2024/12/171《企業財務會計》2024/12/172《第一章總論》2024/12/173第一章總論學習目標

通過本章學習，理解財務會計的概念及特點，明確財務會計目標和財務會計的作用，重點掌握財務會計的基本前提、會計信息質量要求和財務會計的基本要素的確認與計量原則，熟悉財務會計法規體系及主要內容。

2024/12/174第一節財務會計報告目標

一、財務會計概述財務會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對企業和行政、事業單位的經濟活動進行完整的、連續的、系統的核算和監督，以提供經濟信息和提高經濟效益為主要目的經濟管理活動。企業的會計工作主要反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支進行監督。2024/12/175第一節財務會計報告目標

一、財務會計概述企業財務會計的目的是為了通過向企業外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助企業外部會計信息使用者作出相關決策。財務會計報告的目標定位決定著財務會計報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經濟利益，這是編制企業財務會計報告的出發點；財務會計報告的目標定位決定著財務會計報告所要求會計信息的質量特征，決定著會計要素的確認和計量原則，是財務會計系統的核心與靈魂。2024/12/176第一節財務會計報告目標二、財務會計報告目標通常認為財務會計報告目標有受托責任觀和決策有用觀兩種。2024/12/177第一節財務會計報告目標二、財務會計報告目標我國企業財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。2024/12/178第二節財務會計基本假設及會計基礎一、會計基本假設會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定，是企業會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。2024/12/179第二節財務會計基本假設及會計基礎一、會計基本假設會計基本假設是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定，是企業會計確認、計量和報告的前提。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。2024/12/1710第三節會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務會計報告中所提供的會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。2024/12/1711第四節財務會計要素及其確認與計量原則會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況、收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。2024/12/1712第四節財務會計要素及其確認與計量原則一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義資產是指過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下幾個方面的特征1.資產預期會給企業帶來經濟利益2024/12/1713第四節財務會計要素及其確認與計量原則一、資產的定義及其確認條件資產具有以下幾個方面的特征1.資產預期會給企業帶來經濟利益2.資產應為企業擁有或者控制的資源3.資產是由企業過去的交易或事項形成的2024/12/1714第四節財務會計要素及其確認與計量原則（二）資產的確認條件1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量2024/12/1715第四節財務會計要素及其確認與計量原則二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下幾個方面的特征。1．負債是企業承擔的現時義務2．負債預期會導致經濟利益流出企業3．負債是由企業過去的交易或者事項形成的2024/12/1716第四節財務會計要素及其確認與計量原則二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下幾個方面的特征。1．負債是企業承擔的現時義務2．負債預期會導致經濟利益流出企業3．負債是由企業過去的交易或者事項形成的2024/12/1717第四節財務會計要素及其確認與計量原則二、負債的定義及其確認條件（二）負債的確認條件1．與該義務有關的經濟利益很可能流出企業2．未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量2024/12/1718第四節財務會計要素及其確認與計量原則二、負債的定義及其確認條件三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。企業的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業的資產扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。2024/12/1719第四節財務會計要素及其確認與計量原則三、所有者權益的定義及其確認條件（二）所有者權益的來源構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等構成。2024/12/1720第四節財務會計要素及其確認與計量原則（三）所有者權益的確認條件所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有才權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。2024/12/1721第四節財務會計要素及其確認與計量原則四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：2024/12/1722第四節財務會計要素及其確認與計量原則四、收入的定義及其確認條件收入具有以下幾方面的特征：1．收入是企業在日常活動中形成的2．收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入3．