PAGEPAGE1投資業務核算教學設計授課題目投資業務核算教學單元學時2［√］4［√］教學目標［知識目標］：1．理解固定資產的內容、核算范圍、分類及初始計量；2．掌握固定資產取得、計提折舊、后續支出、處置、清查及減值的核算；3．理解無形資產的內容、特征、分類及初始計量。［能力目標］：1．會無形資產取得、攤銷、處置、減值的核算；2．會交易性金融資產取得、持有期間、期末計量、處置的核算；3．會持有至到期投資取得、持有期間及投資減值的核算；4．會可供出售金融資產取得、期末計量、出售的核算；5．會長期股權投資成本法、投資權益法的核算［素質目標］：1.樹立學生愛崗敬業、誠實守信、客觀公正的職業道德；2.培養學生的業務處理能力；3.培養學生分析問題解決問題的能力。重點難點重點：固定資產、無形資產、長期股權投資的核算難點：股權投資的權益法教學方法講授法、對比法、歸納法能力訓練（作業）教學體會授課班級授課時間及地點年月日（星期）第節，樓室年月日（星期）第節，樓室教學環節教學內容備注導入新課（10分鐘）講授新課（250分鐘）課堂小結（9分鐘）作業（1分鐘）長春百貨大樓公司是一家商業流通企業，原來租用一家公司的樓房進行經營。經過幾年的發展，該公司的經濟效益比較好，但由于司占地面積較小，難以將企業做大做強，所以該公司通過充分調研，準備近期租入2萬平方米的土地使用權，用來建造一棟營業樓，擴大經營規模。那么，該公司如何對購入的土地使用權和建造的營業樓進行核算呢？任務一核算固定資產業務任務設定分別扮演下列會計主體的會計人員，對其發生的與固定資產有關的經濟業務進行核算。業務1：吉林五金公司向海南叉車廠購進叉車1輛，買價為90000元，增值稅稅額為15300元，運輸費及裝卸費為300元。全部款項一并從銀行匯付給對方，叉車已運到并驗收使用。業務2：武寧商廈向東風汽車公司購進小汽車1輛，買價為175000元，增值稅稅額為29750元。款項當即簽發轉賬支票支付，小汽車已驗收使用。業務3：上海商廈向上海電梯廠購進電梯1部，買價為100000元，增值稅稅額為17000元。該商廈簽發轉賬支票支付電梯買價和增值稅稅額，電梯已驗收入庫。該商廈所屬的安裝公司領用電梯進行安裝，耗用其他各種安裝材料共計1500元。安裝電梯應分配安裝人員的工資1000元。電梯安裝調試完畢，已達到預定可使用狀態，經驗收合格，交付使用。業務4：吉林東方商廈公司接受亞泰水泥廠投入舊倉庫1座，已驗收使用。投資合同約定該倉庫按200000元計量。經審核，固定資產交接清單無誤。業務5：2016年2月，上海百貨公司擁有固定資產的情況如下：（1）倉庫1座，原始價值為600000元，預計可使用32年，預計凈殘值率為4%。試計算該倉庫年、月折舊率和月折舊額。（2）儀器1臺，原始價值為36000元，預計凈殘值800元，預計使用壽命5年。試用雙倍余額遞減法計算該儀器各年的折舊額。（3）儀器1臺，原始價值為36000元，預計凈殘值為1800元，預計使用壽命為5年。試用年數總和法計算該儀器各年的折舊額。業務6：華夏商廈有商場1幢，原值為500000元，已提折舊200000元，已提減值準備10000元。該商廈委托建筑公司對其進行擴建。（1）結轉擴建商場的賬面價值。（2）簽發轉賬支票支付建筑公司擴建商場費用360000元。（3）該商場已擴建完畢，并達到預定可使用狀態。該商場預計可收回金額為650000元，予以轉賬。業務7：上海機械公司簽發轉賬支票支付行政管理部門使用的小汽車大修理費用19500元。業務8：浦東商業集團公司有不需要用的叉車1輛，原始價值為95000元，已提折舊41000元，已提減值準備2000元。經領導批準決定出售并。該公司將出售叉車取得的收入51000元存入銀行。該公司結轉出售叉車凈損失。業務9：浦東商業集團公司報廢倉庫1座，原值為360000元，已提折舊345000元，已提減值準備3000元。該公司簽發轉賬支票，支付倉庫清理費用3000元；出售殘料變價收入16000元；清理倉庫完畢,將清理凈收益轉賬。業務10：浦東商業集團公司盤虧不需用叉車1輛，原值為93600元，已提折舊86000元，已提減值準備2000元。業務11：黃浦商廈有計算機3臺，每臺原始價值為9000元，已提折舊2000元。現由于市價持續下跌，每臺可收回金額僅為5000元。計提其減值準備。任務分析一、固定資產取得的核算（一）購建固定資產的核算企業購進的固定資產不需要安裝，如房屋運輸設備等；有的需要安裝。它們的計量范圍和核算方法也各有所不同。購置不需要安裝的固定資產時，其入賬的原始價值包括買價稅費、運輸費、裝卸費和專業人員服務費等。企業購進機器設備等生產型固定資產，其發生的進項稅額也能從銷項稅額中抵扣。因此，對于生產型固定資產，相關稅費不包括增值稅。企業在購置需要安裝的固定資產時，其入賬價值除了包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費和專業人員服務費外，還包括安裝費。屆時，企業應通過“工程物資”賬戶和“在建工程”賬戶進行核算。企業自行建造固定資產也要通過“工程物資”賬戶和“在建工程”賬戶進行核算核算方法與購置需要安裝的固定資產的核算方法基本相同。（二）投資者投入固定資產的核算投資者投入固定資產是指以投入資本形式進入企業的固定資產。這類投資企業可以根據固定資產交接清單等憑證入賬。企業在收到投資者投入固定資產時，應按投資合同或協議約定的價值，借記“固定資產”賬戶“實收資本”賬戶。（三）接受捐贈的固定資產的核算企業接受捐贈的固定資產，按捐贈者提供的發票、報關單等有關憑證入賬。如接受時沒有明確的價目賬單，則應按照同類資產當前的市場價格包括增值稅稅額入賬；在接受固定資產時發生的各項費用，應計入固定資產原值；在收到捐贈固定資產時確定的入賬價值借記“固定資產”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。