1第七章流動負債2第一節流動負債的概念與種類一、流動負債的概念負債：是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。按償還時間的長短，負債可分為：流動負債和非流動負債兩類。流動負債：是指將在1年或超過1年的一個營業周期內償還的債務。3二、流動負債的種類（一）按金額是否確定分類（1）金額確定的流動負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、

應付利息、應付股利、應交稅費、其他應付款等。（2）金額需要估計的流動負債。如由估計產品質量保證而形成的預計負債等。4（二）按形成方式分類（1）融資活動形成的流動負債。如短期借款、應付利息、應付股利等。（2）營業活動形成的流動負債。如應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、

應交稅費、其他應付款等。5（三）按償還對象分類（1）償還給供應商的流動負債。如應付票據、應付賬款、預收賬款等。（2）償還給職工的流動負債。如應付職工薪酬等。（3）償還給國家或政府的流動負債。如應交稅費等。（4）償還給投資者或信貸者的流動負債。如短期借款、應付股利、應付利息等。6（四）按償還手段分類（1）貨幣性流動負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、其他應付款等。（2）非貨幣性流動負債。如預收賬款。7第二節短期借款與交易性金融負債一、短期借款指向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年或一年

以下的各種借款。借入短期借款的目的：通常是為了滿足正常生產經營活動的需要。短期借款的利息：屬于籌資費用，計入企業的財務費用。8借入各種短期借款時：借：銀行存款

貸：短期借款資產負債表日應計短期借款利息時：借：財務費用

貸：應付利息實際支付利息時：借：應付利息

貸：銀行存款短期借款到期償還本金時：借：短期借款

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-1。910二、交易性金融負債主要例子如企業發行的短期交易性債券。按照公允價值進行確認和計量而不是按照金融工具合同約定的金額確認和計量。公允價值的變動：計入當期損益。核算舉例：見教材例7-2。1112第三節應付及預收款項一、應付票據指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票。按商業匯票的票面金額計價入賬。應付票據的業務內容：與應收票據相對應。開出、承兌商業匯票時：借：原材料、庫存商品等

貸：應付票據13應計商業匯票的利息時：借：財務費用

貸：應付利息支付到期票款時：借：應付票據

貸：銀行存款支付銀行承兌匯票的手續費時：借：財務費用

貸：銀行存款銀行承兌商業匯票到期時無力支付票款時：借：應付票據

貸：短期借款14商業承兌商業匯票到期時無力支付票款時：借：應付票據

貸：應付賬款核算舉例：見教材例7-3～例7-7。15161718二、應付賬款指企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動而應支付、但尚未支付的款項。應當按照到期應付金額計價入賬。而不按到期應付金額的現值計價入賬。相關的現金折扣：采用總額法核算；在取得時計入財務費用。業務內容：與應收賬款相對應。19購入貨品但貨款尚未支付時：借：庫存商品、原材料等

貸：應付賬款償付應付賬款時：借：應付賬款

貸：銀行存款在折扣期內償付應付賬款、獲得現金折扣時：借：應付賬款

貸：銀行存款

財務費用核算舉例：見教材例7-8～例7-9。2021三、預收賬款指企業按照合同的約定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同的是：企業需要以貨物而不是以貨幣資金來償付預收賬款。向購貨單位預收款項時：借：銀行存款

貸：預收賬款銷售實現時：借：預收賬款

貸：主營業務收入22收到剩余貨款時：借：銀行存款

貸：預收賬款核算舉例：見教材例7-10。2324第四節應付職工薪酬一、應付職工薪酬的概念職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而

給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬全面完整地反映了企業發生的人工成本。應付職工薪酬是指企業根據有關規定應支付給職工的各種薪酬。25二、應付職工薪酬的內容（一）短期薪酬指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十

二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職

工的勞動關系給予的補償除外。具體包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。構成工資總額。

（2）職工福利費。

（3）醫療保險費、工傷保險費等社會保險費。

（4）住房公積金。

（5）工會經費和職工教育經費。

（6）短期帶薪缺勤。26

（7）短期利潤分享計劃。（8）其他短期薪酬。（二）離職后福利指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業

解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬

于短期報酬和辭退福利的除外。包括：退休福利如養老金、一次性退休支付等；其他離職后福利如離職后人壽保險、離職后醫療保險等。27（三）辭退福利指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關

系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（四）其他長期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職

工薪酬。包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃

等。28三、應付職工薪酬的核算（一）短期薪酬的核算1.職工工資、獎金、津貼和補貼的核算發生職工工資、獎金、津貼和補貼等短期薪酬時：借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬----工資29發放職工工資薪酬時：借：應付職工薪酬----工資