收入會導致所有者權益的增加2024/12/1723第四節財務會計要素及其確認與計量原則（二）收入的確認條件一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。2024/12/1724第四節財務會計要素及其確認與計量原則五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下幾方面的特征1．費用是企業在日常活動中形成的2．費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出3．費用會導致所有者權益的減少2024/12/1725第四節財務會計要素及其確認與計量原則五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下幾方面的特征1．費用是企業在日常活動中形成的2．費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出3．費用會導致所有者權益的減少2024/12/1726第四節財務會計要素及其確認與計量原則五、費用的定義及其確認條件（二）費用的確認條件一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠地計量。2024/12/1727第四節財務會計要素及其確認與計量原則六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加；反之，如果企業發生虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少。因此，利潤往往是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考。2024/12/1728第四節財務會計要素及其確認與計量原則六、利潤的定義及其確認條件（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業的經營業績。2024/12/1729第四節財務會計要素及其確認與計量原則六、利潤的定義及其確認條件（三）利潤的確認條件利潤反映是的收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。2024/12/1730第四節財務會計要素及其確認與計量原則七、會計要求計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量、確認相關金額。會計的計量反映的是會計要素的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。2024/12/1731第五節財務會計法規一、會計法規的概念及構成會計法規是國家權力機關和行政機關制度的各種會計規范性文件的總稱。按照會計法規制定機關和效力的不同，可以分為以下幾個層次：2024/12/1732第五節財務會計法規一是憲法，由全國人民代表大會制定，它規定國家的根本制度和任務，具有最高的法律效力，其他任何法律都不得與憲法相抵觸；二是會計法律，是指由全國人民代表大會及其常務委員會制定并頒布的各種會計規范性文件，如《中華人民共和國會計法》；三是會計行政法規，是指國務院制定并頒布的會計規范性文件，如《總會計師條例》；2024/12/1733第五節財務會計法規四是部門會計規章，是指財政部門制定并頒布的會計規范性文件，如《會計基礎工作規范》；五是地方性會計法規，是指由各地方人民代表大會和地方政府制定并頒布的地方性會計規范性文件等。2024/12/1734第五節財務會計法規新修訂的企業會計準則（基本會計準則和具體會計準則）目錄和新會計準則會計科目表詳見2006年新修訂的企業會計準則。（一）企業會計制度會計制度是指財政部門制定并頒布的有關會計核算的制度規范。2024/12/1735第五節財務會計法規新修訂的企業會計準則（基本會計準則和具體會計準則）目錄和新會計準則會計科目表詳見2006年新修訂的企業會計準則。（五）企業財務會計報告條例為了規范企業財務會計報告，保證財務會計報告的真實、完整，國務院于2000年6月21日頒布了《企業財務會計報告條例》，并于2001年1月1日實施。本條例共分6章46條，分別為總則、財務會計報告的構成、財務會計報告的編制、財務會計報告的對外提供、法律責任、附則等。2024/12/1736第五節財務會計法規（六）會計基礎工作規范《會計基礎工作規范》是國家財政部于1996年6月17日頒布并實施的法規性文件，其內容包括：總則、會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度和附則，共6章101條。2024/12/1737第五節財務會計法規（七）會計從業人員管理法規1.《總會計師條例》2.《會計從業資格管理辦法》3.《會計專業技術資格考試暫行規定》4.《會計人員繼續教育規定》2024/12/1738第五節財務會計法規（八）會計檔案管理辦法《會計檔案管理辦法》由國家財政部和國家檔案局頒布，并從1999年1月1日施行，其內容包括21項條款和兩個附表。2024/12/1739第五節財務會計法規（九）內部控制規范主要有：2001年國家財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》；2002年國家財政部發布的《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》、《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》；2003年國家財政部發布的《內部會計控制規范——工程項目（試行）》、《內部會計控制規范——擔保（試行）》；2004年國家財政部發布的《內部會計控制規范——對外投資（試行）》等。2024/12/1740第五節財務會計法規（九）內部控制規范主要有：2001年國家財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》；2002年國家財政部發布的《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》、《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》；2003年國家財政部發布的《內部會計控制規范——工程項目（試行）》、《內部會計控制規范——擔保（試行）》；2004年國家財政部發布的《內部會計控制規范——對外投資（試行）》等。2024/12/1741第二章貨幣資金