二、固定資產折舊的核算企業計提的固定資產折舊，應當根據固定資產的用途，分別計入相關的期間費用。業務部門和儲運部門使用的固定資產是為銷售商品提供服務的其計提的折舊應記入“銷售費用”賬戶。行政管理部門的固定資產是為行政管理工作提供服務的，其計提的折舊應記入“管理費用”賬戶。三、固定資產后續支出的核算（一）資本化后續支出的核算企業通過對商場、倉庫、辦公樓等建筑物進行改建、擴建，使其更加堅固耐用和美觀，延長了其使用壽命，擴大了其使用面積，改善了服務環境；企業通過對營業設施的改建，提高了服務質量，也提高了企業在市場上的競爭力。上述這些都表明后續支出提高了固定資產原定的創利能力，因此應將后續支出予以資本化。在將后續支出予以資本化時，后續支出的計入不應導致計入后的固定資產賬面價值超過其可收回的金額。企業在對固定資產進行改建、擴建或者改良時，應將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”賬戶，屆時根據固定資產凈額，借記“在建工程”賬戶；根據已提累計折舊額，借記“累計折舊”賬戶。企業如已計提了減值準備，還應根據已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”賬戶；根據固定資產原值，貸記“固定資產”賬戶。在固定資產改建、擴建或者改良時所發生的耗費都應列入“在建工程”賬戶。在改建或者改良工程竣工且達到預定可使用狀態時，如果“在建工程”賬戶歸集的金額小于其可收回金額，就應將其全部金額轉入“固定資產”賬戶。如果“在建工程”賬戶歸集的金額大于其可收回金額，就應按其可收回金額借記“固定資產”賬戶，按“在建工程”賬戶歸集的金額與可收回金額的差額借記“營業外支出”賬戶，按“在建工程”賬戶歸集的金額貸記“在建工程”賬戶。（二）費用化后續支出的核算固定資產在使用過程中會逐漸損耗，為了充分發揮固定資產的使用效能，企業需要對固定資產進行修理。固定資產修理按其規模不同，可分為大修理和小修理。固定資產大修理是指為恢復固定資產的使用價值，對其進行大部或全部的修理。其一般是對固定資產的主要組成部分或大多數部件進行修復和更換，具有修理范圍大、支出費用多、修理間隔時間長、發生次數少的特點。固定資產小修理是指為保證固定資產的正常使用所進行的小部分修繕和維護。固定資產小修理是為保持固定資產的生產能力，對它個別磨損部分所進行的工作量較小的修理，具有修理范圍小修理間隔時間短、發生次數多的特點。由于固定資產修理而發生的后續支出并未提高固定資產原定的創利能力，因此應予以費用化，在發生時根據固定資產服務的對象不同記入“銷售費用”“管理費用”賬戶。四、固定資產處置的核算（一）出售固定資產的核算企業為合理使用資金、充分發揮資金的效能，可以將閑置的不需用的固定資產出售。企業出售固定資產應辦理嚴格的審批手續，在報經批準出售時，按固定資產凈額借記“固定資產清理”賬戶，按已提累計折舊額借記“累計折舊”賬戶，按已提的減值準備“固定資產減值準備”賬戶，按固定資產原值貸記“固定資產”賬戶。企業在取得出售固定資產收入時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶；在發生出售固定資產支出時，借記“固定資產清理”賬戶，通過“固定資產清理”賬戶來核算固定資產出售的凈收益或凈損失。若企業有出售固定資產的凈損失，則借記“營業外支出”賬戶“固定資產清理”賬戶；若企業有為出售固定資產的凈收益，按凈收益額，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。（二）報廢、毀損固定資產的核算固定資產由于長期使用而發生損耗，喪失了其原有的功能，不能繼續使用，或者由于社會技術進步，必須以先進的設備替代落后的設備，就需要將它們報廢。有的固定資產由于遭受意外災害或非常事故，以致毀損。固定資產發生報廢、毀損都要報經有關部門批準后，才能進行清理。報廢和毀損的固定資產即使折舊沒有提滿，也不需要補提足額。商品流通企業在固定資產報廢或毀損后，經領導批準進行清理時，應按固定資產凈額借記“固定資產清理”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按已提減值準備借記“固定資產減值準備”賬戶，按固定資產的賬面原值貸記“固定資產”賬戶。固定資產在清理過程中所發生的各種支出稱為清理費用。例如，建筑物的拆除費用，機器設備的拆卸費用等。企業在清理固定資產的過程中所發生的各種收入稱為固定資產變價收入。例如，廢棄固定資產的變賣收入，回收殘料的變價或作價收入，遭受毀損固定資產取得的保險賠償等。固定資產的清理費用和變價收入都應通過“固定資產清理”賬戶進行核算。如果固定資產凈額與清理費用之和小于變價收入，那么其差額稱為固定資產清理凈收益，應轉入“營業外收入”賬戶；反之，如果固定資產凈額與清理費用之和大于變價收入，那么其差額稱為固定資產清理凈損失，應轉入“營業外支出”賬戶。五、固定資產清查的核算固定資產清查后，若發現盤虧，則應按其凈額，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶；按其已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶；按已提減值準備，借記“固定資產減值準備”賬戶；按其賬面原值，貸記“固定資產”賬戶。若發現盤盈，則應按同類固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶。如果固定資產發生盤虧或盤盈，那么企業應及時查明原因，報經上級批準后再將其分別轉入“營業外支出”賬戶或“營業外收入”賬戶。六、固定資產減值的核算企業在判斷固定資產發生減值后，應計算確定固定資產可收回金額，按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益，借記“資產減值損失”賬戶“固定資產減值準備”賬戶。