第十五章財務會計報告《財務會計》

第四章存貨

［學習目標與要求］通過本章學習，了解財務會計報告的種類及編制要求，明確財務會計報告的作用及編制前的準備工作，掌握資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表的報表結構、編制依據和各項目的填制方法。掌握償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標、發展能力指標和綜合指標的計算。第一節財務會計報告概述一、財務會計報告及其目標財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

一、財務報告的概念財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告財務報表其他需要披露的資料資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注反映財務狀況反映經營成果反映現金流入、流出情況反映所有者權益各組成部分當期增減變動情況對在財務報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等

第一節財務報表的概述①會計報表會計報表，也稱財務報表，是企業用以提供會計信息的表格。②會計報表附注會計報表附注是會計報表的重要組成部分。是對企業的基本情況、報表的編制基礎、遵循企業會計準則情況等的說明，以及對報表中重要項目的說明。以便于會計報表的使用者理解會計報表的內容。

③相關信息或資料與會計報表的編制相關的其他信息或資料二、財務報表的作用編制依據總分類賬、明細分類賬資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注

定期編制（月、半年末、年末）書面文件編制時間（一）財務報表的概念對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性描述。為有關利害關系人提供決策有用會計信息財務報表使用者投資者債權人管理當局國家宏觀管理部門

據以作出決策投資決策融資決策企業管理決策稅務財政工商決策（二）財務報表的作用三、財務報表的分類中期財務報表年度財務報表財務報表月報半年報季報靜態報表動態報表反映的經濟內容資產負債表利潤表所有者權益變動表現金流量表編報主體個別財務報表合并財務報表編制時間編制時間編制時間四、財務報表的編制要求1、數字真實2、內容完整3、計算準確4、編報及時5、手續齊備第二節資產負債表一、概念

1、時間：特定日期2、內容：財務狀況二、資產負債表的結構

在我國，資產負債表采用賬戶式結構

編制的理論基礎：會計等式

資產=負債+所有者權益表頭內容包括：表名、編制單位、編制時間、貨幣單位正表：資產、負債和所有者權益各項目的期末數和年初數資產按流動性由強到弱排列負債按償還期限由短到長排列所有者權益按永久性程度排列除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章海城市恒易機電設備有限公司

2006131填寫到年、月、日海城市恒易機電設備有限公司本年度項目名稱、內容等與上年度相同，直接根據2005年12月31日本表期末數欄相應項目的數字填列2,334,370.002,832,941.9027,000.0027,000.901,230,000.001,130,880.001,500.001,200.00166,750.00308,750.0072,500.00797,900.00836,620.00567,211.901,344,970.001,505,073.8312,000.0011,900.0014,000.0026,231.005,670.003,735.75202,230.00285,514.64123,664.0444,070.0059,828.4083,000.00110,200.00134,000.00134,000.00850,000.00750,000.00根據現金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶的期末余額合計數填列：610+566,601.9=567,211.9根據應收票據賬戶的期末余額直接填列：797,900根據應收賬款和預收賬款賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數填列：308,750根據其他應收款賬戶期末余額直接填列：1,200根據原材料、庫存商品和生產成本賬戶期末余額合計數填列：80,300+519,000+131,580=1,130,880根據待攤費用賬戶期末借方余額直接填列：27,000根據貨幣資金、應收票據、應收賬款凈額、其他應收款、存貨和待攤費用項目的合計數填列：567,211.90797,900+308,750+1,200+1,130,880+27,000=2,832,941.9根據應付福利費賬戶期末余額直接填列：59,828.40根據短期借款賬戶期末余額直接填列：750,000根據應付票據賬戶期末余額直接填列：134,000根據應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數填列：110,200根據應付股利賬戶期末余額直接填列：123,664.04根據應交稅金賬戶期末余額直接填列：285,514.64根據其他應交款賬戶期末余額直接填列：3,735.75根據其他應付款賬戶期末余額直接填列：26,231根據預提費用賬戶期末余額直接填列：11,900根據短期借款、應付票據、應付賬款、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款和預提費用項目的合計數填列：750,0000+134,000+110,200+59,828.4+123,664.04+285,514.64+3,735.75+26,231+11,900=1,505,073.83元。除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章海城市恒易機電設備有限公司

