--II-基于COSO框架的康美藥業(yè)公司內部控制問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u29570康美藥業(yè)公司內部控制存在的問題及對策研究 119469摘要 178141緒論 280581.1研究背景及意義 2198291.2文獻綜述 390071.3研究思路及框架 6277591.4研究方法 7135902相關概念和理論基礎 789212.1內部控制的概念 791162.2內部控制的作用 780932.3COSO內部控制框架 8234023康美藥業(yè)財務舞弊概述 9226623.1康美藥業(yè)概況 9204433.2康美藥業(yè)財務舞弊事件簡述 11238883.3康美藥業(yè)虛假行為 12236184康美藥業(yè)內部控制存在的問題和原因 1693184.1康美藥業(yè)內部控制存在問題 1631324.2康美藥業(yè)存在內部控制問題的原因分析 1998295針對康美藥業(yè)內部控制問題提出的建議 21275465.1建立完善企業(yè)內部控制的環(huán)境 2117545.2建立全面的風險評估機制 21170735.3對內部審計制度進行完善 22153205.4優(yōu)化信息與溝通機制 2325745.5對交易程序交易事項加強監(jiān)督 2429529參考文獻： 24摘要在傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理中，內部風險的控制工作是整個企業(yè)財務管理的基礎和核心，同理這在醫(yī)藥行業(yè)中對于內部控制的管理也是重要的。國外的學者對于內控開始研究的時間較早，對于我國后期內部控制的研究打下了堅實的基礎。隨著我國對內部控制的不斷深入了解,有效的內部控制對于企業(yè)是十分重要的，但是目前來看許多企業(yè)對內部控制的運行管理還是有些許的欠缺，企業(yè)的內部控制需要認真對待。基于此,本文以康美藥業(yè)股份有限公司為研究對象,通過查看證監(jiān)會公布的關于康美藥業(yè)初步調查的結果，發(fā)現其在2016年至2018年財務報告中存在重大虛假嫌疑具體包括：虛增收入、操縱股價、偽造業(yè)務憑證等行為，針對這些問題詳細的去探討如何有效的改善康美藥業(yè)的內部控制，具體包括建立完善康美藥業(yè)內部控制環(huán)境和風險評估機制，對交易程序交易事項加強監(jiān)督等，希望這些措施可以讓康美藥業(yè)內部控制得到更好的改善的同時也希望能對醫(yī)藥行業(yè)完善內部控制建設提供一些參考。關鍵詞內部控制；財務舞弊；康美藥業(yè)1緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著我國社會經濟的高速增長和人們日常生活的改善以及科學技術，金融和商業(yè)技術創(chuàng)新的發(fā)展應用越來越多，企業(yè)在管理活動與其他生產運作中的經營活動也要更加注重創(chuàng)新發(fā)展，這些外部環(huán)境的改變對企業(yè)的內部控制的作用是巨大的。所以企業(yè)想要發(fā)展的健康不僅要依靠外部的監(jiān)督還要加強自身的內部建設。在國際上，國外的企業(yè)對內部控制規(guī)范已經產生了普遍的關注，還制定了不同的國家地區(qū)標準。在美國的公司和其他在美國上市的別國企業(yè)采用coso內控報告作為內部控制建設的標準;在英國TurnbullReport的風險管理控制與內部建設方針是英國投資者和各大企業(yè)樂意于接受的。內部控制的作用不能被忽視，在2008年，中國頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。從那以來，“內部控制”一詞就正式走入我國理論與實務界。但是由于我國企業(yè)內部控制發(fā)展較晚，對于內部控制的風險防控較為薄弱，企業(yè)主要將目光放在了依據我國市場及政策進行新事物的研發(fā)，而對于自身內部控制有所忽略，防范風險的意識淡薄，這是容易導致企業(yè)發(fā)展長期停滯不前的最直接的原因之一。所以本文對康美藥業(yè)財務造假違規(guī)舞弊事件中存在的內部控制問題進行分析，并提出相應的改進措施與方法，希望能使得企業(yè)內部控制工作開展的更加穩(wěn)定有序。1.1.2研究意義內部控制在企業(yè)的諸多問題中是不可忽視的存在，同時這與公司治理和企業(yè)環(huán)境也密切相關，所以建立健全有效的內部控制，利用合適的內部控制機制去約束企業(yè)的行為是十分重要的。有效的內部控制不僅可以合理有效地利用企業(yè)的資源，提高企業(yè)的勞動生產效率，還能提早預防發(fā)現找出企業(yè)內外部有關欺詐的行為。但是就目前的情況來看大量企業(yè)建立關注度不足，特別是對于內部控制制度的建立，這容易造成管理失去控制導致經營管理失敗。因此，企業(yè)的管理者要將內部控制制度的建立和完善盡早提上日程。例如將我國企業(yè)的內部控制建立在其他國家發(fā)展內部控制制度建立的經驗和基礎上，同時依據自身企業(yè)的發(fā)展特點去完善一個適用于自身企業(yè)的內部控制制度的發(fā)展模式，這樣才能更有利于自身企業(yè)的發(fā)展。