固定資產減值損失確認后，企業應當在未來期間對減值資產的折舊進行相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產賬面價值。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。“固定資產減值準備”賬戶是資產類賬戶，是“固定資產”賬戶的抵減賬戶，用以核算企業固定資產的減值準備。企業在計提固定資產減值準備時，貸記“固定資產減值準備”賬戶；企業在對已計提減值準備的固定資產進行處置時，借記“固定資產減值準備”賬戶；期末余額在貸方企業已提取但尚未轉銷的固定資產減值準備。參考答案業務1的賬務處理如下：借：固定資產——經營用固定資產90300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15300貸：銀行存款105600業務2的賬務處理如下：借：固定資產 204750貸：銀行存款 204750業務3的賬務處理如下：（1）簽發轉賬支票支付電梯買價和增值稅稅額，電梯已驗收入庫。借：工程物資100000應交稅費——應交增值稅（進行稅額）17000貸：銀行存款117000（2）商廈所屬的安裝公司領用電梯進行安裝。借：在建工程一安裝工程（電梯） 100000貸：工程物資 100000（3）安裝電梯耗用其他各種安裝材料，共計1500元。借：在建工程——安裝工程（電梯） 1500貸：工程物資 1500（4）安裝電梯應分配安裝人員的工資1000元。借：在建工程——安裝工程（電梯） 1000貸：應付職工薪酬——工資 1000（5）電梯安裝調試完畢，已達到預定可使用狀態，經驗收合格，交付使用。借：固定資產——經營用固定資產 102500貸：在建工程——安裝工程——安裝電梯 102500業務4的賬務處理如下：借：固定資產——經營用固定資產200000貸：實收資本——亞泰水泥廠200000業務5的賬務處理如下：（1）年折舊率==3%月折舊率==0.25%月折舊額=600000×0.25%=1500（元）（2）雙倍直線折舊率該儀器各年應提折舊額如表7所示。表雙倍余額遞減法折舊計算表 單位：元年次年初固定資產凈值雙倍直線折舊率/%折舊額累計折舊額年末固定資產凈值――該儀器在第3年年末的凈值為7776元，扣除預計殘值1800元，第4年與第5年2年的平均折舊額為2988元。（3）年數總和=5+4+3+2+1=15（年）該儀器各年應提折舊額如表7-2所示。表7-2年數總和法折舊計算表單位：元年次原始價值減預計凈殘值尚可使用年數/年折舊率折舊額累計折舊13420055/15114001140023420044/1591202052033420033/1568402736043420022/1545603192053420011務6的賬務處理如下：（1）結轉擴建商場的賬面價值。借：在建工程——擴建商場 290000累計折舊 200000固定資產減值準備 10000貸：固定資產 500000（2）簽發轉賬支票支付建筑公司擴建商場費用360000元。借：在建工程——擴建商場 360000貸：銀行存款 360000（3）固定資產交付使用借：固定資產——經營用固定資產 650000貸：在建工程——擴建商場 650000業務7的賬務處理如下：借：管理費用——修理費 19500貸：銀行存款 19500業務8的賬務處理如下：經領導批準決定出售。借：固定資產清理52000累計折舊41000固定資產減值準備2000貸：固定資產95000（2）將出售叉車取得的收入51000元存入銀行。借：銀行存款51000貸：固定資產清理51000（3）將出售叉車凈損失轉賬。借：營業外支出——非流動資產處置損失1000貸：固定資產清理1000業務9的賬務處理如下：（1）經領導批準報廢清理時。借：固定資產清理12000累計折舊345000固定資產減值準備 3000貸：固定資產——經營用固定資產 360000（2）支付倉庫清理費用3000元。借：固定資產清理3000貸：銀行存款3000（3）出售殘料取得收入16000元，將其存入銀行。借：銀行存款16000貸：固定資產清理16000（4）清理倉庫完畢，將清理凈收益轉賬。借：固定資產清理1000貸：營業外收入——非流動資產處置利得1000業務10的賬務處理如下：（1）根據賬面價值轉賬。借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢5600累計折舊86000固定資產減值準備2000貸：固定資產——不需用固定資產93600（2）報經領導批準后，予以核銷轉賬。借：營業外支出5600貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢5600業務11的賬務處理如下：借：資產減值損失——固定資產減值損失6000貸：固定資產減值準備6000任務二核算無形資產業務設定任務業務1：歐亞商業集團向國家土地管理局支付540000元，以取得土地的使用權30年。在洽購時，歐亞商業集團支付咨詢費、手續費14400元，款項一并以轉賬支票支付。業務2：宏發公司2016年發生的與無形資產相關的業務如下：（1）3月31日，分配管理專有技術開發人員在研究階段的工資5000元。（2）3月31日，結轉費用化支出。（3）4月5日，管理專有技術項目進入開發階段，領用原材料4500元，使用設備計提折舊費600元。（4）4月15日，簽發轉賬支票支付社會科學院有關開發管理專有技術的咨詢費9000元。（5）4月日，分配管理專有技術項目開發人員在開發階段的工資35000元。（6）5月5日，管理專有技術項目開發成功，結轉其開發成本。業務3：龍達商業集團與鼎豐真公司合資經營。鼎豐真公司以其商標權作為投資。按照合同約定的該商標權的價值為200000元。業務4：龍達商業集團有一項土地使用權，成本為360000元，預計使用壽命為30年，該公司對其采用直線法計提并攤銷折舊。