1第八章稅收基本原理

稅收理論2主要內容稅收概述稅收原則與最適課稅稅制制度概述稅負的轉嫁與歸宿稅收效應3稅收概述一、稅收的概念（一）什么是稅收。稅收是國家為向社會提供公共產品，憑借政治權力，按照法律規定的標準和程序，參與社會產品或國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的主要形式。（二）稅收的基本特征（1）強制性。（2）無償性。（3）固定性。只有稅收和死亡是不可避免的4專欄：包稅與稅收的固定性包稅制曾造成慘痛的歷史悲劇。當時法國對鹽、煙草等商品實行由包稅官征稅的制度。這些包稅官向政府上繳一定數量的稅款后，把多征收的部分全部納入私囊。因此，幾乎所有的包稅官都橫征暴斂，直到刮盡最后一個銅板。1792年，法國發生“恐怖政治”，激進派發布了逮捕所有包稅官的命令。作為當時的包稅官，拉瓦錫也未能幸免。生活于法國路易專制時代的優秀化學家拉瓦錫，發明過諸如新的合金、燃料、炸藥、纖維、塑料等現代奇異產品，他把化學從死胡同引上了正確的軌道，賦予化學新的前景。稅收概述二、稅收分類1.按照課稅對象的性質一般將稅收分為商品稅、所得稅和財產稅三大類。2.以稅負是否容易轉嫁為依據將稅收分為直接稅和間接稅。3.按照課稅標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。4.以稅收與價格的關系為標準可將稅收分為價內稅和價外稅。5.按稅種的隸屬關系將稅收分為中央稅和地方稅。5稅收原則與最適課稅一、稅收原則。稅收原則就是稅收制度設計和稅收制度改革應遵循的基本準則，也是評價一國某一時期稅收制度優劣的基本標準。亞當·斯密的稅收原則瓦格納的稅收原則現代稅收原則67亞當·斯密的稅收原則平等原則確實原則便利原則節儉原則什么是平等的？《國民財富的性質和原因的研究》簡稱《國富論》古典經濟學的奠基人8瓦格納的稅收原則瓦格納的四項九目稅收原則財政收入原則：包括充足原則和彈性原則。國民經濟原則：包括稅源的選擇（有利于保護資本）和稅種的選擇（趨向難以轉嫁的稅種）。社會正義原則：包括普遍原則和平等原則。稅務行政原則：包括確實、便利、節省三個原則。現代稅收原則1．效率原則：稅收中性2．公平原則：橫向公平與縱向公平3．穩定原則：內在穩定器與相機抉擇910效率原則稅收效率原則主要包括兩個方面的內容：一是稅收的經濟效率原則，二是稅收本身的效率原則。1.稅收的經濟效率原則。經濟效率原則旨在考察稅收對資源配置和經濟機制運行的影響狀況。而檢驗稅收是否具有經濟效率的標準，在于稅收的超額負擔是否最小化。超額負擔，又稱無謂損失，指因課稅帶來的凈損失或額外負擔。回憶微觀經濟學中關于超額負擔的計算？11效率原則降低稅收的超額負擔，關鍵在于保持稅收的中性。所謂稅收中性，指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行。它包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會或納稅人所付出的代價應以征稅數額為限，而且，不能讓納稅人或社會遭到其他的經濟犧牲或額外損失；其二，政府征稅應當盡可能少地干擾市場機制的有效運行，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經濟決策的力量，而使經濟資源脫離其最有效的使用途徑。12效率原則2.稅收本身的效率原則。是指以最小的稅收成本取得最大的稅收收入，即稅收征管效率。征稅過程中通常發生兩類稅務支出。一類是管理費用，即稅務部門在征收管理中所發生的費用，包括稅務人員的工資、薪金和獎勵支出；稅務部門辦公用具和辦公設施支出；稅務部門在征稅過程中因實施各種辦法、措施而支付的費用以及進行或適應稅制改革而發生的費用等。另一類是奉行費用，即納稅單位和個人在按照稅法規定履行納稅義務的過程中所發生的費用，具體包括納稅人為履行納稅義務而雇傭會計師、稅務顧問或職業報稅者所花費的費用；公司、企業為個人代繳稅款所發生的費用；納稅人花在納稅方面的時間、精力和交通費等。13公平原則如何理解稅收公平？受益原則：納稅人的負擔應當取決于其在政府支出中的受益情況。支付能力原則：要求納稅人的負擔應根據其繳納稅收的能力來確定。橫向公平縱向公平14公平原則思考如何測度你的支付能力？財產、收入、消費1899年，索爾斯坦·凡勃倫的著作《有閑階級論》發表后不久，香奈爾、蒂芬尼、路易·威登、普拉達、古奇等奢侈品品牌誕生。15公平原則如何實現橫向公平測度支付能力具有相同收入的居民繳納同樣的稅收需要有一個更寬的稅基例子：1.網點裝修職業2.電子商務16公平原則如何實現縱向公平？測度支付能力具有不同收入的居民繳納不同的稅收累進稅免征額制度負所得稅制度稅率分級制度17穩定原則稅收穩定原則指的是運用稅收的杠桿作用來調節和干預宏觀經濟，以保持經濟穩定發展，稅收作為國家穩定經濟的重要杠桿，其作用有兩個：一是“內在穩定器”作用，二是“相機抉擇”作用。18稅收原則與最適課稅二、最適課稅理論。最適課稅理論所研究的正是如何構建公平原則和效率原則兼顧的稅收制度。1.最優課稅最適課稅理論也稱為最優稅收理論，是指依據純稅收中性原則設置或征收的、不產生稅收超額負擔和不造成任何經濟扭曲，且符合公平原則的稅收。2.次優課稅最適課稅理論3.