本文以康美藥業(yè)為案例，通過對其內部控制問題進行系統(tǒng)的分析只在推薦能通過對康美藥業(yè)存在的問題的分析進而為企業(yè)實際內部控制管理中提供依據和理論基礎的公司適用1.2文獻綜述1.2.1國內文獻我國學者對公司內部控制的分析起步相對較晚，大多數理論是根據國外的相關研究基礎得出，我國開始以理論研究為主，近些年對內部控制進行分析的實證研究在不斷增加，主要包括以下觀點：樊行健(2014)REF_Ref507\r\h[1]指出，每個國家的內部控制活動及其規(guī)范上都可能存在可有可無的差異，因此沒有必要完全按照coso的標準來執(zhí)行。要根據我國的具體國情例如經濟體制、法律制度、和每個企業(yè)的不同點如企業(yè)管理體制，必須從企業(yè)績效和利益的角度來界定內部控制的范圍和制度。楊敏(2019)REF_Ref546\r\h[2]研究指出，為了實現國有企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。要把風險防范意識、風險管理、規(guī)范企業(yè)運營和國有企業(yè)的健康放在首位。這是國有企業(yè)在生產和經營管理活動的過程中應該做到的。楊依(2015)REF_Ref572\r\h[3]指出缺乏專業(yè)人員進行內部控制管理，內部控制不完善已經影響到和限制中小企業(yè)的發(fā)展。余磊(2014)REF_Ref27704\r\h[4]指出內部控制存在的問題在企業(yè)中涉及很多方面，是一個多樣性的問題，加強我國企業(yè)內部控制和監(jiān)管與提高中國企業(yè)在國際市場上的綜合競爭力，對中國企業(yè)參與加快和提高國際競爭的世界地位具有重要意義。景玉雙（2018）REF_Ref902\r\h[5]研究發(fā)現，在市場經濟條件下，企業(yè)被迫面臨著挑戰(zhàn)與機遇并存的新發(fā)展，所以為了迎接這一新發(fā)展企業(yè)必須加強內部控制，提高管理水平和效率在日益激烈的市場競爭中提高市場競爭力，實現更好的發(fā)展。陳佳（2019)REF_Ref27897\r\h[6]研究表明，為了有效防范財務風險、企業(yè)的虧損和保障企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，我們要把加強企業(yè)的內部控制、保證會計數據的真實性有效性放在首位，以確保企業(yè)決策的執(zhí)行和實施。1.2.2國外文獻Doyleetal（2013）REF_Ref27985\r\h[7]通過把企業(yè)內部控制管理報告的研究，發(fā)現大公司和規(guī)模較小的公司由于規(guī)模小的公司沒有內部控制管理報告，所以小規(guī)模公司更容易出現財務問題與大公司相比。AnthonyHolder（2016）REF_Ref28093\r\h[8]將通過建立缺陷識別的BP神經網絡模型，將BP神經網絡應用于內部控制缺陷識別，探討了內部控制缺陷識別與診斷的實現。解決的重點問題是對于內部控制缺陷過分依賴評估師的專業(yè)技術水平，事后判斷、缺乏識別與預警。Kinnev．W（2012）REF_Ref28465\r\h[9]本文討論了內部控制的質量和質量保證、研究主題和未來趨勢，并對內部控制的內部知識、內部組織的復雜性、數據組織的缺乏和人力資源的缺乏進行了限制。Massakodarrough（2018）REF_Ref28498\r\h[10]提出內部控制的實現是必然的。隨著經濟社會發(fā)展，內部控制是現代經濟中提高管理有效性的必要手段。提高內部控制水平對減少虧損、提高資本利用率具有重要作用。Haoxong和XinDang（2017)REF_Ref28527\r\h[11]擴大了內控的概念范圍，表述出風險管理是由所有董事人員、管理機構和其他人才實施的過程，并指出這些戰(zhàn)略是通過企業(yè)實施的，目的是為了把可能影響主體的隱藏問題發(fā)現。風險管理不僅能把風險控制在企業(yè)能承受的風險范圍內，并且還能為達到企業(yè)想要實現的目標提供保障。當然，內部控制的發(fā)展與應用并不是局限于美國，在其他國家也有大廣泛的應用和傳播。AnthorHolder（2016）認為REF_Ref28560\r\h[12]要把內部控制的建立與完善放在首位。內部控制不僅能為公司提供有效的運行條件，而且具有防范重大風險的能力、保證公司內部外部報告質量和公司有意識地遵守業(yè)務規(guī)則和內部政策。RobertJamesParker（2017）REF_Ref28599\r\h[13]對內部控制的目標的描述為，把內控的目標認為是確保企業(yè)資金安全，財務賬簿數據的準確性和有效性，促進企業(yè)運營效率和效益的提升，最終維持企業(yè)的長期經營活動。1.2.3文獻評述通過以上國內外專家對內部控制的理解和分析，國外學者對兩者關系的研究不僅從公司內部進行研究還從公司外部以及其他多個方面下手進行研究，從20世紀90年代后，西方國家內部控制的引入為我國內部控制理論體系的建設打下了基礎。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》深入強調，內部控制是公司全體職工參與的，由董事人員、監(jiān)事會、管理層和員工共同組成的，目的是為了達成控制目標的過程是系統(tǒng)化的。市場經濟帶來的問題將會與企業(yè)內部控制出現的問題相對應，所以為了應對這一情況歐美國家紛紛出臺法律法規(guī)對相關行為進行規(guī)范。