[學習目標與要求]通過本章學習，了解貨幣資金內部控制的內容，明確現金和銀行存款管理的主要內容，熟練掌握庫存現金、銀行存款日記賬的設置和登記方法，熟悉各種銀行轉賬結算方式，重點掌握庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金收支業務的賬務處理、庫存現金的清查核對、銀行存款的清查核對。2024/12/1742第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產，是企業資產中流動性很強的一種資產。（二）貨幣資金的范圍2024/12/1743第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產，是企業資產中流動性很強的一種資產。（二）貨幣資金的范圍《》2024/12/1744第二章貨幣資金

[學習目標與要求]通過本章學習，了解貨幣資金內部控制的內容，明確現金和銀行存款管理的主要內容，熟練掌握庫存現金、銀行存款日記賬的設置和登記方法，熟悉各種銀行轉賬結算方式，重點掌握庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金收支業務的賬務處理、庫存現金的清查核對、銀行存款的清查核對。2024/12/1745第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產，是企業資產中流動性很強的一種資產。（二）貨幣資金的范圍2024/12/1746第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產，是企業資產中流動性很強的一種資產。（二）貨幣資金的范圍2024/12/1747第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍1.庫存現金現金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業的庫存現金，包括庫存的人民幣現金和外幣現金。廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金定義的票證。本章所指的現金是狹義的現金。2024/12/1748第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍2.銀行存款銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。3.其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等。2024/12/1749第一節貨幣資金概述（二）貨幣資金內部控制的有關規定1.單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。2.單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。3.單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。4.單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務：①支付申請。2024/12/1750第一節貨幣資金概述（二）貨幣資金內部控制的有關規定4.單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務：①支付申請。②支付審批。③支付復核。④辦理支付。2024/12/1751第一節貨幣資金概述（二）貨幣資金內部控制的有關規定5.單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理6.單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。7.單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。2024/12/1752庫存現金：是指存放于企業財會部門由出納人員經管的貨幣，它是企業流動性最強的一項資產。區別于銀行存款、區別于放在部門的備用金。一庫存現金管理制度1.職工工資、各種工資性津貼;2.個人的勞務報酬;3.根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;4.各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他庫存現金支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工生活困難補助等;現金的使用范圍5.收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費;7.結算起點以下的零星支出。按規定結算起點為1000元，超過結算起點的，應實行銀行轉賬結算;8.中國人民銀行確定需要支付庫存現金的其他支出。凡不屬于國家現金結算范圍的支出，一律不準使用現金結算，而必須通過銀行辦理轉賬結算。1992年，COSO提出了著名的“內部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內部控制的目標有三個：提高經營效率，取得好的經營效果；合理保證財務報告的可靠性；遵循有關的法規制度。內部控制的完整框架庫存現金限額，是指為保證企業日常零星支付按規定允許留存的庫存現金的最高數額。由銀行核定，核定的依據一般是企業3～5天的正常開支需要量，遠離銀行機構或交通不便的企業可以依據情況適當放寬，但最高不超過15天的開支需要量。企業每日結存的庫存現金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應按規定期限及時送存銀行。2、庫存現金限額（1）開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（2）開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金，因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定的坐支范圍和限額內進行，同時，坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。3、庫存現金收支的規定（3）開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后，予以支付。（4）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后，予以支付。3、庫存現金收支的規定一、庫存現金的總分類核算“庫存現金”賬戶，借方登記庫存現金的增加數，貸方登記庫存現金的減少數，期末余額在借方，反映期末庫存現金的實有數。(一)庫存現金收入的核算收入原始憑證：包括發票、行政事業性專用收據、內部收據等。【例】從銀行提取庫存現金5000元。編制會計分錄如下：借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000（二）現金的財務處理【例8—2】收回甲公司所欠零星貨款庫存現金800元。借：庫存現金800

貸：應收賬款——甲公司800【例8—3】出售多余材料收入庫存現金200元。借：庫存現金200

貸：其他業務收入200【例8—4】收回職工借款300元。編制會計分錄如下：借：庫存現金300

貸：其他應收款——×××

300(一)原則通過“待處理財產損溢”賬戶核算1.審批前——調賬盤盈：增加待處理溢余，調增賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調減賬面記錄2.審批后——減少待處理（三）現金的清查(一)原則通過“待處理財產損溢”賬戶核算1.審批前——調賬盤盈：增加待處理溢余，調增賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調減賬面記錄2.審批后——減少待處理（三）現金的清查盤盈：屬于應付的，應增加一項負債(其他應付款);屬于無法查明原因的，應作為營業外收入。盤虧：屬于應收，應增加一項債權(其他應收款);屬于定額內損耗和管理原因，應作為管理費用;屬于無法查明原因的，應作為管理費用。1.現金溢余。【例8—11】庫存現金清查中，發現實存數大于賬面余額l00元。編制會計分錄如下：(1)審批前：借：庫存現金100