業務5：龍達商業集團將一塊土地使用權出售給華光實業公司。該土地使用權的賬面原值為600000元，已攤銷了200000元，取得出售收入450000元并存入銀行。業務6：龍達商業集團將一項非專利技術的使用權出租給東方商廈：（1）收到東方商廈的非專利技術租金75000元的轉賬支票1張。（2）分配東方商廈指導出租的非專利技術運用人員的工資5000元。龍達商業集團的一項商標權的賬面原值為125000元，已攤銷了50000元。因有其他新商品出現，使該項商標權的盈利能力大幅度下降，預計其未來現金流量的現值為60000元。試根據上述業務進行相關的賬務處理。分析任務一、無形資產取得的核算（一）外購無形資產的核算外購無形資產是指以現款或負債購進的無形資產。它主要有專利權、非專利技術、商標權、著作權和土地使用權等。企業購入的無形資產應按購入時支付的價款和發生的咨詢費、手續費之和計量入賬，借記“無形資產”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）自行開發無形資產的核算“研發支出”賬戶是成本類賬戶，用以核算企業進行研究與開發無形資產過程中所發生的各項支出。企業發生無形資產研究、開發支出時記入借方產研究期末余額在借方，表示企業正在開發的無形資產的成本。（三）投資者投入無形資產的核算企業為自身發展引進技術資金，往往會接受外單位或個人無形資產的投資。投資者投入無形資產的主要形式有專利權土地使用權等。企業取得投資者投入的無形資產，應按照投資合同或協議約定的價值入賬，借記“無形資產”賬戶“實收資本”賬戶。二、無形資產攤銷的核算“無形資產”賬戶是資產類賬戶，用以核算企業持有的無形資產的成本。企業取得各種無形資產時，記入借方；企業在出售、對外投資無形資產時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業無形資產的原始價值。無形資產應按不同的類別設置明細分類賬，進行明細分類核算。“累計攤銷”賬戶是資產類賬戶，是“無形資產”賬戶的抵減賬戶，用以核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷額。企業在計提無形資產攤銷額時，記入貸方；企業在處置無形資產時，記入借方；期末余額在貸方，表示企業無形資產的累計攤銷額。“無形資產”賬戶余額減去“累計攤銷”賬戶余額就是無形資產的凈值。三、無形資產處置的核算（一）無形資產出售的核算出售無形資產是指企業轉讓無形資產所有權。出售企業對售出的無形資產不再擁有占有、使用及處置的權利。企業將無形資產出售時，按實際收到出售收入，借記“銀行存款”賬戶；按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”賬戶；按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”賬戶；按出售無形資產的賬面原值，貸記“無形資產”賬戶些賬戶相抵后的差額記入“營業外收入”賬戶或“營業外支出”賬戶。（二）無形資產出租的核算出租無形資產是指企業僅將該項無形資產的部分使用權讓渡給其他企業，其仍保留對所出租的無形資產的所有權，并擁有占有、使用及處置該項無形資產的權利。在取得出租收入時，作為企業的其他業務收入入賬，但仍應保留該項無形資產的賬面價值，在出租過程中發生的相關稅費應作為出租成本列入“其他業務成本”賬戶。（三）無形資產對外投資的核算企業出于自身發展及減少投資風險、擴大影響的目的，可以將自己的無形資產向外投資以獲取投資收益。此時應按投資合同或協議約定的價值，借記“長期股權投資”賬戶；按該項無形資產已計提的攤銷額，借記“累計攤銷”賬戶；按該項無形已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”賬戶；按無形資產的賬面原值，貸記“無形資產”賬戶；借貸方相抵后如有差額，應記入“營業外收入”賬戶或“營業外支出”賬戶。四、無形資產減值準備的核算企業判斷無形資產發生減值后，應計算確定無形資產的可收回金額，按可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產減值準備，借記“資產減值損失”賬戶記“無形資產減值準備”賬戶。無形資產減值損失確認后，減值資產應當在未來期間進行相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產賬面價值。資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。“無形資產減值準備”賬戶是資產類賬戶，是“無形資產”賬戶的抵減賬戶算企業提取的無形資產減值準備。企業無形資產發生減值時，記入貸方；企業處置已計提減值準備的無形資產時，記入借方；期末余額在貸方，表示企業已提取的無形資產減值準備。參考答案業務1的會計分錄如下：借：無形資產——土地使用權 554400貸：銀行存款 554400業務2的會計分錄如下：（1）借：研發支出——費用化支出 5000貸：應付職工薪酬——工資 5000（2）借：管理費用——研究費用 5000貸：研發支出——費用化支出 5000（3）借：研發支出——資本化支出 5100貸：原材料4500累計折舊600（4）借：研發支出——資本化支出 9000貸：銀行存款 9000（5）借：研發支出——資本化支出 35000貸：應付職工薪酬——工資 35000（6）借：無形資產——非專利技術49100貸：研發支出——資本化支出49100業務3的會計分錄如下：借：無形資產——商標權 200000貸：實收資本 200000業務4的會計分錄如下：借：管理費用——無形資產攤銷 1000貸：累計攤銷 1000業務5的會計分錄如下：借：銀行存款 450000累計攤銷200000貸：無形資產——土地使用權 600000營業外收入——非流動資產處置利得50000業務6的會計分錄如下：（1）借：銀行存款 75000貸：其他業務收入——出租無形資產 75000（2）借：其他業務成本——出租無形資產 5000貸：應付職工薪酬——工資 5000業務7的會計分錄如下：借：資產減值損失無形資產減值損失 15000貸：無形資產減值準備 15000任務三核算債券投資業務任務設定業務1：2016年1月1日，吉林東方公司購入亞泰公司發行的公司債券。