這種方法更具體地對企業(yè)內部控制進行定位，更進一步強調內部控制，和完成內部控制體系的構建。然而，我國對內部控制的研究相對較晚。一直以來，我們雖對其進行了深入的研究，理解和完善，但還沒有形成一個完整的內部控制體系，主要集中在參考書目或對國外文獻和理論的提煉上。并主要根據COSO報告的五個要素和國內情況，制定了相關規(guī)則。通過對國內外學者的研究，國外學者注重跨學科的研究，將內部控制理論與其他學術理論相結合加以推廣和實施。國內學者大多以借鑒國外研究成果，從而提出適合我國國情的內部控制理論。一般來說，國外研究的早，內部控制法律法規(guī)比較完善。所以國外發(fā)現市場經濟一旦出現問題，企業(yè)內部控制上就會出現相關的問題。歐美國家立即通過法律對相關行為進行限制。內部控制管理更加具體，內部控制更加集中于現狀，內部控制制度更加完善。因為我國的內部控制研究相對落后，所以我國今后會對內部控制進行更深刻的研究和完善。1.3研究思路及框架1.3.1研究思路本文以康美藥業(yè)為例，通過搜集相關數據進行內部控制的研究，并結合相關內部控制的理論知識對康美藥業(yè)內部控制的問題進行分析和探討。本文對康美藥業(yè)的案例探討主要分為三個方面；第一對康美藥業(yè)財務舞弊進行簡述，第二列舉康美藥業(yè)內部控制存在的問題和對問題的原因進行分析，第三從內部控制的角度提出具體的建議。1.3.2研究框架圖SEQ圖\*ARABIC1研究框架1.4研究方法本文通過搜集相關數據，以內部控制為視角進行研究就康美藥業(yè)違規(guī)披露事件進行分析和探討。以案例研究為核心，通過閱讀大量的參考文獻對內部控制的理論，定義，方法進行梳理，為案例分析提供理論上的基礎。最后采用經驗總結法進行探討對康美藥業(yè)案例中的內部控制現狀和存在的問題進行總結和歸納結合文獻的理論基礎進行比較分析最后提出建議和奠定相關的理論基礎2相關概念和理論基礎2.1內部控制的概念關于內部控制不同國家提出過不同的看法，在1949年美國會計師協(xié)會在《內部控制一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審查人員的重要性》的報告中提出了關于內部控制的正式的理念REF_Ref28821\r\h[14]。在1992年COSO委員會把內部控制定義為“董事會、經理和其余的工人為實現為了達成財務報告運行效果、可靠性與遵守相關法律法規(guī)等目標實行的過程。我國在2018年提出將內部控制定義為由為了更好的實現企業(yè)的控制指標，一個好的控制目標的實現由董、監(jiān)、經和公司全體職員共同執(zhí)行。雖然內部控制有許多不同的含義表達，但基本內涵上沒有太大的區(qū)別內部控制都是最終達成目標的進程，強調內部控制具體目標的實現，從審計角度明確內部控制。2.2內部控制的作用內部控制是公司內部管理的重要內部機制，這一機制在企業(yè)中發(fā)揮了非常大的作用而內部控制有五大職能：(1)貫徹實施法律法規(guī)，遵守國家制定的重大政策和法律法規(guī)是企業(yè)制定自身有效的生產業(yè)務決策和規(guī)章制度的基礎，在內控中以監(jiān)督檢查為標準，反映決策中的執(zhí)行情況，防范和改正不符合決策規(guī)則的做法這在企業(yè)管理中很有用。(2)提供可靠的財務信息：財務信息是所有的與公司利益相關者及時制定出重要的商業(yè)決策基礎，內控通過崗位分工、內部審計等方式指導和監(jiān)控企業(yè)內部財務信息的收集記錄、匯總等過程，便于及時發(fā)現糾正錯誤，確保財務信息的真實性。(3)有效防范企業(yè)風險，內部控制能為企業(yè)設立有效的風險控制管理系統(tǒng)，督促企業(yè)加強對于內部薄弱處的控制。維護資源和財產安全提供保證，內控可以在企業(yè)生產經驗的過程中在存貨入庫、出庫、采購、驗收等環(huán)節(jié)中進行有效的指導從而避免浪費。(4)促進企業(yè)良性經營，企業(yè)想要更好的發(fā)展需要各個部門相互配合，往一處使勁發(fā)揮整體效用這與內部控制的思想剛好不謀而合，可以將每個部門團結的更好從而更好地為企業(yè)經營目標服務。2.3COSO內部控制框架COSO是美國反虛假財務報告全國委員會下屬的發(fā)起人委員會用來專門研究經濟組織的內部控制問題。1992年發(fā)出了《內部控制綜合框架》該框架首次以“內部控制總體框架”取代了內部控制結構，認為內控的總體框架元素主要呈現為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素。控制環(huán)境：控制環(huán)境主要是由企業(yè)的自身情況決定的，它決定了內控的基調會影響企業(yè)的組織結構和員工的思想意識。一個企業(yè)的組織架構要根據一個企業(yè)自身的特點和經營情況來制定一個好的組織架構能夠高效靈活的節(jié)約企業(yè)的成本，讓企業(yè)有效率的運行。企業(yè)文化是企業(yè)的一個大環(huán)境，一個好的企業(yè)環(huán)境能形成一個良好的企業(yè)風氣，從而充分激勵員工提高企業(yè)的效率。風險評估：風險評估對于一個企業(yè)來說是必不可少的，但風險又是多種多樣的。風險主要分為內部風險和外部風險。內外部風險是任何一個經濟組織都要面對的，而且風險會隨著市場的變化而變化所以企業(yè)必須建立一個有效的評估機制和防范措施。