貸：待處理財產損溢100(2)審批后：如果核查后屬于應支付給其他單位：借：待處理財產損溢100

貸：其他應付款——××單位100如果核查后原因不明，經批準作為營業外收入：借：待處理財產損溢100

貸：營業外收入1002.庫存現金短缺。【例8一l2】庫存現金清查中，發現現金短缺80元，編制會計分錄如下：(1)審批前：借：待處理財產損溢80

貸：庫存現金80(2)審批后：如果屬于出納人員的責任，應由出納人員賠償：借：其他應收款——出納員×××

80

貸：待處理財產損溢80當出納人員交回賠款時：借：庫存現金80

貸：其他應收款——出納員×××

80如果屬于無法查明原因的，應作為管理費用處理：借：管理費用80

貸：待處理財產損溢80第三節銀行存款(一)開戶地點：《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規定，企業一般應在注冊地或住所地開立銀行結算賬戶，以辦理存款、取款和轉賬等結算，符合規定條件的，也可以在異地開立銀行結算賬戶。一、銀行存款賬戶的開立(二)四類賬戶：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶1、基本存款賬戶（1）性質：是企業辦理日常轉賬結算和庫存現金收付的賬戶，是企業的主辦賬戶。（2）用途：辦理企業日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和庫存現金的支取。（3）開設規定：一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。企事業單位開立基本存款賬戶，實行開戶許可證制度——憑中國人民銀行當地分支機構合法的開戶許可證辦理。(二)四類賬戶：2、一般存款賬戶（1）性質：是企業因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的。（2）用途：辦理借款轉存、借款歸還和其他資金的收付。（3）使用規定：一般存款賬戶可以辦理庫存現金的繳存，但不得辦理庫存現金的支取。(二)四類賬戶：3、專用存款賬戶（1）性質：按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的。（2）用途：辦理各種專用資金的收付。如基本建設項目專用資金、農副產品資金等。(二)四類賬戶：返回4、臨時存款賬戶（1）性質：企業因臨時需要在規定期限內使用而開立的。（2）用途：辦理臨時機構以及臨時經營活動發生的資金收付。如企業異地產品展銷、臨時性采購等。（3）使用規定：臨時存款賬戶可以辦理轉賬結算，根據國家現金管理的規定辦理庫存現金收付。(二)四類賬戶：返回1、銀行結算方式主要有銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。二、銀行結算方式2、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票屬于票據結算；匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證屬于非票據結算。二、銀行支付結算方式結算現金結算轉賬結算同城異地(同一票據交換區)→支票、銀行本票→銀行匯票、托收承付、匯兌委托收款、商業匯票、信用卡二、銀行支付結算方式核算銀行存款其他貨幣資金應收/付票據支票、匯兌、委托收款銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證商業匯票銀行本票結算方式

1、銀行匯票的涵義銀行匯票：由匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人辦理轉帳結算或支取現金的票據。期限；一個月銀行匯票一律記名2、銀行匯票的特點及適用范圍：使用方便，票到人到，兌付性強。單位、個體經濟戶和個人均可使用。3、銀行匯票結算程序付款單位收款單位收款單位開戶銀行③持匯票付款①填寫銀行匯票申請書辦理匯票②取得銀行匯票⑧交易結束劃回余額⑥傳遞匯票⑦劃轉款項④填寫進賬單，送存銀行匯票⑤退回進賬單回單付款單位開戶銀行銀行本票結算方式

1、銀行本票的涵義銀行本票：由申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給其憑以辦理轉帳結算或支取現金的票據。2、期限；銀行本票的提示付款期限最長不能超過2個月銀行本票一律記名，可以背書轉讓，不予掛失。3、銀行本票的特點及適用范圍：見票即付，信譽高，支付功能強。單位、個體經濟戶和個人在同城范圍內的款項結算均可使用。銀行本票結算程序付款單位收款單位收款單位開戶銀行③持票向對方對算①申請簽發本票②簽發本票⑥銀行間清算④送存本票⑤通知收款或提現付款單位開戶銀行商業匯票結算方式1、商業匯票的涵義商業匯票：由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。3、商業匯票的類別：按承兌人不同可分為：（1）商業承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌的商業匯票

（2）銀行承兌匯票：由銀行承兌的商業匯票。

2、期限；承兌一律記名，可以背書轉讓，付款期限最長為6個月。商業匯票的特點及適用范圍：商業匯票作為一種商業信用，具有信用性強和結算靈活的特點。各單位之間根據購銷合同進行延期付款或分期付款的交易行為，同城和異地均可使用。5、商業匯票結算程序（1）商業承兌匯票結算程序

