第十六章企業(yè)所得稅1本章內(nèi)容稅制要素（納稅人、征稅對(duì)象、稅率）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重難點(diǎn)）稅收優(yōu)惠征收管理2稅制要素征稅對(duì)象納稅人應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅收優(yōu)惠居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算1、適應(yīng)那些納稅人或應(yīng)稅項(xiàng)目2、優(yōu)惠內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅率基本稅率：25%三檔優(yōu)惠：居民企業(yè)：15％、20%；非居民企業(yè)：10%基本內(nèi)容框架征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅準(zhǔn)入扣除項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目：8項(xiàng)基本項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他項(xiàng)目部分項(xiàng)目范圍與標(biāo)準(zhǔn)其它問(wèn)題：虧損彌補(bǔ)、境外所得以納稅款的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅前扣除項(xiàng)目的原則3企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起實(shí)施2011年全國(guó)企業(yè)所得稅收入1.68萬(wàn)億元，占稅收總收入的18.7%，為第二大稅種。4一、納稅人是在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)5（一）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依據(jù)外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。（二）非居民企業(yè)是指依據(jù)外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。6實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)1、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；

2、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

3、企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；

4、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

7二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的各項(xiàng)所得。包括：銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。8（一）居民企業(yè)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)、外的全部所得納稅。（二）非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)。（1）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的征稅對(duì)象＝境內(nèi)所得＋境外有實(shí)際聯(lián)系的所得（2）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所征稅對(duì)象＝境內(nèi)所得9三、稅率（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所適用稅率法定稅率：25%適用范圍：1．居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得；2．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

10（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅：法定稅率20%，實(shí)際按10%11四、稅收優(yōu)惠（一）優(yōu)惠稅率1、小型微利企業(yè)20%2、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%（二）加計(jì)扣除優(yōu)惠1、企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。12

2、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。13小型微利企業(yè)的條件：2012年1月1日-2015年12月31日，年應(yīng)納稅所得額≤6萬(wàn)的企業(yè)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率征稅。企業(yè)性質(zhì)所屬行業(yè)年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額①工業(yè)企業(yè)國(guó)家非限制行業(yè)≤30萬(wàn)元≤100人≤3000萬(wàn)元②其他企業(yè)≤80人≤1000萬(wàn)元14第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－稅前扣除項(xiàng)目－彌補(bǔ)以前年度虧損注意：應(yīng)納稅所得額≠會(huì)計(jì)利潤(rùn)成本、費(fèi)用、稅金、損失1516某企業(yè)2010年收入總額100萬(wàn)元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部門(mén)罰款10萬(wàn)元，其他條件暫不考慮。會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝100－10＝90萬(wàn)元應(yīng)稅所得＝100－0＝100萬(wàn)元或：應(yīng)稅所得＝90＋10＝100萬(wàn)16一、收入總額的確定1、應(yīng)稅收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。2、不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金17免稅收入1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（持股超過(guò)12個(gè)月）4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。18二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失其他除企業(yè)所得稅和增值稅以外的稅金及附加。19本節(jié)主要內(nèi)容扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（重難點(diǎn)）不予扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）虧損彌補(bǔ)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目20借款費(fèi)用支出企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的①購(gòu)建期間－－全部計(jì)入該資產(chǎn)原值（成本），不得扣除②竣工結(jié)算并交付使用或達(dá)到預(yù)定銷(xiāo)售狀況－－可在發(fā)生當(dāng)期扣除扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)21利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)2223例：某企業(yè)2011年1月1日向非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元，使用一年，年利率為8%，銀行同期同類貸款利率為6%，則稅前允許扣除的借款利息支出為若該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為1000×6%=60萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝100＋（1000×8％－60）＝120萬(wàn)元23工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等扣除條件：已經(jīng)支付；扣繳個(gè)稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)24“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)是指職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。扣除比例分別為工資薪金總額的14％、2％、2.5%注意：職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才能扣除。25【案例】企業(yè)有職工320人，2010年度全年實(shí)發(fā)工資總額共856萬(wàn)元，分別扣除了職工福利費(fèi)140萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)25.68萬(wàn)元（取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》）、職工教育費(fèi)24.24萬(wàn)元，并按此繳納了企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法該企業(yè)可以稅前扣除的工資及“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅？26①企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除②職工福利費(fèi)扣除限額＝856×14％=119.84（萬(wàn)元）多扣了20.16萬(wàn)元（140－119.84）③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝856×2％＝17.12（萬(wàn)元）多扣了8.56萬(wàn)元（25.6－17.12）④職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝856×2.5%＝21.4(萬(wàn)元)多扣了2.84萬(wàn)元（24.24-21.4）27⑤企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝（20.16+8.56+2.84）×25%＝7.89(萬(wàn)元）28公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出概念界定扣除標(biāo)準(zhǔn)年度利潤(rùn)總額的12％，超過(guò)部分不能扣除。注意：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)不能在稅前扣除。扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)捐贈(zèng)通過(guò)法定中介部門(mén)用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)界定標(biāo)準(zhǔn)2930【例題】某企業(yè)2011年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)向貧困小學(xué)的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2011年允許稅前扣除的捐贈(zèng)額為（）萬(wàn)元。