最優商品稅最優商品稅理論要研究和解決的問題是，當政府以商品稅籌集財政收入時，應當如何設計商品稅的課稅范圍和稅率，以使稅收的額外負擔最小。1920最優商品稅理論拉姆齊法則（RamseyRule）

在政府不能征收一次總付稅（lump-sumtax）的前提下給出了對不同需求彈性的商品如何征稅才能做到效率損失最小的原則。基本思路：邊際稅收的效率損失相等21拉姆齊法則的兩種表述（1）逆彈性法則（inverseelasticityrule）為保證效率損失能夠最小，該法則要求，兩種商品的稅率應與其需求彈性成反比。（2）需求等比例遞減法則為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應使對兩種商品的需求同比例地減少。22最優所得稅理論4．最優所得稅。所得稅是政府調節收入分配和籌集財政收入的主要工具，最優所得稅理論涉及的主要問題就是，如何設計所得稅率（累進或累退）以有利于實現稅收的公平目標。最優所得稅的設計關鍵是確定稅率的累進程度，即不同的收入水平段所對應的邊際稅率。23最優所得稅理論埃奇沃思模型（Edgeworth’smodel）。埃奇沃思（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的稅收收入，社會的目標是盡可能使個人效用之和達到最大。結論：實行累進程度很高的稅率結構，即應從最高收入一端開始削減收入，直到達到完全平等，這實際上就是說，高收入者的邊際稅率應為100%。埃奇沃思的結論不能給個人努力提供有效的激勵，由此必然產生稅收的超額負擔。維克里與米爾利斯的研究（基于不完全信息）結論：最高收入階層的最優邊際稅率為024米爾利斯（莫里斯）和維克里稅收制度概述稅收制度的含義稅收制度簡稱稅制。它包括兩個方面的含義：一方面，稅收制度是指國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括稅收基本法規、條例、實施細則、稅收管理體制、專項管理制度、征收管理辦法、工作制度等。另一方面，稅收制度是指國家按一定的稅收原則組成的稅收體系。單一稅制和復合稅制2526稅收制度構成要素稅收制度：是國家按照一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（1）納稅人（Taxpayer）：所謂納稅人，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人，即稅款的實際負擔者。扣繳義務人是稅法規定的在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫交納稅款義務的單位和個人。(withholdandremittax代扣代繳)主體稅種是指在一個國家的稅收制度中居于主導地位的稅種你是不是納稅人？27稅收制度構成要素（2）征稅對象。又稱課稅對象，或征稅客體。它是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。

稅目是稅法規定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對象具體化。

28稅收制度構成要素稅基，又稱計稅依據是計算應納稅額的依據流轉稅的課稅基礎是流轉額,所得稅的課稅基礎為所得額,房產稅的課稅基礎為房產稅源是指稅款的最終來源。29稅收制度構成要素（3）稅率（taxrate）是稅法規定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環節。稅率的高低，體現著征稅的深度，反映著國家在一定時期內的稅收政策和經濟政策，直接關系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。比例稅率（flatrate）定額稅率（固定稅額）累進（退）稅率30稅收制度構成要素累進稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累進稅率因計算方法和依據不同，還可以分為：全額累進稅率和超額累進稅率。31全額累進稅率和超額累進稅率全額累進稅率：即征稅對象的全部數額都按與之相應的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個等級檔次時，對征稅對象全部都按提高后的一級的稅率征稅。超額累進稅率：即把征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。32稅收制度構成要素經濟分析中，經常用到平均稅率（averagetaxrate）和邊際稅率（marginaltaxrate）。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。