控制活動：控制活動在內部控制中處于核心地位，是企業(yè)實現目標過程中必不可少的組成部分。要將內部控制活動與控制目標相結合，不能因為控制而控制。信息與溝通：信息與溝通在內部控制各個要素中起到連接作用，不僅是企業(yè)獲取信息資源的共享方式還是企業(yè)信息的傳遞與溝通效率的重要保障。激活企業(yè)的內部的活力需要信息資源在企業(yè)里共享傳遞。監(jiān)督：內部控制想要達到有效需要通過監(jiān)督評價。監(jiān)督是由一定的內部審計人員，在合適的基礎下定期或者不定期的對內部控制的合理性和執(zhí)行的有效性進行改進，以保證順應企業(yè)的發(fā)展，隨著外部環(huán)境的發(fā)展不斷地改變。內部控制的五個層面相互作用，這都是在內部環(huán)境的基礎上建立起來的，內部監(jiān)督對內部環(huán)境起到促進的作用，對內部監(jiān)督重視的企業(yè)一定程度上內部控制環(huán)境也是健全的，信息的真實性和溝通性就有保障，根據好的信息和溝通機制內部控制的活動就會提高效率對于風險把控更具有參考性。圖SEQ圖\*ARABIC2內部控制五要素之間的關系3康美藥業(yè)財務舞弊概述3.1康美藥業(yè)概況3.1.1公司簡介在1997年廣東康美藥業(yè)的有限公司成立在廣東省普寧市，是目前國內最具現代化的專業(yè)從事藥品研發(fā)、生產、銷售為一體的國家級重點高新技術醫(yī)藥企業(yè)之一。2001年3月在上海證券交易所掛牌上市。公司現有總股本497386萬股，總資產361.2億元。康美藥業(yè)業(yè)務主要以中醫(yī)藥行業(yè)以中藥材和中藥飲品為核心。采用只直銷的方式，在線上和線下都有網店和門店經營。在我國多地設置辦事處和開立子公司形成東西南北中一體化的市場營銷網絡，雖然康美藥業(yè)主營醫(yī)藥行業(yè)但是其他業(yè)務涉及的領域也非常廣泛其中有關于銷售的一部分是電子產品，金屬材料，建筑材料等。在2020年3月2日建設醫(yī)用口罩生產線在現有廠房的基礎上進行口罩生產線的建設，充分發(fā)揮了公司原有的產業(yè)鏈優(yōu)勢和資源的調配為疫情醫(yī)療資源儲配添磚加瓦。圖SEQ圖\*ARABIC3康美藥業(yè)商業(yè)模式在康美藥業(yè)上市以來的18年中，除去2018年年報披露的時候市場對其盈利能力和成長性給予了高度評價外，資本市場也給予了高度認可和好評。在公司股本不斷擴張的前提下，公司市值也實現大幅提升，由上市時的21.77億元，增至2017年的1000億元，2018年達到1405億元歷史最高點。圖SEQ圖\*ARABIC4康美藥業(yè)2009-2019年市值3.1.2康美藥業(yè)股權結構在康美藥業(yè)前十名的持股股東中，除去康美藥業(yè)投資控股有限公司外，其中其他股東每人持股居然不超過5%，其中法人與多家企業(yè)存在相互勾結的關系，康美藥業(yè)的擁有者馬興田持股比例居然高達99.68%,把康美藥業(yè)將近33%的實際控制權握在手中。圖SEQ圖\*ARABIC5康美藥業(yè)股東明細3.2康美藥業(yè)財務舞弊事件簡述舞弊被證監(jiān)會重新調查的原因是因為股民劉志青對康美藥業(yè)財務舞弊的申請調查，加上康美藥業(yè)工作時間長達10年的監(jiān)事長，被調查出涉嫌操縱股價擾亂經濟市場的秩序之后公安局經濟調查科對其采取強制措施。康美藥業(yè)于2018年5月28日創(chuàng)下市值1390億元，但在之后的8個月里蒸發(fā)了1037.35億，在2018年降至352.64億元。2018年12月28日，證監(jiān)會對康美藥業(yè)立案調查原因是涉嫌信息披露違法違規(guī)，涉嫌財務舞弊且金額巨大。2019年4月30日，通過康美藥業(yè)發(fā)布的會計差錯更正公告，康美藥業(yè)2018年前財務報表存在14處差異，包括營業(yè)收入、成本、費用等。在2017年財務報告中把貨幣資金虛增近300億。2019年5月17日晚康美藥業(yè)股份有限公司，把自己變?yōu)椤癝T康美”并稱公司與相關關聯(lián)公司存在88.79億元的資金往來，這個資金被相關聯(lián)公司用來購買公司股票。8月16日康美收到了中國證監(jiān)會的處罰決定書，實際控制人馬興田夫婦被處罰，終身禁入證券市場，22人被處罰金，其余4名當事人也處以禁入市場的處罰。康美只被給予警告整改，只被責令處以罰款60萬。而且追溯調整的報告僅限于調整2017年以后的財務報表，未對2017年之前的報告進行追溯調整，不會造成強制退市。從最終的結果來看，這個處罰的力度與康美藥業(yè)舞弊所披露的金額來看簡直就是小巫見大巫。2020年4月16日晚間，ST康美披露業(yè)績預告修正公告，預計2020年凈利潤約為虧損244.8億元至299.2億元。此前，康美藥業(yè)預計凈虧損為148.5億元至178.2億元，也就短短2個多月，虧損額就急劇擴大了一百多億元，公司將虧損放大的原因，歸咎于新冠病毒疫情、資產減值。其中，ST康美的資產減值計提金額共計超過260億元，僅“存貨”一項，計提金額高達203億元。加上此次計提的存貨減值，與該公司2019年追溯調整的存貨金額竟然有高度相似。此前突然“消失”的300億貨幣資金，被轉入“存貨”2年之后，借資產減值“一筆勾銷”，康美藥業(yè)放的大雷，令人驚詫不已。康美藥業(yè)此前“消失”的近300億貨幣現金里，其中有201.43億元在2019年5月28日被追溯調整至2016年年報的存貨科目里。