【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額＝40×12%＝4.8（萬(wàn)元）實(shí)際公益性捐贈(zèng)為5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)＝4.8萬(wàn)元

30業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。扣除原則：孰低原則扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和31業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額：8000×5‰=40（萬(wàn)元）30×60%=18（萬(wàn)元）<40萬(wàn)元練習(xí)：承上例資料。假如2010年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生額的60%：70×60%=42（萬(wàn)元）>40萬(wàn)元故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元。練習(xí)：企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。32廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)33例：A公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬(wàn)元。扣除限額=5000×15%=750（萬(wàn)元）實(shí)際扣除750萬(wàn)元承上例：A公司2011年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)780萬(wàn)元。扣除限額=6000×15%=900（萬(wàn)元）2011年實(shí)際發(fā)生額780萬(wàn)元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬(wàn)元，共計(jì)830萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額900萬(wàn)元。故2011年可在稅前扣除的金額為830萬(wàn)元。

34社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)35（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。36勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)371、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

三、不予扣除項(xiàng)目行政性罰款385、公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；

6、非廣告性贊助支出；

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出金融業(yè)準(zhǔn)備金以外的各項(xiàng)準(zhǔn)備金39資料金融業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除范圍包括：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金、證券類準(zhǔn)備金、期貨類準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。40納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。四、虧損彌補(bǔ)虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅前還是稅后？從虧損下1年開(kāi)始不間斷5年利潤(rùn)＜0還是應(yīng)納稅所得額＜0？415年中無(wú)論盈虧，都應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，不能斷開(kāi)。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，順序彌補(bǔ)。注意42應(yīng)用舉例

某企業(yè)2005至2011年獲利如下：年度05060708091011盈虧-40-152035-810643某企業(yè)2004－2010年盈虧情況如下：年度2004200520062007200820092010盈虧－120－50103030407044年度12345678910獲利－50－302020－60－8040908010020203050104040【練習(xí)】尚有10萬(wàn)元的虧損不得在稅前彌補(bǔ)第9年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝40×25％45企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)。注意46重點(diǎn)：間接計(jì)算法難點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算47一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：1、直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－稅前扣除項(xiàng)目－彌補(bǔ)以前年度虧損2、間接法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

