增值稅的檢查

一、一般銷售方式下銷售額的檢查第一節銷項稅額的檢查一般銷售方式下的銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外收取的一切費用。

納稅人在一般銷售方式下，對銷售額的處理經常發生以下錯誤：（一）一般銷售方式下銷售額的檢查（一）不按稅法規定確認銷售收入納稅義務發生時間1、偷逃稅的主要手段將實現的收入先計入“往來”帳戶，等達到目的后才將其轉入“收入”賬戶拖延開票的時間，將月末應該事先的收入額拖延到次。故意將開局的發票積壓不登記入帳將計入“收入”帳戶的收入延期申報

2、檢查內容與方法（1）確認銷售業務是否及時記入“收入”帳戶。（2）將納稅人當期申報的銷售額，與當期銷售總帳的銷售額合計數或與當期銷售明細帳進行比較。（3）將銷售總帳中的銷售額與銷售明細帳及銷售票據的金額進行核對。

2、檢查內容與方法（4）將納稅人的“收入”帳戶中的銷售額與其銀行存款借方發生的銷售金額核對（5）將納稅人銀行存款的借方發生的銷貨收入額與相關銷售合同和其他相關的憑據進行核對。

（二）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“往來”1、偷逃稅的主要手段通常將應稅收入全額或部分直接計入“往來賬戶，以達到逃避稅的目的”（1）檢查各“往來”帳戶及其原始依據（2）根據“往來”帳戶的發生額核定相對應的“銀行存款”帳戶的金額和“現金”賬戶的金額。

2、檢查內容與方法3、檢查調賬處理處理方法一：該錯帳如在帳務處理后的當月發現，應及時作相應的帳務調整，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再做一筆正確的會計處理。

處理方法二：該錯帳如在帳務處理后的次月又在同一納稅年度內發現，由于業務發生當月已作了月終結算，有關收入、成本、費用已經結轉到“本年利潤”，相關稅金已經繳納。在帳務調整時，可直接從借方沖轉“其他應付款”賬戶的金額，按規定計算偷逃的增值稅額和應增加的本年利潤額計入相應會計科目的貸方。

處理方法三：該錯帳如在帳務處理后的次年發現，由于業務發生當年已作年終決算，有關收入、成本、費用已經結轉到“利潤分配-未分配利潤”賬戶，相關稅金已經繳納。做帳務調整時，可直接從借方沖轉“其他應付款”，按規定計算偷逃的增值稅記入相應會計科目的貸方，影響以前年度的利潤額計入“以前年度損益調整”賬戶。

（三）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“基金”1、偷逃稅的主要手段通常將取得的應稅收入全額或部分直接計入“基金”賬戶，如計入“應付職工薪酬”、“盈余公積”、“資本公積”檢查各“基金”賬戶的貸方發生額。2、檢查內容與方法檢查各“基金”賬戶相關的原始依據。（三）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“基金”3、檢查調賬處理處理方法一：錯賬如在賬務處理后的當月內發現，應及時坐相應的賬務調整，將記入“應付職工薪酬-福利費”賬戶的有直飛從借方沖銷。（三）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“基金”3、檢查調賬處理處理方法二：錯賬如在賬務處理后的次月而又在同一個納稅年度內發現,則由于業務發生當月已作了月終結算,因而有關收入、成本、費用已經結轉,相關稅金也已經繳納。作賬務調整時,可直接從借方沖轉“應付職工薪酬——福利費”賬戶的金額,將按規定計算出的逃避的增值稅和應查增的本年利潤額記入相關會計科目的貸方。（四）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“費用、

營業外收入”1、偷逃稅的主要手段重點檢查各“費用”賬戶的貸方發生額。2、檢查內容與方法檢查“營業外收入”賬戶的貸方發生額。檢查“庫存商品”賬戶的貸方發生額。（四）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“費用、

營業外收入”3、檢查調賬處理處理方法一:該錯賬如在賬務處理后的當月內發現,應作相應的賬務調整,將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷,再作一筆正確的會計處理（四）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“費用、

營業外收入”3、檢查調賬處理處理方法二:該錯賬如在賬務處理后的次月發現,則由于業務發生當月已作了月終結算,因而有關收入、成本、費用已經結轉,相關稅金已經繳納。作賬務調整時,不需考慮“收入”、“費用”賬戶的相關金額,只按規定計算逃避的增值稅并記入相關會計科目的貸方,應減少本年度的利潤額并記入“本年利潤”賬戶的借方,并說明相關情況。（四）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“費用、