①簽發商業匯票②表示承諾③匯票快到期時，委托收款④傳遞憑證⑤通知付款⑥到期付款⑦劃回款項⑧通知收款收款單位收款單位開戶行付款單位付款單位開戶行銀行承兌匯票結算程序：

①發出商品，簽發銀行承兌匯票⑤將銀行承兌匯票交收款人⑥到期委托收款③同意簽署承兌協議⑥到期交付票款⑦當即通知收款⑦當即提出清算，主動收斂②申請承兌④支付手續費收款單位付款單位收款單位開戶行付款單位開戶行支票結算方式1、支票的涵義：由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。期限；10天支票一律記名2、支票的特點及適用范圍：企業不得簽發空頭支票，支票為即期票據，見票即付。單位或個人在同一票據交換區域的各種款項結算，均可使用支票。3、支票的分類

支票可分為現金支票轉帳支票普通支票支票結算程序：付款單位收款單位⑤劃撥款項④傳遞支票⑥用不退票表示付款②支票送銀行入賬③退回進賬單回單收款單位開戶銀行①簽發支票付款單位開戶銀行匯兌結算方式2、匯兌的特點及適用范圍：手續簡便、方式靈活便于匯款人主動付款，收付雙方不需要事先訂立合同。單位或個人在同城或異地之間的清理結算尾款、交易舊欠、自提自運的商品交易以及匯給個人的差旅費或采購資金等的結算。3、匯兌分類匯兌可分為

信匯電匯1、匯兌的涵義：指匯款人委托銀行將款項匯給收款人的一種結算方式。匯兌結算程序：付款單位收款單位①委托付款③通知收款收款單位開戶銀行②劃撥款項付款單位開戶銀行委托收款結算方式1、委托收款的涵義委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。2、期限；3天3、委托收款可分為

郵寄劃回電報劃回收款單位付款單位①委托付款③通知付款付款單位開戶銀行②傳遞憑證收款單位開戶銀行⑥通知收款④付款⑤劃轉款項委托收款結算程序：1、異地托收承付結算的涵義異地托收承付結算：根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。期限；驗單付款承付期為3天，驗貨付款承付期為10天。托收承付結算每筆金額起點為10000元。2、異地托收承付結算的適用范圍：（1）收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。（2）必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。異地托收承付結算方式異地托收承付結算的分類異地托收承付結算可分為郵寄劃回電報劃回異地托收承付結算程序：收款單位付款單位⑤通知付款付款單位開戶銀行⑦劃撥款項收款單位開戶銀行⑧通知收款⑥承付貨款④傳遞“托收”憑證①按合同發出商品②向銀行辦理托收③銀行受理退回回單信用卡結算方式1、信用卡結算的涵義信用卡結算：商業銀行向個人和單位發行的憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，具有消費信用的特制載體卡片。信用卡透支期限；60天信用卡僅限于持卡人使用，可掛失。2、信用卡結算的特點及適用范圍：凡在中國境內金融結構開立基本賬戶的單位可申請單位卡，可用于10萬元以下的商品交易、勞務供應款項的結算。信用證結算方式1、信用證結算的涵義信用證結算：開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承。2、信用證結算的特點及適用范圍：特點：開證銀行負第一性付款責任；信用證業務只處理單據，是一種單據買賣。適用范圍：適用于國際、國內企業之間商品交易的結算。只限于轉帳結算，不得支取現金。票據種類適用業務適用單位適用地區提示付款期限有無結算起點銀行匯票先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易單位和個人同城、異地自出票日起1個月結算金額不能超過出票金額銀行本票各種款項的結算單位和個人同一票據交換區自出票日起不超過2個月有定額本票和非定額本票商業匯票先發貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易法人及其他組織，須在銀行開立帳戶；具有承兌、貼現的特點同城、異地自到期日起10日；商業匯票付款期限最長不超過6個月無支票各種款項的結算單位和個人同一票據交換區自出票日起10日無非票據

匯兌各種款項的結算

單位和個人同城、異地

無托收承付先發貨后收款的商品交易或因此產生的勞務供應款項國企、供銷合作社、開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業

