專項成本管理學習情境設計教學要求掌握產品生命周期管理的內涵與基本思想了解質量成本管理的基本思想和方法了解作業成本管理的基本思想和操作原理了解物流成本管理的分類明確物流成本的管理理論教學重點介紹產品生命周期成本的思想。分析全面質量成本管理。給出降低作業成本的方法。介紹物流成本的構成以及相關理論。教學難點產品生命周期管理的選擇重點、作業的劃分、物流成本的計算課時安排本章教學時數3課時。教學大綱第一節產品生命周期成本管理一、產品壽命周期及產品壽命周期成本的定義產品壽命周期是指從產品的產生直至消亡整個過程所經歷的期間。在不同的視角下其表述著不同的內涵。產品生命周期成本是指產品在其整個生命周期內所發生的所有作業成本，是按壽命周期所涵蓋的所有階段發生的成本進行綜合累積，其結果反映著成本發生的全貌。二、產品生命周期成本管理的層次產品壽命周期內發生的成本可劃分為四個層次:第一層次，壽命周期成本在制造過程中發生的成本，主要是材料成本、人工成本和車間制造費用等，也稱制造成本。第二層次，壽命周期成本在整個企業經營過程發生的成本，包括產品策劃、開發、設計、制造、營銷等過程中的成本。第三層次，壽命周期成本不僅包括上述經營者發生的成本，而且要把消費者購入產品發生的售后使用成本包括在內，又稱顧客產品壽命周期成本。第四層次，壽命周期成本進一步將成本擴展到全社會范圍，不僅包括生產者和顧客承擔的成本，還包括其他社會成員承擔的成本，如產品使用后的棄置成本。產品壽命周期成本管理經歷了不同變化，如表9-1所示。表9-1不同視角下的產品生命周期成本控制比較項目制造成本控制企業成本控制顧客成本控制社會成本控制市場環境賣方市場買方市場，時尚化買方市場，個性化買方市場，個性化，綠色化技術環境機械化自動化自動化，信息化信息化，清潔生產成本組織環境層級組織（智能制）層級組織（事業部制）鏈狀組織網絡化組織控制內容制造成本研發成本，制造成本，營銷成本研發成本，制造成本，營銷成本，顧客使用成本研發成本，制造成本，營銷成本，使用成本，棄置成本出發點生產者利益生產者利益生產者利益和顧客利益生產者利益，顧客利益和社會利益第二節質量成本管理一、質量成本概述（一）質量成本的含義質量成本是企業為了維持和提高產品質量而發生的各種耗費與因未達到既定質量標準而發生的一切損失之和。（二）質量成本的內容質量成本是企業為了維持和提高產品質量而發生的各種耗費與因未達到既定質量標準而發生的一切損失之和。質量成本發生于產品開發研制、投產制造、發出銷售與售后服務的全過程。從各階段資金耗費的性質看，質量成本包括預防成本、檢驗成本、內部質量損失成本、外部質量損失成本四部分內容。質量成本項目是以質量成本發生時間或性質為標準，所做的分類。這種分類將生產經營的不同過程與產品質量的關系聯系起來，有利于明確各職能部門的質量管理責任。二、質量成本管理質量成本管理程序包括五個方面：質量成本決策、質量成本控制、質量成本核算、質量成本報告和質量成本分析。三、質量成本決策質量成本的四個構成部分占總質量成本的比例，在不同行業、不同時期和不同產品之間都可能不同。質量成本的不同組成部分之間存在著一定的反向變動關系。預防成本和鑒定成本的增加，有可能使內部質量損失成本和外部質量損失成本降低。最佳質量成本決策指的是利用質量成本的各項目之間的相互關系及其與產品質量的關系，尋求質量成本的理想點，實現總質量成本的最低和企業效益的最大。（三）現代質量成本決策全面質量管理也稱零缺陷模式，它認為，質量的改進必須是持續不斷的，要求加大預防成本的投入，以提高產品的質量水平。在預防成本上多投入一些，將帶來質量總成本的持續下降。最佳質量水平的決策方法可以不斷促進質量水平的提高，形成良性循環。通過不斷增加預防成本的投入，消除產生質量問題的根源，可以到達較高的最佳質量水平。四、質量成本控制質量成本控制主要包括以下方面：1．建立質量成本管理的組織體系2．對質量成本進行規劃3．產品壽命周期全過程的控制五、質量成本核算質量成本核算一般先由單個核算網點進行，然后再由企業財務部門統一核算。目前，常見做法有以下兩個：單軌制,雙軌制.六、質量成本報告質量成本報告是衡量企業在特定期間的質量成本構成情況的報表。七、質量成本分析質量成本分析是結合有關資料和質量成本報告，對質量成本執行情況進行評價，提出改進措施。質量成本分析的內容主要包括實際質量成本完成預算的情況分析、質量成本構成分析、質量成本相關比率分析、質量成本變化趨勢分析、最低質量成本分析等。質量成本分析內容不同，方法也不同。對質量成本構成相關比率和變化趨勢的分析，主要有兩種方法：一是帕累托法；二是因果分析法。對低質量成本的分析主要有兩種方法：一是邊際分析法，二是階段分析法。第三節作業成本管理一、作業成本管理概述（一）作業成本管理定義作業成本管理（activity-basedcostingmanagement，ABCM）是基于作業成本法的管理方法，以客戶和作業流程為中心管理工作任務。