該筆債券于2013年7月1日發行，面值為250萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。吉林東方公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款260萬元（包含已宣告發放的債券利息5萬元），另支付交易費用3萬元。2016年1月10日，吉林東方公司收到該筆債券利息5萬元。2016年6月30日，該筆債券的市場價值為258萬元。業務2：新光商廈2013年9月30日購進新發行的廣廈公司3年期債券120張，每張面值為1000元，按面值購進該債券8%，到期一次還本付息。該債券準備持有至到期。2013年9月30日，新光商廈簽發轉賬支票120120元，支付120張債券的價款120000元，并按交易金額的1‰支付傭金。2013年10月31日，預計當月該債券應收利息入賬。2016年9月30日，3年期滿，收回本息。業務3：2013年3月31日購入華佳公司新發行的3年期債券200元，每張面值1000元，票面年利率9%，金融市場的實際利率為8%，購進價格為1025.74。開出轉賬支票205353.15元，支付債券款及0.1%的傭金，作為持有至到期投資入賬。按實際利率法計提每月利息。3年期滿，收回本金及最后一年的利息。業務4：上海商廈于2015年6月30日購進新發行的上海申花公司3年期的債券120張，每張面值1000元，購進價格為971.20元。該債券的票面利率為7%，每年6月30日支付利息，準備持有至到期。6月30日，簽發轉賬支票117020.90元，支付120張債券的價款116904元，并按交易金額的1‰支付傭金；7月31日，預計該債券本月的應收利息入賬，并用直線法攤銷利息調整額；7月31日，預計該債券本月的應收利息入賬，并用直線法攤銷利息調整額。業務5：2015年8月31日，浦江商廈持有泰興公司2014年8月8日溢價發行的3年期債券100張，每張面值1000元，于每年8月8日支付利息。其賬面價值為100102.57元，利息調整為借方余額1716元。因泰興公司發生嚴重的財務困難，現1000元面值的債券市價僅1000元，其交易費用為1‰計提其減值準備。9月15日，浦江商廈出售泰興公司發行的3年期債券100張，每張面值為1000元，現按999.50元出售，按交易金額的1‰支付傭金。浦江商廈收到出售凈收入并存入銀行。業務6：2015年9月1日，上海服裝公司持有大隆公司按面值發行的3年期債券150000元，年利率為8%，到期一次還本付息，已按持有至到期投資入賬。現決定將其重分類為可供出售金融資產。該債券的賬面價值成本為150150元，應計利息為13200元，公允價值為165580元，予以轉賬。業務7：3月31日，上海百貨公司持有列入可供出售金融資產的華源公司股票15000股，因該公司股票公允價值發生較大幅度下降，每股市價下跌為6.50元。該股票的交易費用為4‰。該股票的發行成本為102830元，公允價值變動為貸方余額1750元，公允價值低于賬面余額的部分記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的借方。上海百貨公司計提其減值準備。業務8：2016年3月10日，上海服裝公司出售持有的安泰公司股票20000股，每股7.50元，按交易金額的3‰支付傭金，按1‰繳納印花稅。上海服裝公司收到出售凈收入，并將其存入銀行。該股票的發行成本為140560元，公允價值變動為借方余額3780元，公允價值高于賬面余額的部分已記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的貸方。試根據上述業務進行相關的賬務處理。一、交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產取得的核算交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。它包括支付的手續費、傭金及其他必要支出。企業取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產”賬戶；按發生的交易費用，借記“投資收益”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。（二）交易性金融資產持有期間取得利息和現金股利的核算交易性金融資產在持有期間，被投資單位在期末按分期付息次還本債券投資的票面利率計提利息時或宣告發放的現金股利，借記“應收利息”賬戶或“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。投資單位收到應收利息或應收股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收利息”賬戶或“應收股利”賬戶。（三）交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的期末計量是指期末交易性金融資產在資產負債表上反映的價值。交易性金融資產在取得時按公允價值計量，然而在交易市場上的價格會不斷地發生變化。