4月16日晚，上交所發(fā)布“關注函”，要求說明公司資產減值計提的具體過程、減值跡象出現的詳細時間點，是否存在前期計提不夠的情況、前期業(yè)績失實或利潤調動。康美藥業(yè)300億造假一案，仍在發(fā)酵之中，集體訴訟第一案指向ST康美，將會產生什么判決結果，且拭目以待。3.3康美藥業(yè)虛假行為3.3.1虛增貨幣資金在康美藥業(yè)2017年的財務報表中，調整涉及貨幣資金、存貨、主營業(yè)務收入、銷售商品提供勞務收到的現金等多達22個報表項目其中貨幣資金調減299.44億元、存貨調增195.46億元、約占總調整金額的65%，銷售商品提供勞務收到的現金調減103億元，三個項目調整金額都在百億以上。針對資產負債表調整的10個項目中數據得主要調整思路為高估資產，低估負債從而達到高估權益的目的，從調整的結果看資產整體調增34.39億元，其他應收款調增57.13億元，調增幅度高達96.94%。虛增銀行存款，有300億的貨幣資金憑空消失康美藥業(yè)給出的解釋為企業(yè)的內部控制不健全、信息披露不完善。表SEQ表\*ARABIC1康美藥業(yè)前期差錯更正數據來源：康美藥業(yè)股份有限公司關于前期會計差錯更正公告.圖SEQ圖\*ARABIC6康美藥業(yè)貨幣資金分析圖3.3.2虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本等根據康美藥業(yè)發(fā)布的《2018年前期會計差錯更正專項說明的審核報告》公告，康美藥業(yè)在被證監(jiān)會立案調查后，進行了自我檢查，在2018年以前，企業(yè)的費用、營業(yè)成本、營業(yè)收入和款項收付方面都存在賬務與實際情況不符。在利潤表中，康美藥業(yè)通過涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、財務費用、資產減值損失和所得稅費用6大科目的蓄意調整“會計差錯”增加營業(yè)收入88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元，增加2017年度凈利潤19.51億元，銷售商品和提供勞務收到的現金項目被多計近103億元。表SEQ表\*ARABIC2康美藥業(yè)前期差錯更正數據來源：康美藥業(yè)股份有限公司關于前期會計差錯更正公告.3.3.3偽造業(yè)務憑證進行收入造價通過把銀行單據造假虛增存款，虛構偽造業(yè)務憑證這才有了近“300億”貨幣資金的賬目。通過粉飾的財務報表才可以更大的吸引投資回籠資金。在證監(jiān)會監(jiān)管調查的時候其掩蓋了真實的目的，天價的資金消失是因為會計計量錯誤和會計人員的水平不夠，企業(yè)高層是否知情，由此事件充分反映康美內部控制監(jiān)督的嚴重不足。從康美藥業(yè)財務報表中經營現金流量凈額遠低于凈利潤，凈利潤現金含量比也低。在正常情況下凈利潤現金含量應該要大于1，但是康美藥業(yè)的凈利潤現金含量在2010-2018上半年康美實現的凈利潤為201.08億元，經營活動現金流量凈額只有94.65億元，凈現比為47%，即實現1元的凈利潤流入的現金只有0.47元。尤其是2018年上半年凈現比為17%。3.3.4關聯(lián)方交易涉嫌操縱股價與內幕交易康美藥業(yè)在回復上交所的年報問詢函中承認了關聯(lián)交易管理存在重大缺陷，存在關聯(lián)方資金往來的情況，2018年經營過程中支付關聯(lián)方資金往來31.65億元。單單在前十名的股東中與董事長有關聯(lián)的就存在七人，占前十名股份的85.2%,占到總體股份47.56%。這些人均與馬興田，存在個人往來。并且馬興田與許東瑾既為康美藥業(yè)的控股股東同時也分別是普寧市金信典當行有限公司和惠寧市國際信息咨詢服務有限公的控股股東。所以根據表3所展現出的關系，可以認為關聯(lián)方賬戶買賣股票可能涉嫌操縱股價與內幕交易。對于康美內部的股東來說這樣的關聯(lián)方交易是對企業(yè)自身利益的一種保證，但是對于中小股東和股市小投資者來說權益受到了不公平的對待。表SEQ表\*ARABIC32017年美藥業(yè)前十名無限售條康件股東持股情況股東名稱持有無限售條件流通股的數量股份種類股份數量康美實業(yè)投資控股有限公司14271591 975人民幣普通股14271591 975五礦國際信托有限公司231901452人民幣普通股231901452中國證券金融股份有限公司14971912人民幣普通股14971912常州燕澤永惠投資中心13066104人民幣普通股13066104許東瑾97503700人民幣普通股97503700普寧市金信典當行有限公司93114715人民幣普通股93114715惠寧市國際信息咨詢服務有限公司93114700人民幣普通股93114700陳樹椎78882329人民幣普通股78882329中央匯金資產管理有限責任公司78880000人民幣普通股78880000香港中央結算有限公司74545954人民幣普通股74545954數據來源：康美藥業(yè)股份有限公司2017年年報4康美藥業(yè)內部控制存在的問題和原因4.1康美藥業(yè)內部控制存在問題4.1.1工程款、藥材采購資金支付管理存在問題在康美藥業(yè)近300億貨幣資金消失的事件中，最大的問題出現在藥材采買上。