異地

有，10000元新華書店1000元委托收款各種款項的結算

單位和個人同城、異地

無銀行存款的總分類核算應設置“銀行存款”賬戶，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，期末余額在借方，反映銀行存款的實際結存數。三、銀行存款結算的管理有外幣存款的企業，應在“銀行存款”賬戶下分人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。一、收入銀行存款的核算【例1】將庫存現金1800元存入銀行：借：銀行存款1800貸：庫存現金1800【例2】從銀行取得短期借款200000元：借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例3】企業銷售產品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元：借：銀行存款58500貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500【例4】企業收到某公司轉賬支票一張60000元，償還前欠賬款：借：銀行存款60000貸：應收賬款60000二、支出銀行存款的核算【例6】提取庫存現金42000元用于發放工資。編制會計分錄如下：借：庫存現金42000貸：銀行存款42000【例7】企業從外地采購材料，價款300000元，增值稅51000元，均以銀行存款支付，材料已入庫。編制會計分錄如下：借：原材料300000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

51000貸：銀行存款351000【例8】用銀行存款償還應付賬款100000元。編制會計分錄如下：借：應付賬款100000

貸：銀行存款100000【例9】企業兌付到期商業承兌匯票一張，票面金額291720元。編制會計分錄如下：借：

應付票據

291720

貸：銀行存款291720“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。（二）銀行存款的核對【例】銀行轉來對賬單的余額為8300000元。經逐筆核對，發現有以下未達賬項：（1）企業送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業開出轉賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業支付電話費400000元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。2024/12/17104第四節其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內容1概念：庫存現金和銀行存款以外的貨幣資金2、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金外埠存款到外地臨時采購開立的專戶銀行匯票存款為取得銀行匯票存入銀行的款項銀行本票存款為取得銀行本票存入銀行的款項信用卡存款為取得銀行信用卡存入銀行的款項存出投資款已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項二、賬戶的設置

其他貨幣資金資產類增加數減少數余：企業持有的其他貨幣資金借方貸方明細科目——外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等

三、其他貨幣資金的核算

1)存出款項借：其他貨幣資金——╳╳存款貸：銀行存款2)支付款項借：原材料/在途物資應交稅費——應交增值稅貸：其他貨幣資金——╳╳存款3)余款轉回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——╳╳存款【例】某企業根據發生的有關外埠存款收付業務，請編制會計分錄：(1)企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。(3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32000元收妥入賬。1、外埠存款

其賬務處理和外埠存款大致相同，只是在其明細改為銀行匯票存款或銀行本票存款【例】(1)企業申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉為銀行匯票存款。(2)收到收款單位發票等單據，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。2、銀行匯票存款和銀行本票存款1外埠存款（1）概念：到外地采購物資，先將資金匯往采購地銀行，采購完畢將多余存款退回開戶銀行。（2）賬務處理匯款到采購地銀行時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款二、其他貨幣資金的賬務處理支付款項時：借：相關賬戶貸：其他貨幣資金——外埠存款退回多余款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款（3）課本例題（1）銀行匯票存款和銀行本票存款概念申請簽發銀行匯票或銀行本票時借：其他貨幣資金——銀行匯票存款（銀行本票存款）貸：銀行存款辦理結算時：借：相關賬戶貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（銀行本票存款）2、銀行匯票存款和銀行本票存款（1）概念：信用卡只能從基本存款賬戶存入，不能交存和支取現金。（2）賬戶處理取得信用卡時借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款支付費用時借：相關賬戶貸：其他貨幣資金——信用卡存款

3、信用卡存款

劃款到證券公司時借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款投資時借：交易性金融資產貸：其他貨幣資金——存出投資款

交易性金融資產資產：企業為賺取收益而短期持有的債券和股票。4、存出投資款2024/12/171152024/12/17116三、銀行存款結算的管理在本【例2-1】中，反映了企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。所謂未達賬項，是由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。發生未達賬項的具體情況有四種；一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。2024/12/171172024/12/17118三、銀行存款結算的管理銷貨企業收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。2024/12/17119三、銀行存款結算的管理2024/12/171202024/12/17121三、銀行存款結算的管理5．存出投資款企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶貸記“銀行存款”賬戶；購買股票、債券、基金等時，借記“交易性金融資產”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。2024/12/17122三、銀行存款結算的管理6．外埠存款2024/12/17123

