3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊會計師的職業(yè)道德（一）注冊會計師的職業(yè)道德的基本要求:獨立原則、客觀原則、公正原則（二）注冊會計師的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力：1、必須具有相關(guān)專業(yè)水平和工作經(jīng)歷。2、不斷接受教育3、應(yīng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注：關(guān)注客戶的最佳利益保證客戶享受最高水平的服務(wù)。1（三）注冊會計師技術(shù)準(zhǔn)則包括：1、注冊會計師必須依照我國法律法規(guī)和財務(wù)制度，遵循協(xié)會發(fā)布的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對于我國法律法規(guī)未規(guī)定的參照國際慣例處理。2、注冊會計師在執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊等情況應(yīng)向委托單位指出，并在出具的報告中予以揭示。3、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)會計處理方法有錯誤的，應(yīng)當(dāng)提請調(diào)整，如未作調(diào)整應(yīng)在審計報告中說明。4、對委托單位示意作不是或不當(dāng)證明，不提供文件資料的或提供偽證的，應(yīng)當(dāng)拒絕或終止審計工作并說明理由。等2（四）注冊會計師對委托單位的責(zé)任1、按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任2、保密的責(zé)任3、按標(biāo)準(zhǔn)收費的責(zé)任（不得或有收費）32、會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系實行雙向選擇的原則。3、會計師事務(wù)所不得作內(nèi)容虛假，容易引起誤解，詆毀同行或自我夸張的廣告，廣告內(nèi)容僅限于會計師事務(wù)所和注冊會計師的名稱，姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍，開業(yè)聲明等等。4、會計師事務(wù)所不得以任何名義支付或收取介紹費，傭金、手續(xù)費或回扣等。5、會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。6、注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所不得允許其他單位和個人借用本人或本組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。等等凡是影響行業(yè)形象的行為都屬于其他責(zé)任。5二、注冊會計師的法律責(zé)任（一）我國注冊會計師的責(zé)任主要包括：違約、過失和欺詐。1、過失責(zé)任：是指專業(yè)人員在履行法定業(yè)務(wù)時未能恪盡職守，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎與認(rèn)真，以至給他人造成的損失。注意：普通過失和重大過失的區(qū)別：前者指未完全保持職業(yè)上的謹(jǐn)慎，未完全遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求審計，后者指根本未保持職業(yè)上的謹(jǐn)慎，根本未遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求審計。2、欺詐責(zé)任：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。欺詐責(zé)任的處理：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷注冊會計師證書等處分；給他人造成損失的要承擔(dān)民事責(zé)任；觸犯刑律的要追究刑事責(zé)任。3、違約：違反了合同的規(guī)定導(dǎo)致?lián)p失6（二）注冊會計師法律責(zé)任的種類1、行政責(zé)任：由于行政違法而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書、沒收違反所得、罰款等。2、民事責(zé)任：由于民事違法而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。賠償損失、支付違約金等3、刑事責(zé)任：由于違反了國家法規(guī)、情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。7我國比較重要的規(guī)定了注冊會計師法律責(zé)任的法律條款主要有：《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國證券法》8判斷題：1、下列哪一種收費方式違背了審計人員職業(yè)道德（）A根據(jù)審計后財務(wù)報表能向銀行貸到多少款項來確定審計收費B不是按照審計委托書中的工作時間，而是按照注冊會計師及有關(guān)專家的工作性質(zhì)及服務(wù)的種類來收費C根據(jù)前任注冊會計師的收費標(biāo)準(zhǔn)來收取費用D根據(jù)注冊會計師委托書中的規(guī)定的按工作時間收費92、審計人員在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)其無法勝任此項工作，其應(yīng)當(dāng)（）A出具保留意見的審計報告B出具拒絕發(fā)表意見的審計報告C請求會計師事務(wù)所該派其他審計人員D依賴客戶職員的才能10案例分析：ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，假定存在以下情況：（1）ABC事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)并向V公司保證絕不降低審計質(zhì)量；（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書后，ABC事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司的獨立董事，按照審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人，為保持獨立性，ABC事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A調(diào)離審計小組；（3）ABC事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；（4）前任注冊會計師v公司２００１年度會計報表出具了無保留意見審計報告，abc事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)定事實已經(jīng)非常清楚，所以決定提請V公司不再與前任注冊會計師聯(lián)系；11（5）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC事務(wù)所委