營業外收入”3、檢查調賬處理處理方法三:上述錯賬如在賬務處理后的次年發現,則由于業務發生當年已作了年終決算,因而有關收入、成本、費用已經結轉,相關稅金已經繳納。作賬務調整時,不需考慮“收入”、“費用”賬戶的相關金額,只按規定計算逃避的增值稅并記入相關會計科目的貸方,影響以前年度的利潤額記入“以前年度損益調整”賬戶的借方二、特殊銷售方式下銷售額的檢查特殊銷售方式，是指銷售活動中出現某種特定的行為，如折扣銷售、以舊換新、以物易物等。

（一）折扣方式下銷售額的檢查折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷貨退回（二）以舊換新方式銷售貨物的檢查（三）還本方式銷售貨物的檢查注意納稅人是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額注意納稅人是否按扣除還本支出后的銷售額記銷售，少計銷項稅額（四）以物易物方式銷售貨物的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法檢查“庫存商品”等賬戶的貸方發生額。檢查交換價格，做出正確處理。以上以物易物業務中，按照會計規定的處理是正確的，但與稅法規定的處理不符。（五）銷售使用過的貨物性固定資產的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法檢查“固定資產”、“固定資產清理”明細賬并進行核對,審核已出售的固定資產是否為自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車。如果是自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,是否按規定申報繳納了增值稅;如果屬其他應稅固定資產,是否按規定申報繳納了增值稅,應納稅額的計算是否有誤。（六）沒收包裝物押金收入的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法(1)檢查出租、出借包裝物有關合同、協議,掌握各種包裝物的回收期限,凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應付款”賬戶上的,應作轉賬處理,并依稅法規定計算補繳增值稅。2、檢查方法(2)檢查“其他應付款”明細賬借方發生額的對應賬戶,看有無異常的對應關系。如發現有與“應付福利費”、“盈余公積”、“營業外收入”等賬戶相對應的情況,一般就是將應沒收的包裝物押金挪作他用。經檢查核實后,應按稅法規定計算補繳增值稅。(3)對銷售酒類產品企業(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金,檢查是否按稅法規定在當期計提增值稅,有無滯后計提稅金的問題。三、視同銷售行為的檢查（二）檢查方法(1)檢查“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發生額的對應賬戶關系是否正常。追查出庫商品的去向和用途,從中發現問題。(2)檢查非應稅項目核算科目“其他業務收入”、“其他業務支出”、“在建工程”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目的對應科目,逆向核對是否符合處理規定。（一）檢查內容及規定三、視同銷售行為的檢查（二）檢查方法(3)核對稅金計算是否正確,檢查“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”貸方發生額與非應稅項目借方發生額同類相同憑證號,核對領用數量。在核實正確的基礎上將金額除以數量,即可得出結轉單價,再與日常銷售價比較,看它們是否相等。(4)檢查自用商品的領用時間,看有無人為延期作賬,只要核對發貨單記載時間與記賬憑證號時間是否一致即可發現問題。四、組成計稅價格的檢查（一）檢查內容及規定增值稅的組成計稅價格有兩種情況該貨物只征收增值稅，而不征收消費稅該貨物既征收增值稅，同時征收消費稅四、組成計稅價格的檢查（二）檢查方法組成計稅價格公式中的成本是否真實,按照規定,銷售自產貨物的成本為實際的生產成本。銷售外購貨物的成本為實際采購成本五、混合銷售行為的檢查（二）檢查方法1.檢查企業混合銷售行為是否繳納增值稅是否全額繳納了增值稅。2.檢查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確（一）檢查內容及規定一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，則為混合銷售行為六、兼營非應稅勞務的檢查（一）檢查內容及規定兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。六、兼營非應稅勞務的檢查（二）檢查方法(1)檢查納稅人兼營的非應稅勞務是否分別核算銷售額。(2)對兼營非應稅勞務而又不分別核算的納稅人,以“產品銷售收入”乘以稅率得出的銷項稅額,與“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”相核對,看是否相符。一、進項稅額扣除范圍的檢查第二節進項稅額的檢查（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注