第三章應收和預付款項學習目標與要求了解應收票據的分類，熟練掌握應收票據的相關計算與核算、應收賬款的確認與核算、壞賬準備的計提與核算，熟悉預付賬款、其他應收款、應收股利、應收利息等的核算。

教學內容

第一節應收票據第二節應收賬款第三節預付賬款和其他應收款一、應收票據分類、期限與計價應收票據指企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。商業票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債券憑證。我國目前會計上的應收票據主要指商業匯票。

（一）應收票據的分類

1.按承兌人分類商業承兌匯票銀行承兌匯票

2.按是否載明利率分類不帶息商業匯票帶息商業匯票

3.按是否帶有追索權分類帶追索權的商業匯票不帶追索權的商業匯票。（二）期限1、不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值。2、帶息票據的到期價值等于應收票據的面值加上利息應收票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應收票據面值＋應收票據利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應換算成月利率。（年利率/12）4、票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時，年利率應換算（年利率/360）成日利率。應收票據到期的會計處理為：1.取得商業匯票時，按票據面值入帳。借：應收票據貸：應收帳款（或“主營業務收入”等）2.票據到期收回本息。借：銀行存款貸：應收票據財務費用（帶息票據的利息）3.票據到期，承兌人拒付或無力償付，收款企業將到期票據作廢，并將票據本息和轉入“應收帳款”帳戶。借：應收帳款貸：應收票據財務費用（帶息票據的利息）應收票據到期舉例不帶息應收票據的到期價值等于應收票據的面值。[例1]甲企業（國有工業企業）向乙企業銷售產品一批，貨款為100,000元,適用的增值稅率為17%，乙企業以一張三個月的、面值為117,000元的不帶息商業承兌匯票抵付產品貨款。三個月后,應收票據到期收回。要求：編制有關的會計分錄。（四）應收票據到期舉例1.借：應收票據117,000

貸：主營業務收入100,000

應交稅金—應交增值稅17,0002.借：銀行存款117,000

貸：應收票據117,000應收票據到期舉例接上例,如果該票據到期，乙企業無力償還票款，受理銀行將匯票退回，由收付款雙方自行處理。甲企業應將到期票據的票面金額轉入“應收帳款”科目。應收票據到期舉例3.借：應收帳款117,000

貸：應收票據117,000應收票據到期舉例帶息應收票據的到期，應當計算票據利息，計算公式如下：應收票據利息=應收票據面值×

利率×

時間對于帶息票據，應于中期期末和年度終了時，計提利息作為利息收入，計入當期財務費用，并增加應收票據的帳面價值。應收票據到期舉例[例2]某企業持有一張2009年10月1日簽發的商業承兌匯票，面值為400,000元，利率為9.6%，期限為6個月。2009年12月31日計提利息。要求:(1)編制2009年12月31日的會計分錄；

(2)編制2010年4月1日票據到期的會計分錄;(3)若到期時付款人帳戶資金不足,銀行退票,編制相應的會計分錄。應收票據到期舉例1.借：應收票據9,600

貸：財務費用9,600在年底時計提利息，并增加應收票據帳面價值：應收票據到期舉例2.借：銀行存款419,200

貸：應收票據409,600

財務費用9,6002010年4月1日票據到期時：若票據到期時付款人帳戶資金不足：3.借：應收帳款419,200

貸：應收票據409,600

財務費用9,600（三）應收票據的計價。。會計實務中，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一律按票據的面值入賬。票據持有期間的會計期末，不帶息票據總是按面值反映；帶息票據的賬面價值還包括利息。按權責發生制原則，企業應于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應收票據計算利息，增加“應收票據”的賬面價值。二、應收票據的核算

“應收票據”帳戶借方記企業因銷售產品等收到的商業匯票，貸方記到期兌現或未到期已貼現、已背書轉讓的商業匯票，余額在借方，表示未到期也未貼現、未背書轉讓的商業匯票。應收票據借方記增加貸方記減少期末余額（一）不帶息應收票據的核算1、取得應收票據和收回到期票款（二）帶息應收票據的核算取得商業匯票

例：華夏公司2009年9月1日銷售一批產品給甲公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。借：應收票據 234000

貸：主營業務收入200000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34000（二）帶息應收票據的核算年度終了（2007年12月31日），計提票據利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應收票據 3900

