項目七

期末業務

——利潤分配（年末）二、利潤分配的核算一、利潤分配的順序三、利潤分配的核算四、留存收益的概念及計算利潤分配

1.可供分配的利潤

一、利潤分配的順序

可供分配利潤=年初未分配利潤（或-

年初未彌補虧損）

+本年凈利潤（1-12月累計）+其他轉入等二、利潤分配的核算【例題】2021年年初某企業“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方余額為20萬元，2021年度該企業實現凈利潤160萬元，根據凈利潤的10%提取盈余公積，2021年年末該企業可供分配的利潤為（

）萬元。A.126B.124C.140D.160CA（1）提取法定盈余公積：公司制企業，按當年凈利潤（扣除以前年度虧損）10%提取，非公司制可以超過10%，法定盈余公積累計額已達注冊資本50%時可以不再提取。（2）提取任意盈余公積：公司制企業根據股東大會決議。（3）向投資者分配利潤：對可供分配的利潤進行分配。（4）轉作資本（股本）：分派股票股利的形式轉作股本。（轉增之后未分配利潤余額不得低于注冊資本的25%，且未分配利潤轉增資本形成的自然人部分需要交納個稅）一、利潤分配的順序【詞條鏈接：股票股利】

股票股利（Stockdividends）在會計上屬公司收益分配，是股利分配的一種形式，是公司以增發股票的方式所支付的股利，并沒有現金流出，也不會導致公司的財產減少，而只是將公司的留存收益轉化為股本。但股票股利會增加流通在外的股票數量（股數），同時降低股票的每股價值。它不會改變公司股東權益總額，但會改變股東權益的構成結構。往往預示著公司會有較大的發展和成長。注意：分配利潤中的稅務風險1、向自然人股東分配利潤，需按20%的比例稅率，代扣代繳股息紅利個人所得稅。

借：應付利潤

貸：應交稅費——個稅

2、向居民企業、非居民企業、外籍個人投資者分配利潤時免征所得稅。（一）賬戶設置“利潤分配”賬戶。其明細賬戶：（1）盈余公積補虧（2）提取法定盈余公積（3）提取任意盈余公積（4）應付股利或利潤（5）轉作資本（或股本）的股利（6）未分配利潤二、利潤分配的核算1.本年利潤轉至利潤分配

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

如果本年利潤為負，則反向做分錄。二、利潤分配的核算利潤分配結轉的本年利潤結轉的本年虧損年初累計利潤年末累計虧損年末累計利潤年初累計虧損二、利潤分配的核算2.提取盈余公積（EarnedSurplus）

盈余公積是企業按規定從凈利潤中提取的資本積累。（有積谷防災的意思）

賺錢余下公共積累

2.提取盈余公積按規定從當年凈利潤（補虧后）中提取公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。其中任意盈余公積應在分配優先股股利后提取。二、利潤分配的核算2.提取盈余公積【例】2021年齊魯公司按稅后利潤5950800元的10%提取法定盈余公積。借：利潤分配一提取法定盈余公積595080

貸：盈余公積—法定盈余公積595080二、利潤分配的核算利潤分配結轉的本年利潤年初累計利潤年末可分配利潤年初累計虧損其他轉入提取盈余公積注意：盈余公積計提基數為補虧后的凈利潤，這里的補虧沒有年限限制！二、利潤分配的核算【例題】2021年年初某企業“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方余額為20萬元（該虧損為6年前產生），2021年度該企業實現凈利潤160萬元，根據凈利潤的10%提取盈余公積，2021年末應計提（）萬元盈余公積。A.16B.140C.14D.18【思考】如果上述年初未分配利潤余額在貸方，則2021年末應計提的盈余公積是多少呢？C補充：盈余公積的使用盈余公積的用途補虧①轉增資本②發放利潤或股利③（1）盈余公積彌補虧損時:

借:盈余公積貸:利潤分配——盈余公積補虧（2）一般企業用盈余公積轉增資本時:

借:盈余公積貸:實收資本

公司制企業用盈余公積轉增股本：

借：盈余公積貸：股本資本公積

（3）盈余公積派發現金股利或利潤：借：盈余公積貸：應付股利或應付利潤

3.分配股利/利潤

股利是根據股東大會或類似權利機構批準的年度利潤分配方案，分配給投資者的股利或利潤，包括支付給優先股股東和普通股股東股利。股利的分配形式有：現金股利、股票股利（或轉贈資本）。二、利潤分配的核算【例】齊魯公司根據股東大會決議，以當年實現的利潤向普通投資者分派現金利潤300000元，作會計分錄如下：

借：利潤分配—應付股利300000

貸：應付股利300000二、利潤分配的核算利潤分配結轉的本年利潤年初累計利潤年末可分配利潤年初累計虧損其他轉入提取盈余公積應付股利【例】某股份有限公司，某年實現年度稅后利潤

9570000元，根據股東大會決議，利潤分配如下：按稅后利潤的10%、6%提取法定盈余公積、任意盈余公積，向股東分派現金股利1230000元，向股東分派股票股利600000元（通常將股利金額轉入股本，發行等金額的新股票，按股東的持股比例進行分派）。二、利潤分配的核算借：利潤分配—提取法定盈余公積957000

—提取任意盈余公積574200

—應付股利

1230000

—轉作股本的股利600000

貸：盈余公積—法定盈余公積957500

—任意盈余公積574200

應付股利1230000

股本600000二、利潤分配的核算利潤分配結轉的本年利潤年初累計利潤年末可分配利潤年初累計虧損其他轉入計提盈余公積分配利潤轉增資本年末未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付股利/應付利潤

——轉作股本的股利

三、利潤分配明細賬戶結轉利潤分配-未分配利潤本年利潤累計為彌補虧損累計未分配利潤①②利潤分配-提取法定盈余公積利潤分配-提取任意盈余公積利潤分配-應付股利利潤分配-轉作股本的股利

三、利潤分配明細賬戶結轉練一練【例題】2022年年初某企業“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方余額為20萬元，2022年度該企業實現凈利潤160萬元，根據凈利潤的10%提取盈余公積，同時向股東分配現金股利40萬元，2022年末未分配利潤是（）萬元。A.86B.120C.140D.160【解析】年末未分配利潤=-20+160-（160-20）*10%-40=86（萬元）A【例題·單選題】某企業年初未分配利潤貸方余額60萬元，本年實現凈利潤200萬元，按凈利潤10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤80萬元，年末未分配利潤為（）萬元。

A.150B.70C.140D.130

[答案解析]年末未分配利潤＝60＋200－200×（10%＋5%）－80＝150（萬元）。練一練『正確答案』A四、留存收益留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或經過利潤分配以后留存于企業的內部積累。留存收益是企業生產經營的結果，來源于企業經營活動所實現的凈利潤。包括提取的盈余公積和未分配利潤兩部分。練習

某公司年初未分配利潤為2000萬元，盈余公積為200萬元；本年實現凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積350萬元，宣告發放現金股利600萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為（

）萬元。

A.6600B.6700C.59