檢查明稅額的檢查1、檢查內容及規定按照規定,增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務,從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額可以扣除,但扣除的范圍有嚴格的規定,只限于直接與應稅貨物相關的進項稅額,如外購的用于生產應稅貨物的原材料、低值易耗品等,而外購的用于生產應稅貨物的機械設備或固定資產的進項稅額不能扣除。一、進項稅額扣除范圍的檢查第二節進項稅額的檢查2、檢查方法(1)檢查購進貨物或應稅勞務是否按規定取得增值稅專用發票和增值稅專用發票抵扣聯,取得的增值稅專用發票是否合法有效,有無不符合規定的情況。一、進項稅額扣除范圍的檢查第二節進項稅額的檢查2、檢查方法(2)檢查所取得的發票內容,看其摘要欄所填內容與實物是否相符,有無亂立名目、以假亂真的現象。(3)檢查納稅人據以核算進項稅額的增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯所記載的內容是否一致,有無只有抵扣聯而無發票聯或者只有發票聯而無抵扣聯的增值稅專用發票。一、進項稅額扣除范圍的檢查第二節進項稅額的檢查2、檢查方法(4)檢查納稅人購進貨物是否與購貨方的生產、經營相關。（二）購、銷貨物運輸費用進項稅額的檢查1、檢查內容及規定2、檢查方法（三）購進免稅農產品進項稅額的檢查1、檢查內容及規定購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額,要檢查其原始憑證是否符合規定,有無超范圍計算進項稅額抵扣的問題。依據增值稅有關規定,增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產品,或者向小規模納稅人購買農產品,從2002年1月1日起,準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額,從當期銷項稅額中扣除。（三）購進免稅農產品進項稅額的檢查2、檢查方法(1)檢查企業的收購憑證。將稅務部門出售的收購憑證領購簿與企業使用的收購憑證對照檢查,審核其使用的收購憑證是否合法。（三）購進免稅農產品進項稅額的檢查2、檢查方法(2)檢查企業收購憑證的匯總數和收購實物數。審核購進的貨物是否屬于免稅農業產品,是否向規定的對象收購,是否以規定的價格為依據計算抵扣稅額。(3)檢查企業計算免稅農業產品進項稅額的憑證與有關資金和往來賬戶。若只有開具的憑證而無相應的資金運動或負債產生,以及雖有資金運動或負債產生但內容不一致、數額不相符,則不得計算抵扣進項稅額。（四）進口貨物進項稅額的檢查1、檢查內容及規定依據規定,增值稅一般納稅人進口貨物,從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額可從銷項稅額中抵扣。沒有從海關取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證,不能抵扣進項稅額。進口貨物屬于不得抵扣范圍的,也不得抵扣。（四）進口貨物進項稅額的檢查2、檢查方法(1)檢查海關代征進口貨物增值稅時的增值稅專用繳款書票據的真實性,即原件的唯一性、企業名稱的準確性。(2)檢查專用繳款書所注明的進口貨物入庫單。重點追蹤進口貨物的流向,若無庫存,則查看其是否已作銷售申報納稅。(3)核定完稅憑證上注明的增值稅額是否正確,有無將進口機械設備或屬于固定資產的進項稅額也作為抵扣的金額。（五）進貨退回或折讓進項稅額的檢查1、檢查內容及規定依據規定,進貨退回或折讓涉及的進項稅額,只要按規定取得紅字專用發票,就必須從當期的進項稅額中扣減。如果納稅人進貨退回或折讓涉及的進項稅額不從進項稅額中扣除,就會逃避增值稅。（五）進貨退回或折讓進項稅額的檢查2、檢查方法(1)根據主管稅務機關為納稅人開具的“進貨退出及索取折讓證明單”的存根聯,檢查納稅人留存的“證明單”,看納稅人是否按照規定保存相關的“證明單”,如納稅人未按規定保存,則證明其有可能將已退回貨物的進項稅額抵扣了銷項稅額。（五）進貨退回或折讓進項稅額的檢查2、檢查方法(2)對照“證明單”和銷貨方開具的紅字增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯,檢查納稅人的“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”明細賬,查明納稅人發生材料退貨后,其進項稅額是否已從進項稅額中扣減,或所扣減的進項稅額是否小于“證明單”、紅字增值稅專用發票抵扣聯上注明的稅額。(3)依據納稅人收到的紅字增值稅專用發票上所注明的開具時間,檢查發生退貨或索取折讓的納稅人是否有延期扣減進項稅額的現象。二、不得抵扣進項稅額及專出的檢查（一）不得抵扣進項稅額的基本規定（二）檢查的內容與方法

(1)正確區分原材料、低值易耗品、固定資產的范圍,防止納稅人將購進固定資產(如機器、機械、運輸工具)的進項稅額納入進項稅額的扣除范圍。二、不得抵扣進項稅額及專出的檢查（二）檢查的內容與方法