在期末，當交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時，將兩者之間的差額借記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶“公允價值變動損益”賬戶；當公允價值低于其賬面余額時，則將兩者之間的差額借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶。（四）交易性金融資產處置的核算企業在出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬價值金額的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業應按出售交易性金融資產實際收到的金額（出售價格減去其交易費用后的出售凈收入），借記“銀行存款”賬戶；按其賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本”賬戶，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶；將實際收到的金額與賬面余額的差額記入“投資收益”賬戶的貸方或借方。同時，企業將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。二、持有至到期投資的核算（一）持有至到期投資取得的核算企業取得持有至到期投資時，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”賬戶；按支付的價款中包含已到付息期但未領取的債券利息，借記“應收利息”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”賬戶。（二）持有至到期投資的利息核算1.持有至到期投資利息的計算計算公式表示如下：期末攤于成本=期初攤于成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失投資收益（利息收入）=期初攤余成本實際利率期限應收利息（票面利息）=債券面值票面利率期限2.持有至到期投資利息的賬務處理資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收的利息，借記“應收利息”賬戶；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”賬戶。持有至到期投資為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收的利息，借記“持有至到期投資——應計利息”賬戶；按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”賬戶。（三）持有至到期投資減值的核算企業在期末應當對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，如有發行方發生嚴重財務困難等客觀證據表明該持有至到期投資發生減值的，應當計提減值準備。屆時將持有至到期投資的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額計算確認減值損失，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“持有至到期投資減值準備”賬戶。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復時，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額借記“持有至到期投資減值準備”賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶。（三）持有至到期投資出售和重分類的核算持有至到期投資出售時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按已計提的減值準備，借記“持有至到期投資減值準備”賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶；將其差額列入“投資收益”賬戶。企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值的差額記入“資本公積”賬戶。三、可供出售金融資產的核算（一）可供出售金融資產取得的核算企業取得可供出售金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本賬戶（成本）；按支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，借記“應收股利”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券面值，借記本賬戶（成本）；按支付的價款中包含的已到期付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶；按差額，借記或貸記本賬戶（利息調整）。（二）可供出售金融資產期末計量的核算企業在期末應對可供出售金融資產按公允價值進行調整。如公允價值高于賬面余額的，則按其差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”賬戶“資本公積——其他資本公積”賬戶；如公允價值低于賬面余額的，則按其差額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”賬戶。企業在期末如發現可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產發生減值的，應當將其可收回金額低于賬面價值的差額確認為減值損失。