抵免限額國際稅收07二月2025抵免限額一、抵免限額原理抵免限額(limitationoncredit)，是指居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。在外國稅率高于本國稅率的情況下，抵免限額對于維護(hù)本國財權(quán)利益，避免因外國高稅率造成的對國內(nèi)來源所得的“侵蝕”，具有重要意義。07二月2025

對外國稅收進(jìn)行抵免的目的，是為了避免納稅人的國外來源所得承受國際重復(fù)征稅，并不是為了消除國與國之間所得稅率高低不平而造成的稅負(fù)不均的影響，更不能把跨國納稅人的稅負(fù)從高稅率來源國轉(zhuǎn)嫁給低稅率居住國。07二月2025二、抵免限額的計算抵免限額的計算公式為：抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源國所得÷國內(nèi)外全部所得）這一公式適用于居住國所得稅采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種情況，所以，不能隨意簡化。當(dāng)居住國實(shí)行比例稅率的情況下，上述公式可以簡化為：抵免限額=來自來源國所得×居住國稅率

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(一)分國抵免限額和綜合抵免限額

1.分國抵免限額

分國抵免限額(line-statelimitation)，即是在多國稅收抵免條件下，居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。分國抵免限額的特征在于對來自每一個外國的所得實(shí)行區(qū)別對待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同來源國之間的不足限額與超限額，不能相互抵沖。其計算公式為：分國抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×（某一來源國所得÷國內(nèi)外全部所得）07二月2025在居住國所得稅稅率為比例稅率的情況下，分國抵免限額的計算公式還可以簡化。其簡化后的計算公式如下：分國抵免限額=來自某一來源國所得×居住國稅率07二月2025

2.綜合抵免限額綜合抵免限額(comprehensivenesslimitation)，即是在多國稅收抵免條件下，居住國政府對其居民跨國納稅人進(jìn)行外國稅收抵免時，將其所有來自國外的所得匯總計算一個抵免限額。綜合抵免限額的特征在于將跨國納稅人來自所有外國的所得，當(dāng)作一個整體實(shí)行統(tǒng)一對待，因而跨國納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同來源國之間的不足限額與超限額部分，可以相互抵沖。07二月2025其計算公式為：綜合抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×（所有來源國所得÷國內(nèi)外全部所得）在居住國稅率為比例稅率的情況下，綜合抵免限額的計算公式也可以簡化，即：綜合抵免限額=所有來源國所得×居住國稅率07二月20253.分國限額法與綜合限額法的比較

首先，從納稅人的角度考慮，會有三種結(jié)果。1當(dāng)跨國納稅人在國外高稅國與低稅國均有投資經(jīng)營且普遍盈利的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。2如果跨國納稅人在國外的投資全是高稅國或者全是低稅國，采用綜合限額法與分國限額法的結(jié)果是一樣的。3當(dāng)跨國納稅人的國外高稅國與低稅國均有投資經(jīng)營活動且盈虧并存，實(shí)行分國限額法對納稅人有利，而采用綜合限額法則對居住國有利。07二月2025其次，從居住國政府的經(jīng)濟(jì)利益考慮，與納稅人的經(jīng)濟(jì)利益恰好相反。在納稅人的國外公司或機(jī)構(gòu)都為盈利的情況下，采用分國限額法對居住國更為有利，而在國外公司或機(jī)構(gòu)有虧損的情況下，采用綜合限額法則能征到更多的稅款。第三，從計算方法的簡易程度而言，分國限額法計算起來比較麻煩。綜合限額法則有計算簡便的優(yōu)點(diǎn)，一般會給納稅人以更大的便利和照顧。我國、德國、加拿大、英國、芬蘭等采用分國限額法，美國、墨西哥等采用綜合限額法07二月2025（二）分項抵免限額與不分項抵免限額分項抵免限額是指跨國納稅人的居住國，在對納稅人已向外國繳納的稅款進(jìn)行抵免計算時，將某些低稅率項目與其他項目分開，單獨(dú)計算的抵免限額。與分項抵免限額相對而言，將各項所得綜合在一起計算的統(tǒng)一限額就是不分項抵免限額。07二月2025分項抵免限額與不分項抵免限額的計算方法和分國抵免限額與綜合抵免限額的計算基本相同，只不過后者是對若干個國家而言，而前者一般是對來自一個國家的若干所得項目的處理。其計算公式為：分項抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來自來源國某一專項所得÷國內(nèi)外全部所得）07二月2025（三）抵免限額年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)，是指居住國(國籍國)政府，對其居民在某一納稅年度由于超限額未予抵免的已繳外國稅款，允許在一定年限內(nèi)，與其他納稅年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)沖抵的辦法。或者說是居住國(國籍國)政府對其居民的不足限額部分，允許在一定年限內(nèi)，與其他納稅年度因超限額而未能抵免的已繳外國稅款，相互結(jié)轉(zhuǎn)沖抵的辦法。07二月2025各國對超限額結(jié)轉(zhuǎn)的政策不同，如美國、加拿大和日本等國規(guī)定，納稅人當(dāng)年的超限抵免額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即納稅人可以用當(dāng)年的超限抵免額增加以后某年度的實(shí)際抵免額。超限抵免額向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限規(guī)定各國不盡相同，比如加拿大規(guī)定為7年，美國規(guī)定為5年，日本規(guī)定為3年。我國也有超限抵