商業匯票貼現融資學習目標知識目標理解票據貼現融資的意義掌握票據貼現利息和貼現額的計算方法掌握不附追索權的票據貼現和附有追索權的票據貼現財稅處理方法能力目標能夠正確計算貼現利息和貼現凈得額能夠正確核算不附追索權和附有追索權的票據貼現業務素質目標守法誠信、遵守準則、愛崗敬業、團隊協作

商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的遠期票據。商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。電子商業匯票付款期可長達1年。

說明：2018年起單張商業匯票金額在100萬元以上的，原則上必須采用電子商業匯票。

商業匯票概述電子商業匯票（電票）電子商業匯票是一種由出票人通過央行建立的電子商業匯票系統，以數據電文形式簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。與紙票相比，各項流程均未改變，只是每個環節都電子化操作，使用不受時間和空間限制，便捷性和效率大大提高。此外電票避免了假票風險，安全性更高，電票沒有實物，只有電子信息，保管成本和傳遞成本、查詢成本等更低。

商業匯票概述商業匯票貼現的概念指票據持有人將未到期的票據（賬面上反映為“應收票據“這一債權）在背書后送交銀行，銀行按票據到期值扣除貼現期間的貼現利息后，付給企業所得金額的融通資金行為。由于貼現相對于貸款而言，手續簡單，票據貼現成為中小企業融資的重要渠道?！驹沏~案】云南銅業昌立明碧海源購入銅精礦，開出并承兌10億元商業匯票發出貨物購入銅精礦，開出商業匯票⑥發出貨物⑤發出貨物④購入銅精礦，背書轉讓商業匯票至銀行將商業匯票貼現，以低于市場成交價格45%的成本購入云銅定向增發的股票，后拋售獲取暴利，為此支付云南銅業總會計師陳少飛100萬酬勞。非真實交易，需以回購銅精礦的名義償還云南銅業10億資金。10萬元商業匯票貼現的核算貼現凈得額=票據到期值－貼現息(一)票據貼現凈得額的計算【例】齊魯公司在2023年4月30日持永生文具商店4月15日簽發并交來的60天到期，票面金額為6000元的不帶息商業匯票一張向銀行貼現。銀行貼現率為6％。票據到期值＝6000元1、計算票據到期值

不帶息票據的到期值=面值帶息票據的到期值=面值+利息。若該票據為帶息商業匯票，年利率為3%，則票據到期值為6000+6000×3%×=6030（元）2、計算貼現期

貼現期是指貼現日至到期日的天數。貼現期＝60-15＝45出票日4.15到期日貼現日4.30票據期間持票期貼現期算頭7-317-1814天19天不算尾8-20貼現天數90-14-19=57天7月18日出票90天到期，即10月16日到期，現8月20日向銀行貼現，計算貼現天數。【隨堂練】貼現期的計算貼現期說明：若有異地結算期，則貼現天數須增加。3、計算貼現利息

票據貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期

貼現息＝6000×6％×45/360＝45實得貼現金額＝6000－45＝5955（元）4、計算貼現額

票據貼現額＝票據到期值－票據貼現息

不帶息票據的到期值＝票據面值

帶息票據的到期值＝票據面值十票面利息＝面值×(1十利率×票據期限)計算貼現期計算到期值計算貼現利息貼現期＝票據天數－企業持票天數貼現利息＝到期值×貼現率×貼現期貼現所得＝到期值－貼現利息計算貼現所得總結應收票據貼現額的計算步驟：（二）應收票據貼現的核算

1.不附追索權的應收票據貼現不附追索權，相當于出售應收票據，到期承兌人不付款時，被貼現人無權要求企業歸還貼現款?！緲I務1-4-5】2023年12月20日，寧佳公司將持有的一張2023年10月25日子衿商貿有限責任公司簽發的3個月期限的不帶息商業匯票轉讓給銀行進行貼現，票據面值100000元，月貼現率6‰，不附追索權（貼現憑證見圖1-4-5）。要求：核算票據貼現融資的相關業務。借：銀行存款99280（貼現凈得額）財務費用720（差額）貸：應收票據——子衿商貿

100000（賬面金額）票據到期值＝100000元貼現期＝12+24=36（天）貼現息＝100000×6‰×36÷30＝720（元）實得貼現金額＝100000－720＝99280（元）商業匯票貼現的核算注意不帶息票據出票金額=賬面金額=到期值【小知識】出票金額、賬面金額、到期值帶息票據票面金額賬面金額=票面金額+已計提的利息

到期值=票面金額+全部利息

2.附有追索權的應收票據貼現

附追索權，相當于利用票據進行質押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現人有權要求企業歸還貼現款。借：銀行存款99280

（貼現凈得額）財務費用720（貼現利息）貸：短期借款

100000（到期值）票據到期值＝100000元貼現期＝12+24=36（天）貼現息＝100000×6‰×36÷30＝720（元）實得貼現金額＝100000－720＝99280（元）商業匯票貼現的核算票據到期，若子衿商貿如期兌付票款：借：短期借款

100000貸：應收票據——子衿商貿100000票據到期，若子衿商貿無法兌付票款：借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借：應收賬款——子衿商貿

100000

貸：應收票據——子衿商貿100000如果子衿商貿和寧佳公司都無法兌付，則只將應收票據轉為應收賬款。商業匯票貼現小結經濟業務賬務處理備注票據貼現的核算貼現時（不附追索權）借：銀行存款（實收金額）財務費用（實收金額與賬面余額的差額）貸：應收票據（票據賬面余額）

如果是帶息票據，還需核算計提利息。借：應收票據貸：財務費用貼現時（附追索權）借：銀行存款（實收金額）財務費用（貼現利息）貸：短期借款（到期值）商業匯票貼現小結經濟業務賬務處理票據貼現的核算

到期時（不附追索權）

不用核算