2006131填寫到年、月、日海城市恒易機電設備有限公司本年度項目名稱、內容等與上年度相同，直接根據2005年12月31日本表期末數欄相應項目的數字填列2,334,370.002,832,941.9027,000.0027,000.901,230,000.001,130,880.001,500.001,200.00166,750.00308,750.0072,500.00797,900.00836,620.00567,211.901,344,970.001,505,073.8312,000.0011,900.0014,000.0026,231.005,670.003,735.75202,230.00285,514.64123,664.0444,070.0059,828.4083,000.00110,200.00134,000.00134,000.00850,000.00750,000.00根據現金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶的期末余額合計數填列：610+566,601.9=567,211.9根據應收票據賬戶的期末余額直接填列：797,900根據應收賬款和預收賬款賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數填列：308,750根據其他應收款賬戶期末余額直接填列：1,200根據原材料、庫存商品和生產成本賬戶期末余額合計數填列：80,300+519,000+131,580=1,130,880根據待攤費用賬戶期末借方余額直接填列：27,000根據貨幣資金、應收票據、應收賬款凈額、其他應收款、存貨和待攤費用項目的合計數填列：567,211.90797,900+308,750+1,200+1,130,880+27,000=2,832,941.9根據應付福利費賬戶期末余額直接填列：59,828.40根據短期借款賬戶期末余額直接填列：750,000根據應付票據賬戶期末余額直接填列：134,000根據應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數填列：110,200根據應付股利賬戶期末余額直接填列：123,664.04根據應交稅金賬戶期末余額直接填列：285,514.64根據其他應交款賬戶期末余額直接填列：3,735.75根據其他應付款賬戶期末余額直接填列：26,231根據預提費用賬戶期末余額直接填列：11,900除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章海城市恒易機電設備有限公司

2006131填寫到年、月、日海城市恒易機電設備有限公司本年度項目名稱、內容等與上年度相同，直接根據2005年12月31日本表期末數欄相應項目的數字填列2,334,370.002,832,941.9027,000.0027,000.901,230,000.001,130,880.001,500.001,200.00166,750.00308,750.0072,500.00797,900.00836,620.00567,211.901,344,970.001,505,073.8312,000.0011,900.0014,000.0026,231.005,670.003,735.75202,230.00285,514.64123,664.0444,070.0059,828.4083,000.00110,200.00134,000.00134,000.00850,000.00750,000.00根據現金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶的期末余額合計數填列：610+566,601.9=567,211.9根據應收票據賬戶的期末余額直接填列：797,900根據應收賬款和預收賬款賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數填列：308,750根據其他應收款賬戶期末余額直接填列：1,200根據原材料、庫存商品和生產成本賬戶期末余額合計數填列：80,300+519,000+131,580=1,130,880根據待攤費用賬戶期末借方余額直接填列：27,000根據貨幣資金、應收票據、應收賬款凈額、其他應收款、存貨和待攤費用項目的合計數填列：567,211.90797,900+308,750+1,200+1,130,880+27,000=2,832,941.9根據應付福利費賬戶期末余額直接填列：59,828.40根據短期借款賬戶期末余額直接填列：750,000根據應付票據賬戶期末余額直接填列：134,000根據應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數填列：110,200根據應付股利賬戶期末余額直接填列：123,664.04根據應交稅金賬戶期末余額直接填列：285,514.64根據其他應交款賬戶期末余額直接填列：3,735.75根據其他應付款賬戶期末余額直接填列：26,231根據預提費用賬戶期末余額直接填列：11,900根據短期借款、應付票據、應付賬款、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款和預提費用項目的合計數填列：750,0000+134,000+110,200+59,828.4+123,664.04+285,514.64+3,735.75+26,231+11,900=1,505,073.83元。除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章海城市恒易機電設備有限公司