貸：銀行存款

應交稅費----應交個人所得稅核算舉例：見教材例7-11～例7-12。303132332.社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費的

核算根據國家規定按職工工資總額的相應比例計提基本醫

療保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費時：借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬----基本醫療保險費----住房公積金----工會經費----職工教育經費34繳納基本醫療保險費、住房公積金時：借：應付職工薪酬----基本醫療保險費----住房公積金

貸：銀行存款支付工會經費和職工教育經費時：借：應付職工薪酬----工會經費----職工教育經費貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-13～例7-16。353637383.職工福利費的核算決定向職工發放福利費時：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬----職工福利向職工發放貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬----職工福利

貸：庫存現金

銀行存款核算舉例：見教材7-17～7-18。39404.非貨幣性福利的核算企業的大多數短期薪酬屬于貨幣性薪酬：如職工工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費；各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教

育費等。企業有時也會向職工發放非貨幣性福利。如發放購買商品、自己生產的產品等。非貨幣性福利在職工薪酬中通常單獨進行核算：以與貨幣性職工薪酬相區分。企業向職工提供非貨幣性福利的：應當按照公允價值計量。41（1）以企業的產品或外購商品發放給職工作為福利。決定向職工發放非貨幣性福利時：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬----非貨幣性福利向職工發放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬----非貨幣性福利

貸：主營業務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）核算舉例：見教材7-19。4243（2）提供給職工無償使用企業擁有或租入的資產。按期計提無償供職工使用的固定資產折舊時，或者按期計算無償供職工使用的資產租金時：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬----非貨幣性福利同時：

借：應付職工薪酬----非貨幣性福利

貸：累計折舊

其他應付款核算舉例：見教材7-20。4445（3）向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務。如果職工應當為企業提供一定年限服務的：

借：銀行存款（從職工處收到的價款）

長期待攤費用（提供商品的價格與成本的差額）

貸：固定資產（提供商品的成本）分期攤銷長期待攤費用并確認應付職工薪酬時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬----非貨幣性福利同時：

借：應付職工薪酬----非貨幣性福利

貸：長期待攤費用46如果職工不需要為企業提供一定年限服務的：

借：銀行存款（從職工處收到的價款）

生產成本、制造費用、管理費用等

（提供商品的價格與成本的差額）

貸：應付職工薪酬（提供商品的成本）同時：

借：應付職工薪酬

貸：固定資產核算舉例：見教材例7-21。47485.短期帶薪缺勤的核算（1）累積帶薪缺勤及其會計處理。累積帶薪缺勤指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，即本期尚未

用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤

權利時，確認相關的職工薪酬。以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。會計期末確認累積帶薪缺勤時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬----累積帶薪缺勤49職工使用、企業支付累積帶薪缺勤時：

借：應付職工薪酬----累積帶薪缺勤

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-22～例7-23。5051（2）非累積帶薪缺勤及其會計處理。非累積帶薪缺勤指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用

完的帶薪缺勤權利將予以取消。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假

期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，

企業在職工未缺勤時不應當計提相關費用和負債。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包

括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中：因此，不必額外作相應的會計處理。526.短期利潤分享計劃的核算企業制定有短期利潤分享計劃的，如當職工完成規定的

業績指標，或者在企業工作了特定期限后，能夠享有按

照企業凈利潤的一定比例計算的薪酬：企業應當對相應的短期利潤分享計劃進行相應的會計

處理。核算舉例：見教材例7-24。5354（二）離職后福利的核算企業應當在職工為企業提供服務的會計期間：對養老金等離職后福利進行確認和計量。企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，將離職后

福利計劃分類為：設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。1.設定提存計劃下離職后福利的核算在設定提存計劃下，企業的義務以企業應向獨立主體

繳存的提存金金額為限。職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立

主體支付的提存金金額，以及提存金所產生的投資

回報。55在設定提存計劃下，企業應當根據資產負債表日為換

取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的

提存金，確認職工薪酬負債。

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬----基本養老保險費核算舉例：見教材例7-25～例7-26。5657582.設定受益計劃下離職后福利的核算在設定受益計劃下，企業的義務是為現在及以前的職

工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質上

由企業來承擔。（1）確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。企業應當在資產負債表日，將設定受益計劃所產生的

義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當

期服務成本。核算舉例：見教材例7-27～例7-28。59606162（2）精算利得或損失。精算利得或損失是指由于精算假設和經驗調整導致之

前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少。企業未能預計的過高或過低的職工離職率、提前退

休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以

及折現率的變化等因素，將導致設定受益計劃產生

精算利得和損失。精算利得或損失應當計入其他綜合收益。并且在后續會計期間不允許轉回損益；但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益

中確認的金額。核算舉例：見教材例7-29。6364（三）辭退福利的核算辭退福利按職工是否具有選擇權可分為兩種類型：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工是否愿