2017年存在183.43億元的采購資金沒有經過嚴格的審核就支付了，但在財務帳戶中并沒有顯示。并且在調整中康美藥業(yè)關于中藥原材料的買賣大都是與個人之間的交易例如農戶，這是不能提供發(fā)票的所以此處是可以進行造假的一個漏洞。2017全年中藥的采購額為16.84億元，其中五大供應商合計交易額為6.96億元占年度總體中藥采購額的41.32%.采購來的中藥大多也是賣給了公司中藥材貿易前五大客戶，第一大客戶的年交易金額為4858.47萬元，前五大客戶總交易額為1.27億元占到了中藥材貿易總收入的21.09%。作為一個大型的中藥制造企業(yè)，中藥的采買可以說是至關重要的，這不僅關乎到產品的質量也關乎到產品使用者的生命安全。像這種大規(guī)模的藥材公司最后的應對方法是找一個同樣具備資質的中藥企業(yè)采購原材料。對于康美藥業(yè)從個人手中采買原材料企業(yè)高層是否知情或者是康美與采購商之間是否有關聯(lián)，這種行為在為了降低成本的情況下也要考慮自己的企業(yè)能否“消耗”。因為康美近幾年大舉借債囤積中藥，中藥的存貨高達223.38億元，按康美以往的銷售模式和速度來說這些囤貨大概37年也銷售不完。所以內部控制和存貨管理存在嚴重的偏差。4.1.2關聯(lián)方資金違規(guī)往來2018年10月康美藥業(yè)就涉嫌操縱股價、內幕交易，在當年10月16號開盤之后股價持續(xù)下跌，出現跌停的情況，并且在數個交易日之后股票依舊持續(xù)跌停。大股東在2017年在公開市場進行了大量的增持且經證監(jiān)會核查發(fā)現康美藥業(yè)與其關聯(lián)公司存在89億左右的資金往來，關聯(lián)方公司把這些資金用在公開市場購買自己的股票。所以我們可以看到上市公司的增持，包括說大股東和高管的增持和他在外通過關聯(lián)方購買股票的時間是相吻合的。因此康美藥業(yè)違規(guī)進行關聯(lián)方交易的事實已經板上釘釘。關聯(lián)方交易是一把雙刃劍，從好的方面來說在企業(yè)進行合作談判時可以節(jié)約成本，節(jié)約時間提高效率。同時，也能在一定程度上提高公司股票在證券市場的品質。但是企業(yè)也可以通過關聯(lián)方交易，借助行政力量，強制進行交易活動，達到虛增交易的目的，康美藥業(yè)就是一個典例。這種在非競爭的條件下達成的交易，其價格、方式均是不公正的會侵犯其他股東的權益。4.1.3票據憑證、資金支付結算管理不完善4.1.3.1票據缺乏真實性通過康美藥業(yè)“行賄門”事件可以得知大股東為實現自己的目標費盡千方百計，多次對相關人員進行行賄，經媒體報道的就有5起，最近的一起就發(fā)生在2019年3月，為了獲得投資機會，向當地的書記行賄20萬元。在過去的15年中康美藥業(yè)一直致力于自身集團的發(fā)展，在業(yè)務活動中多次賄賂證監(jiān)會、藥監(jiān)局等相關部門，且賄賂金額大小不一，而這些賄賂行為都是企業(yè)高層允許的或者是執(zhí)業(yè)人員為了完成自己的業(yè)績故意為之。這些賄賂金額肯定是不會在正常的賬面上體現的。在對銀行存款的函證采用了現場或郵寄函證的方式，其中母公司的306億元銀行存款余額全部采取郵寄函證，如此大的貨幣量，居然函證要通過郵寄的方式，這種行為是十分不嚴謹的并且容易有造假行為。康美藥業(yè)在票據管理上沒有遵循真實性的原則。4.1.3.2支付核算混亂在康美藥業(yè)財務內部控制對外公布的內容中公司在財務核算方面存在較大缺陷，不能準確反映財務狀況，從而導致了2017年財務報表進行了重大的修改具體表現在營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用等均不符合真實披露，營業(yè)收入成本合計多登記了88.89億元，營業(yè)成本多記了76.62億元、應收賬款少計6.41億元、存貨少計195.46億元、財務費用銷售費用總共少計7.25億元。4.1.4會計管理制度不完善康美藥業(yè)的內部會計核算和控制流程存在缺陷，會計信息監(jiān)督機制不完善，財務風險預測不到位，往來賬目混亂不清。并且康美藥業(yè)對于債務人對賬要求比較抵觸甚至無理由的拖欠，這些問題導致了貪污企業(yè)私吞企業(yè)款項事件的發(fā)生。這是會計制度的缺陷，也是內部控制無效化的表現，有相關報道顯示在一次調查中，公司內部存在職工管理混亂，裙帶關系明顯。在對康美披露的信息進行分析時，內控審計部門是對康美2018年的財務報表持否定意見但財務報表卻依舊被公司進行披露了，這說明在康美中內控審計存在較大的問題，公司的管理層凌駕于內部審計之上所以當公司財務存在較大問題時，內部控制審計也無法及時的去糾正。所以公司監(jiān)督機構監(jiān)視會沒有起到應有的作用。4.1.5監(jiān)控力度不足4.1.5.1存在個別股東權力大康美一直存在“一人獨大，一股獨大”的局面，馬興田作為康美實際的控股人，持有康美32.91%的股權，而其夫人持有1.97%，夫妻二人就持有了康美34.88%的股權，而其他股東持有的股份均不超過5%，這表明了夫妻二人對康美有絕對的控制權與決策權4.1.5.2外部監(jiān)管部不利自從康美藥業(yè)被媒體爆出財務舞弊事件后受到了人民的廣大關注，但是造假具體是從那一年開始的無從得知，事先告知書對此進行詳細說明只是列舉了康美在2016年至2018年財務造假的事實，相關部門進行調查后也只是發(fā)現了2016年至2018年財務造假的情況。