2006131填寫到年、月、日海城市恒易機電設備有限公司本年度項目名稱、內容等與上年度相同，直接根據2005年12月31日本表期末數欄相應項目的數字填列2,334,370.002,832,941.9027,000.0027,000.901,230,000.001,130,880.001,500.001,200.00166,750.00308,750.0072,500.00797,900.00836,620.00567,211.901,344,970.001,505,073.8312,000.0011,900.0014,000.0026,231.005,670.003,735.75202,230.00285,514.64123,664.0444,070.0059,828.4083,000.00110,200.00134,000.00134,000.00850,000.00750,000.00根據現金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶的期末余額合計數填列：610+566,601.9=567,211.9根據應收票據賬戶的期末余額直接填列：797,900根據應收賬款和預收賬款賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數填列：308,750根據其他應收款賬戶期末余額直接填列：1,200根據原材料、庫存商品和生產成本賬戶期末余額合計數填列：80,300+519,000+131,580=1,130,880根據待攤費用賬戶期末借方余額直接填列：27,000根據貨幣資金、應收票據、應收賬款凈額、其他應收款、存貨和待攤費用項目的合計數填列：567,211.90797,900+308,750+1,200+1,130,880+27,000=2,832,941.9根據應付福利費賬戶期末余額直接填列：59,828.40根據短期借款賬戶期末余額直接填列：750,000根據應付票據賬戶期末余額直接填列：134,000根據應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數填列：110,200根據應付股利賬戶期末余額直接填列：123,664.04根據應交稅金賬戶期末余額直接填列：285,514.64根據其他應交款賬戶期末余額直接填列：3,735.75根據其他應付款賬戶期末余額直接填列：26,231根據預提費用賬戶期末余額直接填列：11,9002,114,500.00286,472.001,828,028.001,828,028.004,660,969.904,660,969.902,500,000.00232,000.00228,374.02195,522.051,359,000.00278,000.001,081,000.001,081,000.003,415,370.003,415,370.001,600,000.00232,000.00182,000.0056,400.002,070,400.003,155,896.07根據固定資產賬戶期末余額直接填列：2,114,500根據累計折舊賬戶期末余額直接填列：286,472根據固定資產原價和累計折舊項目相抵后，以其差額填列：2,114,500-286,472=1,828,028根據固定資產凈值、工程物資、固定資產清理和待處理固定資產凈損失項目的合計數填列：1,828,028根據流動資產合計、長期投資合計、固定資產合計、無形資產及其他資產合計和遞延稅款借項項目的合計數填列：2,832,941.9+1,828,028=2,832,941.9分別根據實收資本、資本公積、盈余公積賬戶的期末余額直接填列：2,500,000、232,000和228,374.02根據本年利潤和利潤分配賬戶期末余額相抵后以其差額填列：309,160.11-113,638.06=195,522.05根據實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的合計數填列：2,500,000+232,000+228,374.02+195,522.05=3,155,896.07根據流動負債合計、長期負債合計、遞延稅款貸項和所有者權益項目的合計數填列：1,505,073.83+3,155,896.07=4,660,969.90二、資產負債表的編制方法編制方法1、直接根據總賬科目的余額填列；2、根據幾個總賬科目的余額填列；3、根據有關明細科目的余額計算填列；4、根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；5、根據總賬科目與其備抵科目后的凈額填列。（一）“年初余額”的填列方法

根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。（二）“期末余額”的填列方法：根據賬戶期末余額填列

1、直接根據總賬科目的余額填列交易性金融資產、短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、實收資本、資本公積、盈余公積等項目2、直接根據幾個總賬科目的余額計算填列貨幣資金

貨幣資金”項目的填列庫存現金余額其他貨幣資金余額銀行存款余額貨幣資金（5010000）庫存現金10000其他貨幣資金1000000銀行存款4000000

“貨幣資金“填制實例“在途物資”、“原材料”、“生產成本”、“制造費用”、“庫存商品”存貨“存貨”項目的填列

原材料期末余額162000

生產成本期末余額48000

庫存商品期末余額120000存貨(350000)