此時，按減值的金額，借記“資產減值損失”賬戶；按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；將兩者之間的差額記入“可供出售金融資產——公允價值變動”賬戶的貸方。已確認減值損失的可供出售金融資產在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶。但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。（三）可供出售金融資產出售的核算企業在出售可供出售金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按可供出售金融資產的賬面余額，貸記“可供出售金融資產”賬戶，將其差額列入“投資收益”賬戶，并將應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額（原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額）予以轉銷。參考答案業務1的會計分錄如下：（1）取得債券時。借：交易性金融資產——成本2550000應收利息50000投資收益30000貸：銀行存款2630000（2）收到該筆債券利息5萬元。借：銀行存款50000貸：應收利息50000（3）該筆債券的市場價值為258萬元。借：交易性金融資產——公允價值變動30000貸：公允價值變動損益30000業務2的會計分錄如下：（1）簽發轉賬支票，支付債券的價款，并支付傭金。借：持有至到期投資——廣廈公司（成本） 120120貸：銀行存款 120120（2）預計本月該債券應收利息入賬。借：持有至到期投資——廣廈公司（應計利息）800貸：投資收益800（3）3年期滿，收到債券本息。借：銀行存款 148800貸：持有至到期投資——廣廈公司（成本）120120持有至到期投資——廣廈公司（應計利息）28000投資收益680業務3的賬務處理如下：溢價購入債券時借：持有至到期投資—華佳公司（成本）200205.15--華佳公司（利息調整）5148貸：銀行存款205353.15（2）4月30日預計本月利息時借：應收利息——華佳公司 1500貸：持有至到期投資——華佳公司（利息調整）132.35投資收益 1367.65按實際利率法計算調整的利息如表7-3所示。表7-3實際利率法利息調整表(借方余額）單位：元付息期數應計利息收入實際利息收入本期利息調整額利息調整借方余額債券賬面價值(不含交易費用）(1）(2)=面值票面利率(3)=上期(6）實際利率(4)=(2)-(3)(5)=上期利息調整余額-()(6)=面值+(5)購進時8200000.00由于在計算上存在尾差，因此16155.37元是近似值。應收利息為第一期的應收利息除以12得到業務4的賬務處理如下：（1）6月30日，簽發轉賬支票，支付債券的價款，并支付傭金。借：持有至到期投資——上海申花公司（成本） 120116.90貸：持有至到期投資——上海申花公司（利息調整）3096.00銀行存款117020.90（2）7月31日，預計該債券本月份的應收利息入賬，并用直線法攤銷利息調整額。借：應收利息——上海申花公司 700持有至到期投資一上海申花公司（利息調整）86.00貸：投資收益786.00（3）7月31日，預計該債券本月份的應收利息入賬，并用直線法攤銷利息調整額：借：銀行存款 8400持有至到期投資一上海申花公司（利息調整） 86貸：應收利息一上海交電公司 7700投資收益 786業務5的賬務處理如下：持有至到期投資可收回金額=1000×100×（1－1‰）=99900(元)借：資產減值損失——持有至到期投資減值損失 1918.57貸：持有至到期投資減值準備——泰興公司債券1918.57借：銀行存款 99850.05持有至到期投資減值準備——泰興公司債券 1918.57投資收益49.95貸：持有至到期投資——泰興公司債券（成本）100102.57持有至到期投資——（泰興公司）利息調整 1716業務6的賬務處理如下：借：可供出售金融資產——大隆公司(成本) 165580貸：持有至到期投資——大隆公司(成本) 150150持有至到期投資——大隆公司(應計利息) 13200資本公積——其他資本公積 2230業務7的賬務處理如下：可供出售金融資產可收回金額=6.5×15000×（1－4‰）=97110（元）借：資產減值損失——可供出售金融資產損失 5720貸：資本公積——其他資本公積 1750可供出售金融資產——華源公司（公允價值變動）3970 業務8的賬務處理如下：（1）將出售凈收入存入銀行。借：銀行存款149400貸：可供出售金融資產——安泰公司（成本）140560可供出售金融資產——安泰公司（公允價值變動）3780投資收益5060（2）轉銷列入資本公積的金額。借：資本公積——其他資本公積3780貸：投資收益3780任務四核算長期股權投資業務任務設定業務1：2016年2月1日，靜安商廈購進東海公司股票20000股，每股7.50元，另以交易金額的3‰支付傭金，以交易金額的1‰繳納印花稅，款項一并簽發轉賬支票付訖。該股票準備日后出售。2016年2月24日，靜安商廈收到東海公司發放的現金股利，每股15元，共計3000元，存入銀行。上海金屬公司2016年2月6日購進錦江公司股票10000股，每股780元，另以交易金額的3‰支付傭金，以交易金額的1‰，款項一并簽發轉賬支票付訖。該股票為交易目的而持有。上海金屬公司于2016年3月6日購進天華公司股票20000股，每股480元，另以交易金額的3‰支付傭金，以交易金額的1‰，款項一并簽發轉賬支票付訖。該股票為交易目的而持有。天華公司已于3月1日宣告將于3月15日分派現金股利，每股0.15元。業務4：上海金屬公司為交易目的持有錦江公司股票10000股，賬面價值為78000元。（1）2月28日7.98元，予以轉賬。（2）3月20日，出售錦江公司股票10000股。