借：無形資產—項目名稱貸：實收資本/股本3.7.4.4接受捐贈而獲得無形資產3.7.4.4.1業務流程捐贈方與公司關于捐贈事宜進行討論。雙方辦理資產權證轉接手續。公司會計部門以取得的資產權證，及其他能證明資產價值的憑證登記入賬。3.7.4.4.2會計政策公司接收捐贈而獲得的無形資產，其入賬價值應分別以下情況確定：1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。3.7.4.4.3會計確認捐贈知識產權和非專有技術的，于辦理完產權轉移手續時確認。捐贈土地使用權的，于辦理完土地使用權證明的變更登記手續時確認。3.7.4.4.4會計處理根據上述無形資產價值確認的方法，按確定的入賬價值，借記“無形資產”科目，按未來應交的所得稅(注)，貸記“遞延稅款”科目，按確定的入賬價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，具體的會計分錄如下：借：無形資產—項目名稱貸：資本公積遞延稅款銀行存款/現金/其他應付款(支付其他的支出)(注：未來應交的所得稅是該項無形資產在攤銷年限內每個期間的攤銷金額與該期間的所得稅率乘積之和，即該無形資產的攤銷不得稅前列支的部分)該“遞延稅款”科目應在無形資產攤銷時予以轉銷：借：遞延稅款(該無形資產當期攤銷的金額X當期的所得稅率)貸：應交稅金—應交所得稅3.7.4.5接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得無形資產3.7.4.5.1會計流程公司與債務人達成協議，同意債務人以無形資產抵償債務。雙方辦理資產權證轉接手續。公司會計部門以取得的資產權證，及其他能證明資產價值的憑證登記入賬。3.7.4.5.2會計政策1.不涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的入賬價值公司接受的債務人(應收賬款的支付單位)以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權(其他應收款)換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2.涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的入賬價值：1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。3.7.4.5.3會計確認以知識產權和非專有技術償債的，于辦理完產權轉移手續時確認。以土地使用權償債的，于辦理完土地使用權證明的變更登記手續時確認。3.7.4.5.4會計處理1.不涉及補價的會計處理股份公司本部會計部門應按各生產分公司應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“無形資產“科目，按支付的手續費，貸記“銀行存款”科目，按該項應收債權減去已計提的壞賬準備，借記“內部往來”科目；進出口部/國內營銷部和各生產分公司參照收到貨款的情況結轉相應往來。股份公司本部:借：無形資產貸：內部往來—番茄事業部銀行存款(支付的相關稅金和手續費)番茄事業部：借：內部往來—股份公司本部內部往來—XX生產分公司貸：內部往來—進出口部/國內營銷部進出口部/國內營銷部:借：內部往來—番茄事業部貸：應收賬款/其他應收款生產分公司:借：壞賬準備貸：內部往來—番茄事業部2.涉及補價的會計處理1)收到補價的股份公司本部會計部門應按各生產分公司應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記“無形資產“科目，按收到的補價和支付的手續費，相應借記和貸記“銀行存款”科目，按該項應收債權減去已計提的壞賬準備，借記“內部往來”科目；進出口部/國內營銷部和各生產分公司參照收到貨款的情況結轉相應往來。股份公司本部:借：無形資產銀行存款(收到的補價)貸：內部往來—番茄事業部銀行存款(支付的相關稅金和手續費)進出口部/國內營銷部和生產分公司的處理同不涉及補價時的會計處理。2)支付補價的股份公司本部會計部門應按各生產分公司應收債權的賬面價值加上補價和支付的相關稅費，借記“無形資產”科目，按支付的補價和手續費，貸記“銀行存款”科目，按該項應收債權減去已計提的壞賬準備，借記“內部往來”科目；進出口部/國內營銷部和各生產分公司參照收到貨款的情況結轉相應往來。股份公司本部:借：無形資產貸：內部往來—番茄事業部銀行存款(支付的相關稅金和手續費)銀行存款(支付的補價)進出口部/國內營銷部和生產分公司的處理同不涉及補價時的會計處理。3.7.4.6以非貨幣性交易方式換入無形資產指公司以存貨、固定資產、其他資產等(不包括：現金、銀行存款、不準備長期持有的債權性投資、應收賬款、其他應收款、應付賬款)換取固定資產的交易