意，企業都決定解除與職工的勞動關系，即職工無

選擇權的辭退福利；二是在職工勞動合同尚未到期前，企業鼓勵職工自

愿接受裁減而給予的補償，即職工有選擇權的辭退

福利。辭退福利應當在辭退福利計劃開始生效時予以確認。辭退職工由于不再為企業帶來未來經濟利益，因此：辭退福利在應予計提時一次計入當期管理費用。核算舉例：見教材例7-30～例7-31。6566（四）其他長期職工福利的核算企業向職工提供的其他長期職工福利：符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃

的有關規定進行會計處理；符合設定受益計劃條件的，應當按照設定受益計劃

的有關規定進行會計處理。核算舉例：見教材例7-32～例7-33。676869第五節應交稅費一、增值稅（一）增值稅的概念與計算增值稅的基本概念增值稅是以商品、應稅勞務和應稅服務在流轉過程中

產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅納稅人按其經營規模和會計核算健全程度分為：一般納稅人和小規模納稅人兩類；分別采用不同的應交增值稅計算方法。702.一般納稅人應交增值稅的計算（1）一般納稅人應交增值稅的計算公式一般納稅人應交增值稅的計算方法采用購進扣稅法：

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額銷項稅額：指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，按

照銷售額或提供應稅勞務收入、提供應稅服務收入

和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務支

付或者負擔的增值稅額。71（2）一般納稅人增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物或者進口貨物，提供加工、

修理修配勞務或者提供應稅勞務，除按規定適用低稅率

的外，稅率一律為17%，這是增值稅一般納稅人適用的

基本稅率。銷售糧食、自來水、圖書等，適用的低稅率為13%。規定范圍的應稅服務稅率有11%、6%等。72（3）增值稅專用發票及其他相關憑證增值稅一般納稅人在銷售貨物或者提供應稅勞務、應

稅服務時均應開具增值稅專用發票。增值稅專用發票記載銷售貨物的售價、稅率以及稅

額等。73（4）含稅銷售額與不含稅銷售額增值稅是價外稅，計算銷項稅額時的銷售額是不含稅

銷售額，銷售額與銷項稅額應當分別反映。一般納稅人應當將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

換算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）743.小規模納稅人應交增值稅的計算小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會

計核算不健全，不能正確核算增值稅銷項稅額、進項

稅額和應納稅額的增值稅納稅人。應納稅額采用簡易計算辦法，計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率征收率為3%。合并定價的：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）75（二）一般納稅人增值稅業務的核算1.采購商品和接受應稅勞務或應稅服務企業從國內采購物資或接受應稅勞務、應稅服務時：借：材料采購在途物資原材料

庫存商品固定資產

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-34~例7-38。767778792.銷售商品和提供應稅勞務或應稅服務企業銷售貨物或者提供應稅勞務、應稅服務時：借：應收賬款應收票據銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）核算舉例：見教材例7-39～例7-40。80813.進項稅額轉出增值稅進項稅額，在發生法規規定的特定業務時，不

能從增值稅銷項稅額中抵扣。記錄的增值稅進項稅額應當予以轉出。主要業務有：購進的貨物用于免征增值稅項目、集體福利或者個

人消費。購進貨物發生非正常損失。在產品、產成品發生非正常損失等。82購進貨物用于集體福利，或者發生非正常損失時：借：應付職工薪酬待處理財產損溢

貸：原材料庫存商品

應交稅費----應交增值稅（進項稅額轉出）核算舉例：見教材例7-42～例7-43。8384854.視同銷售業務企業的某些業務盡管從業務內容來看不是銷售業務，但出于增值稅征收的需要，將它們視同銷售業務，納

入增值稅的征收范圍。主要業務有：將自產、委托加工的貨物用于集體福利；將自產、委托加工或者購進的貨物用于投資；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他

單位等。86發生視同銷售的增值稅業務時：借：應付職工薪酬長期股權投資營業外支出貸：主營業務收入應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）核算舉例：見教材例7-45。87885.進口貨物應納稅額企業進口貨物應當向海關申報進口，辦理有關報關手

續，并繳納相應的關稅和增值稅等稅款。相關計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率進口貨物時：借：材料采購、原材料、在途物資、庫存商品等

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-46。89906.交納增值稅根據當月“應交稅費----應交增值稅”科目的借、貸方

發生額，可以計算出當月應交增值稅稅額。計算公式：應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）91當月交納當月的增值稅，或者當月預交當月的增值稅時：借：應交稅費----應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款月份終了，計算出當月應交未交的增值稅，將應交增

值稅轉入未交增值稅時：借：應交稅費----應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費----未交增值稅當月交納以前各期未交增值稅時：借：應交稅費----未交增值稅