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調(diào)增調(diào)減1、扣除項(xiàng)目數(shù)額超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額2、不允許扣除的項(xiàng)目1、不征稅收入、免稅收入2、加計(jì)扣除3、虧損彌補(bǔ)（5年內(nèi)）49例題：某企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，相關(guān)項(xiàng)目如下：（1）國(guó)債利息收入10萬(wàn)元。（2）銷(xiāo)售費(fèi)用300萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)用支出260萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)贊助支出2萬(wàn)元；（3）管理費(fèi)用80萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)；（4）營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元，其中：稅收滯納金、罰款5萬(wàn)元，通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈(zèng)25萬(wàn)元；已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤(rùn)總額繳納了所得稅，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)（或退）的所得稅稅額。50（1）國(guó)債利息收入免稅，調(diào)減所得10萬(wàn)（2）廣告費(fèi)扣除限額＝1600×15％＝240萬(wàn)調(diào)增所得＝260－240＝20萬(wàn)非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，調(diào)增2萬(wàn)（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額＝1600×5‰＝8萬(wàn)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的60％＝12萬(wàn)可以在稅前扣除的數(shù)額為8萬(wàn)，調(diào)增所得12萬(wàn)（4）稅收滯納金罰款不能扣除，調(diào)增所得5萬(wàn)51（5）公益性捐贈(zèng)扣除限額＝200×12％＝24萬(wàn)調(diào)增所得25－24＝1萬(wàn)該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額＝200－10＋20＋2＋12＋5＋1＝230萬(wàn)應(yīng)納稅額＝230×25％＝57.5萬(wàn)應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝57.5－200×25％＝7.5萬(wàn)52練習(xí)1：某企業(yè)2010年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷(xiāo)售收入4500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元，增值稅700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元（2）銷(xiāo)售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬(wàn)元（3）管理費(fèi)用500萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬(wàn)元（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息50萬(wàn)元，年利率10%（銀行同期同類貸款利率6%）（5）營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，其中接受工商局罰款2萬(wàn)，直接向希望小學(xué)捐款5萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。53會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4500-2000-80-1500-500-80-10=330萬(wàn)元(1)廣告費(fèi)扣除限額=4500×15%=675萬(wàn)元調(diào)增所得=800-675=125萬(wàn)元(2)非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額=4500×5‰=22.5萬(wàn)元當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的60%=30萬(wàn)元可在稅前扣除的數(shù)額為22.5萬(wàn)，調(diào)增所得27.5萬(wàn)(4)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除20萬(wàn)54（5）利息支出扣除限額=50÷10%×6%=30萬(wàn)元調(diào)增所得=50-30=20萬(wàn)元（6）罰款和直接捐贈(zèng)不能扣除該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額＝330+125+20+27.5－20＋20＋2+5＝509.5萬(wàn)元應(yīng)納稅額＝509.5×25％＝127.375萬(wàn)55練習(xí)2：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。

56練習(xí)3：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入5600萬(wàn)元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元；（3）其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本694萬(wàn)元；（4）取得國(guó)債利息收入40萬(wàn)元；（5）繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；（6）發(fā)生管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；（7）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含向供應(yīng)商支付的違約金5萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。57二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）稅額抵免

居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得一律匯總納稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。稅額抵免方法：全額抵免、限額抵免58（二）稅額抵免范圍居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。59（三）稅額抵免的基本規(guī)定企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。60（四）抵免限額的計(jì)算抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

或者＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×25%

分國(guó)不分項(xiàng)

稅前利潤(rùn)（所得額）按25％法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額61（五）抵免應(yīng)用納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＜扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＞扣除限額，超過(guò)扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

孰低原則62【練習(xí)】豐華股份有限公司2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，該公司在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得300萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定稅率為20％；特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定的稅率為30％；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定的稅率為30％，租金所得50萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定的稅率為20％。【要求】計(jì)算豐華公司2011年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。63豐華公司2011年度境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額＝1000＋400＋200＝1600(萬(wàn)元)A國(guó)境外實(shí)際繳納稅額＝300×20％＋100×30％＝90(萬(wàn)元)A國(guó)所得的抵免限額＝400×25％＝100(萬(wàn)元)B國(guó)境外實(shí)際繳納稅額＝150×30％＋50×20％＝55（萬(wàn)元）B國(guó)所得的抵免限額＝200×25％＝50(萬(wàn)元)A、B兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)境外所得可從應(yīng)納稅額中扣除的稅額分別為90萬(wàn)元和50萬(wàn)元。全年應(yīng)納稅額＝1600×25％－90－50＝260(萬(wàn)元)64三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算：1、股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額＝收入全額×10％2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)凈值）×10％65說(shuō)明：（1）財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。（2）執(zhí)行稅率：法定稅率20％；實(shí)際減按10％（3）其他所得，參照上述規(guī)定方法計(jì)算。66（一）納稅年度公歷1月1日至12月31日（二）繳納方法按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。第三節(jié)征收管理67年終匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額=上年度應(yīng)納稅所得額×（1/12）×25%匯算清繳的計(jì)算：

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×25%

多退少補(bǔ)稅額=全年應(yīng)納稅額－已預(yù)繳稅額68（三）納稅地點(diǎn)1、居民企業(yè)——登記注冊(cè)地在境外登