邊際稅率是指在征稅對象的一定數量水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增量與征稅對象的增量之間的比例。33稅收制度構成要素（4）納稅環節。所謂納稅環節，一般是指在商品流轉過程中按照稅法規定應當繳納稅款的環節。（5）納稅地點。是納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點和納稅義務發生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。34案例－沃爾瑪進駐廣州據了解，沃爾瑪于1996年進入中國大陸，在深圳開設第一家沃爾瑪購物廣場和山姆會員商店，并于2006年將亞洲總部和全球采購中心落戶深圳。目前，沃爾瑪在中國現有員工超過2.3萬人，在華的總投資額達16億元人民幣，卻遲遲未進入廣州的商業版圖。35案例－沃爾瑪進駐廣州有知情人士表示，沃爾瑪之前主要與深國投合資，各地不另外注冊公司，所有分店的企業所得稅、增值稅等統一由沃爾瑪總部交到深圳，各地方只交納少量的營業稅等。這種做法很難得到地方政府或區政府的支持。2008年沃爾瑪就與海印又一城達成合作意向，但由于未落實政府批文而遲遲難以推進。2008年底，國家商務部將外資零售門店的審批權下放到省級商務部門后，沃爾瑪迅速調整策略，于今年初陸續在湖北、湖南、重慶等地設立了10多家獨資公司。這次廣州開店，分析人士認為，意味著沃爾瑪在政府關系方面逐漸“進入狀態”。稅收制度構成要素（6）納稅期限。所謂納稅期限，是指稅法規定的納稅人發生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。（7）減免稅。所謂減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵和照顧的一種特殊規定。3637三大基本稅制要素納稅人征稅對象稅率概括：向什么人的什么事征多少稅。它們是任何一個稅種都不能缺少的基本要素，是一種稅區別于另一種稅的基本標志。38稅收轉嫁與歸宿一、稅收負擔（一）稅收負擔的概念。稅收負擔是指因國家征稅而相應地減少了納稅人的可支配收入，給納稅人造成的經濟利益損失或使其承受的經濟負擔。（二）稅收負擔的衡量指標1．絕對稅負和相對稅負2．名義稅負和實際稅負3．宏觀稅負和微觀稅負39福布斯公布2009稅負排行榜福布斯雜志近日推出了2009年全球稅負痛苦指數排行榜，中國內地排名全球第二，排名第一的則是法國。福布斯表示，此次指數是按照該地區稅負政策對于資本和人才吸引度進行排名分析。最后的地區總分涵蓋了機構、個人、社會保障等因素。分數最高者則為稅負最大地區。2009年，相比其他地區，多數亞洲地區正在努力使稅負環境變得具有吸引力。福布斯表示，亞洲地區都正在充分利用穩定和低稅收的優勢。新西蘭正在做最大努力減輕賦稅，比如通過降低個人所得稅和社會保障稅來刺激個人消費。雖然相對他國，韓國仍然賦稅沉重，但也在研究等領域努力提供稅收優惠。40不過，中國內地仍位居亞太稅負最重地區的榜首。在全球范圍來看，中國內地僅次于法國。面對經濟下滑，中國正在大力發展基礎建設，并且加大雇主和受雇者的社會保障，并希望以此保護受經濟不景氣影響的工人的利益。卡塔爾、阿拉伯聯合酋長國和中國香港地區則分列全球稅負最輕地區的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯酋沒有公司稅但征收社會保障稅。這三個地區有一個共同點即都不征收增值稅。41政府稅入稅率100%ABCDEOE點以上是稅收禁區；E點則是最佳稅率但不一定50%寫在餐巾紙上的曲線以拉弗的名字命名拉弗曲線稅負轉嫁與歸宿（一）稅負轉嫁與歸宿的概念稅負轉嫁是指納稅人將稅收負擔轉嫁給他人的經濟現象。所謂稅負的歸宿，是指稅負的最終落腳點。（二）稅負轉嫁的形式1．前轉2．后轉3．散轉4．消轉5．稅收資本化4243稅負轉嫁與歸宿1.前轉：也稱順轉，是指納稅人在進行交易時，按課稅商品的流轉方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉嫁給商品的購買者或消