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-47。9293（三）小規模納稅人增值稅業務的核算采購商品和接受應稅勞務或應稅服務采購商品、接受應稅勞務或應稅服務時：借：材料采購在途物資固定資產原材料庫存商品

貸：銀行存款采購成本中包括應付或實際支付的增值稅稅額。即不單獨記錄增值稅進項稅額。核算舉例：見教材例7-48。94952.銷售商品和提供應稅勞務或應稅服務銷售商品或者提供應稅勞務、應稅服務時：借：應收賬款、銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費----應交增值稅應交增值稅科目：不設銷項稅額明細科目。核算舉例：見教材例7-49。96973.交納增值稅根據“應交稅費----應交增值稅”科目的貸方余額交納

增值稅時：借：應交稅費----應交增值稅

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-50。9899二、消費稅（一）消費稅的概念與計算消費稅的基本概念征稅對象：消費品。征稅范圍：有選擇性的部分消費品。如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮

和焰火、成品油、摩托車、小汽車、高檔手表等。屬于價內稅。即消費稅作為商品價格的一個組成部分向消費者

收取，消費稅的稅負最終由消費者負擔。1002.應交消費稅的計算（1）從價定率計算應納稅額等于應稅消費品的銷售額乘以適用的比例稅

率。應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率比例稅率根據不同的稅目分別確定，差異較大。對于需要限制或控制消費的消費品，通常稅負較重。例如，甲類卷煙的稅率為56%，化妝品的稅率為30%等。101（2）從量定額計算應納稅額等于應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額。應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額單位稅額是指每個銷售數量應交納的消費稅稅額。例如，黃酒的單位稅額為240元/噸，甲類啤酒的單

位稅額為250元/噸等。消費稅的征收環節具有單一性，主要確定在生產銷售

環節和進口環節。應稅消費品在生產銷售環節或進口環節征收消費稅后，再繼續轉銷該消費品不再征收消費稅。102（二）消費稅業務的核算對外銷售應稅消費品對外銷售應稅消費品時：借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交消費稅實際交納消費稅時：借：應交稅費----應交消費稅

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-51～例7-52。1031041052.自產自用應稅消費品自產自用應稅消費品和對外銷售應稅消費品需要交納的消費稅：都屬于對生產銷售環節征收的消費稅。自產自用應稅消費品時：借：應付職工薪酬

貸：應交稅費----應交消費稅核算舉例：見教材例7-53。1061073.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是生產應稅消費品的一種形式，

需要交納消費稅。根據規定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委

托方交貨時代收代繳消費稅。委托方在收回委托加工的應稅消費品后：用于直接對外銷售的，不再交納消費稅；用于連續生產其他應稅消費品的，其已交納的消費

稅準予按規定從連續生產的應稅消費品的應納消費

稅稅額中抵扣。核算舉例：見教材例7-54～例7-55。1081091104.進口應稅消費品進口一般貨物的應納消費稅，如果采用從價定率計算

應納稅額的，其計算公式如下：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率企業進口應稅消費品時交納的消費稅稅額：應當計入進口消費品的成本。進口應稅消費品時：借：固定資產、材料采購等貸：銀行存款、應付賬款等核算舉例：見教材例7-56。111112三、營業稅自2012年起，我國開始開展深化增值稅制度改革試點，

逐步將營業稅改征增值稅，簡稱“營改增”改革。隨著“營改增”行業的不斷擴大，“營改增”改革在2016年5月全面完成。自2016年5月起，營業稅全面改征增值稅。113四、其他稅費（一）資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。實行從價定率征收的，以銷售額作為計稅依據：應納稅額=銷售額×適用稅率實行從量定額征收的，以銷售數量作為計稅依據：應納稅額=課稅數量×單位稅額企業銷售開采或生產的應稅資源時：借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交資源稅核算舉例：見教材例7-59。114115（二）土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附

著物產權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率

計算征收。轉讓土地使用權連同地上建筑物及其附著物時：借：固定資產清理

貸：應交稅費----應交土地增值稅116土地使用權在“無形資產”科目核算的：

借：銀行存款

累計攤銷

營業外支出

貸：應交稅費----應交土地增值稅

無形資產

營業外收入核算舉例：見教材例7-60。117118（三）房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅和印花稅房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或

租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土

地使用權的單位和個人征收的一種稅。車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個

人征收的一種稅。企業按規定計算應交納的房產稅、城鎮土地使用稅和

車船稅時：借：管理費用貸：應交稅費----應交房產稅等119印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅

憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。一般情況下，企業預先購買印花稅票。購買印花稅票時：借：管理費用

貸：銀行存款核算舉例：見教材例7-61。120121（四）