任務3投資業務財稅處理

（金融資產）

識別對外間接投資（證券投資）形成的金融資產類別，并對投入資金及投后業務進行財稅處理。任務描述一、金融資產概念投資方籌資方開戶②③委托成交清算和交割①④金融資產投資的業務流程一、金融資產概念（FinancialAssets）

金融資產，是指企業持有的現金（廣義現金）、其他方的權益工具，以及符合下列條件之一的資產：

（1）從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利。

如企業的銀行存款、應收賬款、應收票據和貸款等均屬于金融資產。預付賬款因其產生的經濟利益是商品或者服務，不是收取現金或其他金融資產的權利，因而預付賬款不是金融資產。

一、金融資產概念

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。如企業持有的別的公司的看漲或看跌期權等。（3）將來須用或可用企業（自身）權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將收到可變數量的（自身）權益工具。（4）將來須用或可用企業（自身）權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

一、金融資產概念

由此可見，金融資產范圍廣泛。

本課中金融資產不包括貨幣資金、應收款項、長期股權投資，而是特指企業持有的一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具（產品），主要包括持有的股票和債券。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）1以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資、其他權益工具投資）3以攤余成本計量的金融資產（債權投資）2金融資產企業根據管理金融資產的業務模式、金融資產的合同現金流量特征兩個方面，將金融資產劃分為以下三類：二、金融資產的分類二、金融資產的分類“其他權益工具”（少數指定的股權或股票）其他類型的現金流量（大部分股權或股票，也可以是債券）（債券）（債券）（AMC）（FVOCI）（FVTPL）

交易性金融資產債權投資其他債權投資*其他權益工具投資*任務3-1交易性金融資產的財稅處理一、交易性金融資產概述交易性金融資產，是指企業劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括企業購入的股票、債券等，企業持有這類金融資產的目的主要是短期內出售而獲取差價，而非獲取合同現金流量。

買入成交價格交易費用

收到股利或利息月末公允價值變動④出售成交價格交易稅費確定收益二、交易性金融資產的核算交易性金融資產成本核算交易性金融資產取得時的公允價值。核算資產負債表日交易性金融資產的公允價值與賬面余額的差額。總賬明細賬戶公允價值變動（一）賬戶設置二、交易性金融資產的核算“交易性金融資產”賬戶交易性金融資產的明細：“成本”“公允價值變動”

（一）賬戶的設置二、交易性金融資產的核算取得成本公允價值上升出售時結轉的公允價值下跌公允價值下降出售時結轉的成本和公允價值上升期末交易性金融資產公允價值

資產負債表日企業持有的交易性金融資產的公允價值低于賬面余額的差額（損失）

結轉至本年利潤的收益資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額（收益）結轉至本年利潤的損失

二、交易性金融資產的核算“公允價值變動損益”賬戶借：交易性金融資產——成本投資收益應交稅費——應交增值稅（進項稅額）應收股利/應收利息貸：其他貨幣資金——存出投資款注意：1.按金融工具公允價值計入“交易性金融資產——成本”。2.買價中包含的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，不計入成本。3.交易費用：計入當期損益，沖減“投資收益”，不計入成本。4.發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。(一)交易性金融資產的取得1月1日，甲公司委托證券公司從二級市場購入乙公司股票，支付價款1640萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.24萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產核算。甲公司購入交易性金融資產的入賬金額為（）萬元。A、1640

B、1600

C、1604

D、1644.24隨堂練習（二）交易性金融資產持有期業務交易性金融資產持有期間的現金股利和利息（1）被投資方在持有期間宣告發放的現金股利或持有期間產生的利息，應計入投資收益。借：應收股利/應收利息

貸：投資收益（2）收到取得金融資產時的應收現金股利或利息借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應收股利（或應收利息）浪潮信息中興通訊（二）資產負債表日賬務處理1.

公允價值上升借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動6月30日，年初買入的乙公司股票的公允價值為1800萬元（成交價1600萬元），同日乙公司宣告發放上半年股利40萬元。隨堂練習下列會計處理正確的是（）。A、借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目200萬元B、貸記“公允價值變動損益”科目160萬元C、借記“應收股利”科目40萬元D、貸記“投資收益”科目40萬元（三）交易性金融資產的處置1、出售交易性金融資產時：借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（借或貸）投資收益（差額，也可能在借方）2.轉讓金融商品應交增值稅金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的利息)的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的差額為增值額。若相抵后出現負差，本期不交增值稅，還可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。（三）交易性金融資產的處置應交增值稅=（賣出價-買入價）/（1+6%)*6%（1）賣出價-買入價>0

產生轉讓收益，則按應納稅額借：投資收益貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅②繳納增值稅時借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款（三）交易性金融資產的處置（2）賣出價-買入價<0①產生轉讓損失，則可結轉下月抵扣稅額：借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益②年末“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”仍為負數，不得結轉至下一個會計年度，需沖回，不交也不抵了：

借：投資收益

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅（三）交易性金融資產的處置12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售（買入價1640萬元，其中40萬元為已經宣告但尚未發放的現金股利，公允價值變動200萬元），售價為2100萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已存入銀行。

甲公司出售該交易性金融資產應交增值稅的金額為（）萬元。

A、26.04

B、28.30

C、108

D、126【解析】應交增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）隨堂練習【初會考點鏈接】影響證券投資業務收益的因素交易費用買賣差價收到的持有期現金股利/利息增值稅注意：收益包含投資收益和公允價值變動損益。從購入到出售該持有交易性金融資產累計應確認的投資收益金額為（）萬元。

A、309.96

B、336

C、300

D、349.96從購入到出售該持有交易性金融資產累計應確認的收益金額為（）萬元。

A、509.96

B、336

C、300

D、349.96隨堂練習12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售（買入價1640萬元，其中40萬元為已經宣告但尚未發放的現金股利，公允價值變動200萬元），售價為2100萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已存入銀行。

AA收益/投資收益

交易性金融資產帶來的收益=（賣出價－買入價）+現金股利/利息－交易費用－增值稅+（最近一次公允價值-買入價）*未售出部分股票數量

交易性金融資產帶來的投資收益

=（賣出價－最近一次公允價）+現金股利/利息－交易費用－增值稅

出售交易性金融資產時產生的投資收益=（賣出價－最近一次公允價）－出售時交易費用－增值稅另：2023年10月31日三孚科技股份有限公司股票收盤價為23.87元/股；

2023年11月30日三孚科技股份有限公司股票收盤價為23.07元/股。【思考】寧佳公司投資的三孚科技股票掙錢了嗎？這項投資業務的收益是多少？投資收益是多少？出售時投資收益是多少？收益=(23-22.66)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72+(23.07-22.66)*60000=38,366.08（元）投資收益=(23-23.07)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72=-10,833.92（元）出售時投資收益=(23-23.07)*60000-1380-1380-1154.72=-8,114.72（元）【復盤】金融資產分類按管理金融資產的業務模式、金融資產的合同現金流量特征交易性金融資產概念：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，企業持有這類金融資產的目的主要是短期內出售而獲取差價，而非獲取