(2)檢查納稅人購進原材料、商品的用途及對象,是否用于生產應稅貨物,是否將其負擔的進項稅額由“應交稅費——應交增值稅”賬戶的貸方轉出。(3)檢查計算轉出的進項稅額是否正確,進項稅額轉出的時間與增值稅會計處理的規定是否一致。三、銷售返還進項稅額專出的檢查（一）取得返還資金的形式和沖減進項稅額的計算（二）檢查的內容與方法應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金（所購貨物適用增值稅稅率*所購貨物適用增值稅稅率1+）當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金（所購貨物適用增值稅稅率*所購貨物適用增值稅稅率1+三、銷售返還進項稅額專出的檢查（二）檢查的內容與方法(1)檢查“營業收入”賬戶,判斷是否存在將因購買貨物而取得的返還資金列入該賬戶核算的情況,特別是“代銷手續費”是否符合代銷的條件。(2)檢查“其他業務收入”賬戶,分析該收入的性質及取得該收入的原因。(3)檢查“投資收益”、“本年利潤”賬戶,分析是否未向銷售方投資或未與銷售方聯營協作而以投資收益或聯營分利的名義取得利潤。三、銷售返還進項稅額專出的檢查(4)檢查“應付賬款”賬戶明細賬,若購貨方與供貨方始終保持業務往來,而購貨方應付賬款余額越滾越大,要進一步分析原因。若應付賬款余額被核銷,需了解核銷的原因,銷售方對此債權是否也予以核銷,而讓購貨方取得了除實物形式以外的返還利潤。(5)檢查“銀行存款”、“現金”等貸方發生額與購貨發票票面所載金額的差額,對照購、銷雙方的結算清單,確定應結算與實際結算貨款的差額,分析差額部分,是否有代扣廣告費、促銷費、管理費等問題。三、銷售返還進項稅額專出的檢查(6)檢查“經營費用”、“管理費用”賬戶,了解“經營費用”、“管理費用”貸方發生額或紅字沖銷的原因,或“經營費用”、“管理費用”某一會計期間大幅度減少的原因,是否向銷售方轉移費用支出。對個別特殊企業(如跨地區總分支機構、關聯企業),檢查其經銷機構的費用來源、費用支出及核算的操作手段是否正確。四、進項稅額抵扣時間的檢查（一）抵扣時間的相關規定（二）檢查的方法

(1)檢查各種應抵扣進項稅額的票據是否真實,有無利用假票抵扣進項稅額的跡象。(2)檢查票據中各種欄目的填寫是否規范且符合票據管理的有關規定,填列的金額有無虛假,時間有無提前或者滯后。四、進項稅額抵扣時間的檢查（二）檢查的方法

(3)檢查抵扣票據是否過期,如不符合上述六種客觀原因而逾期的,其進項稅額不準予抵扣;而符合上述六種客觀原因的,也應按照逾期增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的管理辦法,申報相關材料,經批準后才準予抵扣。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查（一）“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”專欄的檢查該專欄記錄企業購入貨物或接受勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,借方用藍字登記,退回所購貨物應沖銷的進項稅額用紅字登記。檢查時,注意該明細賬中各項核算內容及財務處理方法是否符合有關增值稅會計處理的規定,如外購的專用物資或用于免稅貨物的進項稅額就不能記入該欄目中。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查（二）“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”專欄的檢查該專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,貸方用藍字登記,退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額用紅字登記。檢查該欄目時,主要注意兩個問題:一是納稅人銷售貨物開具普通發票時,是否對含稅的銷售額核算了銷項稅額,有無漏記、錯記的現象;二是納稅人將自產、委托加工或外購的應稅貨物用于非應稅項目或其他方面,應視同銷售處理的,是否核算了銷項稅額。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查（三）“應交稅費－應交增值稅（進項稅額專出）”專欄的檢查該專欄核算的內容是指,有些納稅人在購進貨物時不清楚其貨物的具體用途,購進時已按照增值稅專用發票上記載的進項稅額或其他計算方法計算的進項稅額記入了“進項稅額”專欄,而后這些貨物實際上又用于非應稅項目或其他方面的情況。一、增值稅“應交稅費”明細帳的檢查第三節應納增值稅額的檢查該專欄記錄企業出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而應收或收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,在貸方用藍字登記,出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅額用紅字登記。（四）“應交稅費－應交增值稅（出口退稅）”專欄的檢查二、增值稅檢查后的調帳方法國稅發[1998]44號文規定:增值稅檢查后的賬務調整,應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。具體核算方法如下:(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額,借記有關科目,貸記本科目。二、增值稅檢查后的調帳方法(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額的數額,借記本科目,貸記有關科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整貸:有關科目二、增值稅檢查后的調帳方法(3)全部調賬事項入賬后,應結出本賬戶的余額,并對該余額進行處理:①若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記本科目。調賬分錄為:借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅檢查調整二、增值稅檢查后的調帳方法②若余額在貸方,且檢查所屬期“應交稅費——應交增值稅”賬戶無借方余額,按貸方余額數,借記本科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整貸:應交稅費——未交增值稅。二、增值稅檢查后的調帳方法③若本賬戶余額在貸方,檢查所屬期“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數,借記本科目,貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。調賬分錄為:借:應交稅費——增值稅檢查調整貸:應交稅費——應交增值稅二、增值稅檢查后的調帳方法④若本賬戶余額在貸方,且檢查所屬期“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應