在途物資期末余額20000“應收賬款”明細賬余額余額應收賬款“預收賬款”明細賬余額余額預收賬款a、“應收賬款”和“預收賬款”項目的填列3、根據有關明細科目的余額計算填列

“應收賬款”和“預收賬款”填制實例

應收賬款－A企業期末余額60000

（應收性質）

應收賬款－C企業期末余額90000

（應收性質）

應收賬款－B企業

期末余額12000

（預收性質）

預收賬款－U企業

期末余額24000

（預收性質）

預收賬款－V企業期末余額18000

（應收性質）

合計168000應填入資產負債表的“應收賬款”項目合計36000應填入資產負債表的“預收賬款”項目兩收合一收，借貸分開走“應付賬款”明細賬余額余額應付賬款預付賬款“預付賬款”明細賬余額余額b、“應付賬款”和“預付賬款”項目的填列3、根據有關明細科目的余額計算填列兩付合一付，各走各的路

“應付賬款”和“預付賬款”填制實例應付賬款－H企業期末余額30000

（預付性質）應付賬款－F企業期末余額42000

（應付性質）預付賬款－E企業期末余額1800

（應付性質）預付賬款－D企業期末余額30000

（預付性質）合計918000應填入資產負債表的“應付賬款”項目合計60000應填入資產負債表的“預付賬款”項目應付賬款－W企業期末余額48000

（應付性質）

“未分配利潤”項目的填制方法A、平時根據”本年利潤”和”未分配利潤”明細賬戶計算加總填列B、年末根據“未分配利潤”明細賬計算填列。4、根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列一年內到期的部分長期應收款、長期借款、應付債券、長期應付款長期借款長期借款總賬科目余額扣除所屬明細科目中將于1年內到期的部分填列長期借款期末余100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應填入資產負債表的“長期借款”項目應填入資產負債表的”一年內到期的非流動負債“項目5、根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列存貨、持有至到期投資、固定資產“物資采購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“制造費用”等存貨存貨跌價準備借貸余額減去固定資產固定資產減值準備累計折舊固定資產持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資減值準備減減減第三節利潤表一、概念

1、時間：一定期間內2、內容：經營成果反映企業的經營成果和獲利能力；是考核企業管理當局工作業績的重要依據；有助于分析和預測企業未來的效益能力；可作為政府征稅、預測企業股利及股票價格的依據。二、利潤表的作用（1）單步式利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月金額本年累計金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤正表格式2—多步式表首根據收入與費用之間的配比關系，經過多個步驟方可計算出凈利潤收入費用收入費用凈利潤費用收入比較利潤表比較利潤表三、利潤表的格式（三）利潤表編制實例同資產負債表，但日期填到年、月或年海城市恒易機電設備有限公司

20061海城市恒易機電設備有限公司根據“主營業務收入”賬戶貸方發生額分析計算填列1,200,000.00

699,000.0012,452.501,0,000.00

488,547.50

5,400.0028,120.002,994.50462,033.00600.00461,433.00152,272.89309,160.11根據“主營業務成本”賬戶貸方發生額分析計算填列根據“主營業務稅金及附加”賬戶貸方發生額分析計算填列主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加=1,200,000-699,000-12,452.5=488,547.50“其他業務收入”賬戶貸方發生額-“其他業務支出”賬戶的借方發生額=110,000-100,000=10,000根據“營業費用”賬戶借方發生額分析計算填列根據“管理費用”賬戶借方發生額分析計算填列根據“財務費用”賬戶借方發生額分析計算填列主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用=488,547.50+1,0,000-5,400-28,120-2,994.5=462,033

根據“營業外支出”賬戶借方發生額分析計算填列營業利潤-營業外支出=462,033–600=461,433根據“所得稅”賬戶借方發生額分析計算填列利潤總額-所得稅=461,433-152,272.89=309,160.11

“本年累計數”欄各項目可根據各損益賬戶自1