出售價為每股8.10元，按交易金額的3‰支付傭金，按交易金額的1‰繳納印花稅，收到出售凈收入，存入銀行。該股票明細賬戶余額為78000元，公允價值變動為借方余額1800元。業務5：2015年1月1日，靜安商廈以銀行存款購入寶安商廈股票800000股作為長期投資，占寶安商廈10%的股份。每股買入價為7元，靜安商廈另支付相關稅費15000元。款項已由銀行存款支付，并準備長期持有。假定靜安商廈在取得寶安商廈股權后，對公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。業務6：2015年4月1日，寶安商廈宣告分配2014年實現的凈利潤，分配現金股利200000元。2015年4月20日，靜安商廈收到現金股利。2015年度，寶安商廈發生虧損200000元。2015年度，寶安發生巨額虧損。2015年12月31日，靜安商廈對寶安商廈的投資的可收回金額為4800000元。2016年1月5日，靜安商廈將持有的寶安商廈的全部股權轉讓給白云公司，收到股權轉讓款5000000元。業務7：上海服裝公司于2014年1月5日向天成公司投資6800000元，獲得天成公司30%的股份，具有重大影響。假定取得投資時點被投資單位各資產的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2014年，天成公司全年實現凈利潤4000000元。2015年2月1日，上海服裝公司宣告分派現金股利3000000元。2015年6月15日，上海服裝公司確認天成公司資本公積增加800000元。2015年天成公司全年虧損5000000元。假定上海服裝公司沒有實質上構成凈投資的長期權益項目。投資協議規定，按照所持股份分享收益、承擔虧損。試根據上述業務進行相關的賬務處理。任務分析一、采用成本法核算的長期股權投資投資企業以支付現金取得的長期股權投資，按照實際支付的價款及與取得長期股權投資直接相關的手續費、傭金等，作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。如果實際支付的價款包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，那么借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資”賬戶。二、采用權益法核算的長期股權投資（一）長期股權投資權益法的初始計量1．初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額從本質上是投資企業在取得投資的過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽及不符合確認條件的資產價值。因此，企業不應對長期股權投資的成本進行調整，而應按初始投資成本計價入賬，借記“長期股權投資——成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2．初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步。該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值，借記“長期股權投資——成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額“營業外收入”賬戶。（二）長期股權投資權益法的后續計量1.持有期間被投資單位實現的凈損益投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業凈損益的除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損益。投資企業根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。被投資單位發生凈虧損的，做相反的賬務處理，但以“長期股權投資”賬戶的賬面價值減記至零為限。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，投資企業計算應分得的部分，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資——損益調整”賬戶。2.持有期間被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動投資企業取得長期股權投資后，對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有的份額或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積），即借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”賬戶，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。三、長期股權投資減值的核算為了核算和監督長期股權投資減值準備的計提與轉銷等業務，企業應設置“長期股權投資減值準備”賬戶。該賬戶是“長期股權投資”賬戶的備抵賬戶，借方登記轉銷的長期股權投資，貸方登記資產負債表日計提的長期股權投資減值準備，期末貸方余額反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。該賬戶按被投資單位設置明細賬戶進行核算。企業在計提長期股權投資減值準備時，應按長期股權投資可收回金額小于長期股權投資賬面價值的差額，借記“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”賬戶，貸記“長期股權投資減值準備”賬戶。四、長期股權投資處置的核算企業在處置長期股權投資時，應相應結轉與