《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：22授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第五章金融資產第一節認識金融資產第二節交易性金融資產課時2教學目標1．了解金融資產的內容2．理解金融資產的分類，掌握四類金融資產的區分4．掌握交易性金融資產的取得、持有期間、出售的核算課程思政目標：股市看中國經濟發展、愛國情懷、風險意識、底線思維，誠實守信教學重點交易性金融資產的取得、持有期間、出售的核算教學難點應交金融產品應交增值稅的計算與核算目標群體大數據與會計專業高職學生教學環境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式。案例教學；講授；啟發引導；互動時間安排教學設計安排組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。會計與中國經濟問題與思考引入新課導入新課演示講授（15分鐘）結合實例講解便于學生理解對比分析講授演示講授（5分鐘）分析講授（5分鐘）演示講授（20分鐘）實例分析講授演示原始憑證識別分析講授實例講授實例分析實例分析實例分析重點講授演示講授（20分鐘）講練結合實例講授實例分析講授（10分鐘）課堂小結指點重難點“從滬、深兩市發展，看中國經濟發展”中國證券市場作為一個新興的高速成長的證券市場，在短短三十年的時間里取得了舉世矚目的成就。中國證券市場的發展歷史是中國改革開放歷史的縮影，是中國經濟發展取得成就的重要體現。企業可以從證券市場購買股票或者債券，企業對購買的股票或債券如何分類？如何核算？第五章金融資產第一節認識金融資產一、金融資產的概念金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款項、應收利息、債權投資、股權投資等。本章中金融資產不包括貨幣資金、長期股權投資二、金融資產的分類金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列三類。1.以攤余成本計量的金融資產如果企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，而且，該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，則這部分金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產。企業應當設置“債權投資”等賬戶核算此類金融資產。2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產如果企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，而且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，那么這部分金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。有些債權投資就具有這樣的雙重目標，比如，企業持有的普通債券的合同現金流量是得到收回本金及按約定利率在合同期內按時收取固定利率或浮動利率。為了與“以攤余成本計量的金融資產”中的債權投資區分開來，企業應設置“其他債權投資”賬戶核算。3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產除去上述1類和2類之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。第二節交易性金融資產一、交易性金融資產的內容交易性金融資產，是指企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。包括企業購入的股票、債券等。對于企業購入的債券，如果不能確認為“以攤余成本計量的金融資產”“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”，則作為交易性金融資產。二、交易性金融資產核算的賬戶設置企業應設置“交易性金融資產”賬戶,本賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等明細進行核算。1.“交易性金融資產”賬戶用于核算企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在本賬戶核算。該賬戶屬于資產賬戶,借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。企業可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等明細進行核算。2.“公允價值變動損益變動”賬戶用于核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。3.“投資收益”賬戶用于核算企業持有交易性金融資產持有期間的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失，貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益。三、交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產的取得按取得的公允價值計入“交易性金融資產——成本”；取得時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益）。取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，不計入金融資產成本。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（發生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款其他貨幣資產——存出投資款等【例5—1】1月1日，齊魯有限責任公司從二級市場以銀行存款1020000元（含已到付息期但尚未領取的利息20000元）購入銀豐科技公司發行的債券，另發生交易費用20000元，增值稅專用發票注明稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯有限責任公司將其作為交易性金融資產。齊魯有限公司應作如下會計分錄：交割單、增值稅專用發票見圖5—2、圖5—3借：交易性金融資產——成本1000000應收利息20000投資收益20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1200貸：銀行存款1041200（二）交易性金融資產的現金股利和利息1.收到取得金融資產時的應收現金股利或利息借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）2.被投資方在持有期間宣告發放的現金股利或持有期間產生的利息，應計入投資收益。借：應收股利/應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利/應收利息【例5—2】承接【例5—1】1月2日，齊魯公司收到銀豐科技公司債券2020年下半年利息20000元，應作如下會計分錄：借：銀行存款20000貸：應收利息20000【例5—3】20××年6月30日，齊魯公司計提銀豐科技公司債券上半年的債券利息，應作如下會計分錄：借：應收利息20000貸：投資收益200003.交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。【例5—4】承接上例6月30日，該銀豐科技公司債券公允價值為1150000元。齊魯公司應作如下會計分錄：借：交易性金融資產——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益1500004.交易性金融資產的出售出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。【例5—5】承接上例當年7月25日，齊魯公司將上述A公司債券全部出售，出售所得價款1280000元，存入銀行，齊魯公司應作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款1280000貸：交易性金融資產——成本1000000——公允價值變動150000投資收益300005.轉讓金融商品應交增值稅金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告尚未發放的現金股利和已到付息期尚未領取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。1.賣出價-買入價>0（1）產生轉讓收益，則按應納稅額借：投資收益貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅（2）月末貸方有余額，則繳納增值稅時借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款2.賣出價-買入價<0（1）產生轉讓損失，則可結轉下月抵扣稅額借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益（2）年末仍為負數，不得結轉至下一個會計年度借：投資收益貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅承接上例：計算該項業務轉讓金融商品應交