這說明了相關部門并沒有對康美進行嚴格的查處和落實，相關部門應該查出企業(yè)具體是從哪一年開始財務造假的，這是為了保護投資者的合法權益的同時提高監(jiān)管部門在廣大民眾心中公眾形象。4.1.5.3監(jiān)管部門形同虛設康美藥業(yè)在內部監(jiān)督方面設立了獨立董事和審計委員會，但是這兩個部門并沒有起到實際的作用，只起到了面子工程的作用在監(jiān)督的人員安排上也只是象征性。內部審計作用沒有得到充分發(fā)揮，也有可能是從業(yè)人員專業(yè)水平不達標也是沒有辦法做到專業(yè)的審計監(jiān)督。內部審計仿佛也只是為了向領導匯報工作，當涉及高管的個人利益時內部審計就是形同虛設。4.2康美藥業(yè)存在內部控制問題的原因分析4.2.1內部控制活動執(zhí)行力度不足在康美藥業(yè)的存貨管理方面雖有規(guī)章制度但在執(zhí)行時缺乏細致的核對和財務人員可能沒有遵守明確的操作規(guī)范從而導致存貨計量出現差錯。這是控制活動中的實物控制不到位從而導致存貨管理方面一片混亂，在康美藥業(yè)的資產負債表中最多的就是存貨，但是在2017年康美藥業(yè)前期差錯更正中存貨調增了195億元，經康美藥業(yè)內部調查，是由于公司通過不同的途徑收購原材料，已支付采購款項但是并未入賬的金額為183億元經專家調查后存貨并未發(fā)生減值且真實存在，由此表明了康美未對存貨進行準確的記錄，所以出現了后續(xù)存貨的調增。4.2.2缺乏對關聯(lián)方交易的監(jiān)督康美藥業(yè)在關聯(lián)方交易中存在違規(guī)行為，與子公司進行內幕交易并且也未按照公開的市場競爭原則進行交易。康美藥業(yè)要重視關聯(lián)方交易披露的重要性，雖然關聯(lián)方交易是企業(yè)的一個十分重要的環(huán)節(jié)，關聯(lián)方信息公開透明能更容易吸引投資者更利于企業(yè)的發(fā)展但是如果信息不公開透明則會造成內幕交易、惡意操縱股票、偷稅漏稅從而不利于自身發(fā)展的同時也損害了中小股東的利益。加強關聯(lián)方信息監(jiān)督的必要性，康美出現“一股獨大”的局面這是因為其股東大會、監(jiān)事會形同虛設，沒有充分的發(fā)揮一個上市企業(yè)的作用。4.2.3審計人員責任缺失在康美藥業(yè)上市后其年報審計都由正中珠江會計事務出具審計意見，雙方合作時間長達19年，在這將近20年的合作時間中，康美藥業(yè)的銀行存款業(yè)務和貸款業(yè)務都受到了社會各界的質疑。人們甚至去證監(jiān)局對其進行舉報。但是正中珠江會計事務所卻從未做出回應十幾年來都對康美藥業(yè)的財務報表出具標準無保留意見。其為了利益放棄了職業(yè)道德。根據康美藥業(yè)的審計費用記錄，我們能發(fā)現正中珠江19年內從康美藥業(yè)得到了32535萬元的酬勞，這是為了利益放棄自身職業(yè)道德的一種行為。4.2.4未建立科學的信息系統(tǒng)，信息缺乏流動性在2015年康美藥業(yè)成為首家中醫(yī)藥信息化醫(yī)療服務平臺試點單位，在同年公司應用軟件的購置費用達435萬元，在2016年購置費用1250萬元，2017年為1927萬元逐年增加投資。但是這逐年增加的投資卻成為一些別有用心的人作為利益輸送的工具。他們用ERP系統(tǒng)輸送現金減少資產持有量，同時在關聯(lián)方交易中顯著增加現金流出凈額虛構利潤。在2017年與銀行對賬核查中會計并沒有發(fā)現銀行交易流水并無不一致的現象。在2018年對2017年12月31日，前后10天大數額非銀行間轉賬的銀行收支業(yè)務進行了截止性測試，包括檢查公司賬務記錄是否與銀行對賬單記錄相一致，金額是否相等等，但是并沒有發(fā)現公司賬務記錄與銀行對賬單記錄不符或跨期的情況。但是在2019年康美藥業(yè)的財務報表中，299億的現金無故蒸發(fā)。這就充分表現了企業(yè)內部信息信息系統(tǒng)的不完善和信息流通的不足。4.2.5管理層缺乏權威，勝任能力缺失康美藥業(yè)實際上是由馬興田和其夫人控制的，這會產生一些專權現象，其他股東提出的建議可能會淹沒在權力的聲音下，會極大的降低其他中小股東發(fā)言的積極性。馬興田擁有如此大的權力，說明其也可以在公司選舉獨立董事時選擇有利于自己的董事，康美藥業(yè)還是一個家族企業(yè)，管理方式也以經驗為主，認為持股比例超過50%才是真正的家族企業(yè)。其實在康美上市之初馬興田家族持股比例就高達71.65%，重大事項均由馬興田家族決定。2005年10月，馬興田家族在康美藥業(yè)的持股比例由71.65%下降至65.54%。而在其后的兩次增發(fā)中，馬興田家族并不參與，從而進一步使持股比例下降至40.96%。雖然持股比例逐漸下降但是在同行業(yè)中這樣的家族企業(yè)持股比例還是比較高的，這種現象反而限制了企業(yè)的發(fā)展，同時導致公司失去了很多善于治理公司的優(yōu)秀的人才，也降低了某些管理層說話的可信度。5針對康美藥業(yè)內部控制問題提出的建議此處提出的建議主要是依照內部控制框架的五個方面具體展開研究，將控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五個要素細化到提出企業(yè)的建議中，希望能對出現類似問題的企業(yè)提供幫助。