（二）作業成本管理分析思想：過程分析過程分析認為，起始于企業供應商，經過企業內部的研究開發、產品設計、制造、銷售和售后服務，最終為顧客提供產品的企業業務過程，是由一系列前后有序的作業構成的。企業就是將它們由此及彼、由內到外連接起來的一條作業鏈。每完成一項作業要消耗一定的資源，作業的產出又形成一定的價值，因而企業又是價值在作業鏈上各作業之間轉移所形成的一條價值鏈。（三）作業成本管理的核算要素體系作業成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業、成本對象、成本動因。其中前三個要素是成本的承擔者，成本動因則是導致生產中成本發生變化的因素，只要能導致成本發生變化，就是成本動因。二、作業成本管理實施步驟1．作業調研：了解企業的運作過程、收集作業信息2．作業認定：掌握作業流程并分解歸并3．成本歸集：匯集和分析相關成本和成本動因4．建立成本庫：按照同質的成本動因將相關的成本入庫5．設計模型：建立作業成本核算模型6．應用軟件：選擇/開發作業成本實施工具系統7．運行分析：作業成本運行和結果分析8．持續改進：開展相關改進工作以實現增值作業三、作業分析步驟作業分析具體包括如下步驟：1．區別增值作業與非增值作業2．分析重要性作業3．對比本企業作業與其他企業類似的作業4．分析作業之間的聯系四、作業成本管理方法作業成本管理主要采用如下方法降低成本：1．消除作業作業消除就是消除不增值作業，即先確定不增值作業，進而采取有效措施予以消除。2．選擇作業作業選擇就是盡可能列舉各項可行的作業并從中選擇最佳的作業。3．減少作業作業減少就是改善必要作業的效率或者改善在短期內無法消除的不增值的作業。4．分享作業作業分享就是利用規模經濟效應提高必要作業的效率，即增加成本動因的數量但不增加作業成本，這樣可以降低單位作業成本及分攤于產品的成本。第四節物流成本管理一、企業物流成本按照項目構成劃分（一）物流功能成本1．運輸成本運輸成本為“指一定時期內，企業為完成貨物運輸業務而發生的全部費用，包括支付外部運輸費和自有車輛運輸費”.2．倉儲成本倉儲成本通常發生于企業內物流階段，包括倉儲持有成本、訂貨或生產準備成本、缺貨成本和在途庫存持有成本等，企業物流成本企業物流成本企業物流成本項目構成企業物流成本范圍構成企業物流成本支付形態構成物流功能成本存貨相關成本運輸成本倉儲成本包裝成本裝卸搬運成本流通加工成本物流信息成本物流管理成本流動資金占用成本存貨風險成本存貨保險成本供應物流成本企業內物流成本銷售物流成本回收物流成本廢棄物流成本自營物流成本委托物流成本材料費人工費維護費一般經費特別經費圖9-5企業物流成本構成3．包裝成本包裝成本是指一定時期內，企業為完成貨物包裝業務而發生的全部費用。4．裝卸搬運成本裝卸搬運成本指一定時期內，企業為完成貨物裝卸搬運業務而發生的全部費用。5．維護費在裝卸搬運過程中需要使用一些起重搬運設備和輸送設備等，維護費是指這些裝卸搬運設備的折舊費、維修費以及能源消耗費等。6．流通加工成本7．配送成本配送成本包括在配送物流范圍內的運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運和流通加工成本中，具體的費用支付形態包括人工費、材料費、維護費和一般經費。8．物流信息成本9．物流管理成本物流管理成本，指一定時期內，企業為完成物流管理活動所發生的全部費用，包括物流管理部門及物流作業現場所發生的管理費用。（二）存貨相關成本1．流動資金占用成本2．存貨風險成本3．存貨保險成本二、物流成本按產生的范圍劃分物流成本按產生的范圍劃分為供應物流成本、企業內物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢棄物物流成本等項目。三、物流成本按物流成本支付形態劃分按物流成本支付形態劃分，企業物流總成本由委托物流成本和內部物流成本構成。四、物流成本的相關理論（一）“黑大陸”學說“黑大陸”學說主要是針對物流。財務會計中，由于物流成本在核算過程中被分別計入生產成本、銷售費用、管理費用和營業外支出等科目，在利潤表中無法反映物流成本在總成本以及銷售額中所占的比重。（二）“物流成本冰山”學說“物流成本冰山”理論認為，一般情況下，在企業的財務數據中，只能看到支付的外部運輸和倉儲費用。在企業中，絕大多數物流發生的費用都混雜在其他費用之中，只有很小一部分是可見的，能單獨列出會計項目，而這一部分常常被誤解為物流費用的全貌，其實只不過是浮在水面上的、能被人所見的冰山一角而已。因（三）“第三利潤源”學說從歷史發展來看，人類歷史上曾經有過兩個大量提供利潤的領域。在前兩個利潤源越來越小的情況下，物流領域的潛力被人們所重視，利潤源主要挖掘對象則是勞動工具的潛力，因而更具全面性，出現了“第三利潤源”的說法。（四）“效益背反”理論即高水平的物流服務必然伴隨著高水平的物流成本，而且物流服務水平與物流成本之間并非呈線性關系，投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服務增長。（五）“成本中心”學說物流