5.1建立完善企業(yè)內部控制的環(huán)境首先我們要完善公司的內部治理結構，在確保公司結構有效化的同時去改善內部控制的環(huán)境。康美是一個家族企業(yè)，所以在用人制度方面需要進行改善，特別是公司的高層，對公司未來的發(fā)展起到決定性作用的崗位人員的任用特別要重中之重的去考慮和選拔，杜絕一切裙帶關系就任重要的崗位充分保證每一位中小股東的合法權益合理分散股權，避免一股獨大，這樣才能提高股東大會的監(jiān)督作用。在董事會的成員配置上也要體現出合理性，注重董事會與經理人的關系將董事長和總經理職權分離，完善建立獨立董事協(xié)會及人才數據庫，這個獨立董事會需要由所有股東進行投票選舉，由票數來決定是否能勝任。并且要設立一個能與獨立董事會相制約和監(jiān)督的部門，如果獨立董事會的工作人員出現工作上的失誤或懈怠也要有相應的規(guī)章制度進行懲處。若發(fā)生對公司嚴重的不利影響應進行除名和在今后都不得擔任獨立董事。完善監(jiān)事會制度，監(jiān)事會的成員應該超過三人確保中小股東的利益不受侵害并且在監(jiān)事會中也應該存在代表中小股東的成員，這個人應該由投資方票選決定。監(jiān)事會中應該不僅僅有內部人員，也應添加外部人員確保監(jiān)事會在監(jiān)督方面公平性的體現。在監(jiān)事會中也要增加相應的培訓課程，對成員進行培訓，確保他們了解最新的行業(yè)知識，提升工作知識監(jiān)督水平。讓公司整體都認識到監(jiān)督機制的作用，讓利益相關者都參與監(jiān)督工作，建立相互監(jiān)督獎懲機制，體現監(jiān)督的公平性。5.2建立全面的風險評估機制康美藥業(yè)事件發(fā)展到現在主要是企業(yè)沒有對內外部風險得到一個正確的認知，所以在面對風險時所表現出來的應對措施是非常無力的。上市企業(yè)要做好全面的風險評估以面對未知的風險把損失由大化小，起到面對風險的應對措施。對未發(fā)生的風險要做好防范，對已經發(fā)生的風險要及時補救。建立風險識別系統(tǒng)，一個全面且隨著內外部環(huán)境不斷更新變化的風險識別系統(tǒng)對于內部控制來說至關重要。風險識別系統(tǒng)的完善程度對應著企業(yè)對于風險的承受程度，風險識別的方法包括：財務報表分析法、流程圖分析法等。內外部因素都會影響企業(yè)目標的實現程度，盡管在相同行業(yè)某些風險因素可能相同，但是每個企業(yè)都有其獨特性，所以管理層在進行風險分析時更要關注特定因素，結合本企業(yè)的實際情況，風險分析也是同樣。建立一個良好的投資機制，一個好的投資機制在面對和抵御風險時的作用是十分巨大的，可以在一定程度上增加風險的承受能力。在進行投資項目時也要多多思考自己企業(yè)是否實力充足，資金充足，投資這個項目后是否還有多余的資金去抵御突然發(fā)生的風險，所以作為上市公司要謹慎投資使用資金。5.3對內部審計制度進行完善5.3.1相關財務人員遵守法律準則我國存在審計人員結構不健全，有些專業(yè)能力不強的情況，有些審計沒有經受過系統(tǒng)的高水平培訓。且審計工作較為辛苦需要出差的情況較多，因此離職率也較高。我國的審計事務所很多都不完善，服務水平也不是特別高，所以有時會產生不正當的競爭關系。有些企業(yè)為了滿足市場的需要和降低用人成本，雇傭經驗不足的非專業(yè)人員來工作，降低了審計人員的平均素質。所以對于康美藥業(yè)的情況最好是系統(tǒng)由老帶新培養(yǎng)一批審計人員學習相關法律法規(guī)和了解企業(yè)的發(fā)展狀況之后再上崗，并且定期考察和與時俱進學習審計知識。對財務崗位最好是采取定崗輪換的制度5.3.2定期對財務數據進行核查檢查客戶付款和回款情況，觀察是否有超過信用期的款項回收不回來的情況，以及檢查公司是否出現利用第三方賬戶回收貨款的現象，分析貨款回收是否可信。采用客戶溝通等方法分析貨款是否有效回收，是否存在公司和利益相關者利用客戶募集資金的現象。還需要檢查公司的采購和付款的情況，了解企業(yè)是否采用了適合企業(yè)經營發(fā)展的采購管理模式，支付是否規(guī)范。在付款簽署合同時有沒有保證不相容崗位有效分離。要核查倉儲管理系統(tǒng)，采購系統(tǒng)之間是否有微妙的關系，要采用隨機抽樣驗證方法。5.4優(yōu)化信息與溝通機制5.4.1建立有效的溝通方式要建立一個信息對稱，信息溝通能及時的方式，例如建立一個信息系統(tǒng)。但是，在建立的時候要考慮信息的源頭是否客觀真實值得信任做好監(jiān)督管理，信息系統(tǒng)的各個部門是否廣泛參與、信息系統(tǒng)的規(guī)劃是否與企業(yè)的發(fā)展相匹配，不能脫節(jié)，因為有些高管人員為了自身的利益鋌而走險違背相關的法律法規(guī)不透露相關數據從而導致在公司業(yè)務人員核算數據時出現一些不符合客觀事實的數據。建立完成后要定期對信息系統(tǒng)進行安全評估、風險評估、發(fā)現問題要及時整改等。完善內部信息的溝通渠道，利用公司內部的便利和傳播速度讓各部門利用信息充分的進行配合是一個十分可靠的溝通方式。這可以提高溝通的效率還可以加強員工之間的相互交流使得企業(yè)的管理者更能了解公司在各個方面存在的問題，減少重大損失的出現。5.4.2加強外部信息溝通外部信息的重要性不低于內部信息，對于從外部獲得到的信息要及時的進行處理和反饋。得到公司外部信息可以使得企業(yè)更了解自己所處的外部環(huán)