貸：財務費用 3900應收票據利息=票據面值×票面利率×票據期限（三）應收票據的背書轉讓

借：材料采購（物資成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

借或貸：銀行存款（差額部分）貸：應收票據（賬面余額）財務費用（尚未計提的利息）

應收票據登記薄由于應收票據可以經背書轉讓，而無須得到付款人的同意，因此應收票據不能按戶設置明細帳，只能設置應收票據總分類帳核算。如票據業務較多，還須設置“應收票據登記簿”詳細記錄每筆應收票據。（四）應收票據貼現的核算應收票據貼現是企業以未到期的應收票據，通過背書手續，要銀行按一定的利率從票據價值中扣除貼現日起到票據到期日止的貼現利息后，以余額兌付給企業。背書的應收票據是此項借款的擔保品。貼現款=票據到期值-貼現息貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數

÷360票據到期值=票據面值(不帶息票據)

=票據面值+利息(帶息票據)應收票據貼現的核算應收票據貼現的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的不帶息應收票據，當年4月1日即票據到期前兩個月，該公司持票據到銀行申請貼現,貼現率為12%。要求：編制相應的會計分錄。應收票據貼現的核算借：銀行存款9,800

財務費用200

貸：應收票據10,000應收票據貼現的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的帶息應收票據,年利率為10%。當年4月1日即票據到期前兩個月,該公司持票據到銀行申請貼現，貼現率為12%。要求:編制相應的會計分錄。應收票據貼現的核算借：銀行存款10,045

貸：應收票據10,000

財務費用45該票據的到期值、貼現息和貼現款計算如下：應收票據貼現的核算不帶追索權的應收票據貼現時，票據一經貼現就應從帳簿記錄中轉銷，即貸記“應收票據”科目。帶追索權的應收票據貼現時，企業承擔著潛在的債務責任,即“或有負債”。“應收票據貼現”賬戶為反映帶追索權的應收票據貼現時企業承擔的或有負債，企業應設置“應收票據貼現”科目，作為“應收票據”的備抵科目。該科目登記已向銀行貼現的應收票據的票面金額，待貼現票據到期收回票款后，再將兩科目對沖轉銷。第二節應收賬款一、應收賬款概述二、應收賬款的確認三、應收賬款的計量四、應收賬款的核算五、壞賬的核算六、應收債權融通一、應收賬款內容應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等主營業務而形成的債權。具體說來，應收帳款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。

應收賬款的確認與銷售收入確認密切相關。通常在賒銷商品或勞務確認銷售收入的同時，確認應收賬款。

一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。但企業在銷售時往往實行折扣政策，會不同程度的影響應收賬款及相應的銷貨收入的計價。二、應收賬款的賬務處理

“應收帳款”借方記當期發生的應收帳款，貸方記當期收回的、已結轉壞帳損失或已轉作應收票據的應收帳款，余額在借方，反映尚未收回的應收帳款。應收帳款借方記增加貸方記減少期末余額二、應收賬款的賬務處理【例3-9】海南椰恒實業有限公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，價款300000元，增值稅稅額為51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。海南椰恒實業有限公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款——乙公司357000

貸：主營業務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款——中國工商銀行海口南沙路支行60002024/12/17162第三節預付賬款預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。對于這類項目，通常與應收帳款和應收票據分開，如企業發生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。預付帳款借方記增加貸方記減少“預付帳款”借方記預付給供應單位的貨款；貸方記收到原材料等貨物時的發票金額以及退回的多付的款項。預付帳款是企業按購貨合同規定預付給供應企業或施工企業的款項。預付帳款的核算預付貨款時：借：預付帳款貸：銀行存款借：材料采購貸：預付帳款收到預購的商品時預付帳款海南椰恒實業有限公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單位10元，所需支付的價款總計50000元。按照合同規定向乙公司預付價款的50%，驗收貨物后補付其余款項。海南椰恒實業有限公司應編制如下會計分錄：（1）預付50%的價款時。借：預付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款——中國工商銀行海口南沙路支行25000（2）收到乙公司發來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的價款為50000元，增值稅稅額為8500元，以銀行存款補付所欠款項33500元。海南椰恒實業有限公司應編制如下會計分錄：借：原材料 50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：預付賬款——乙公司 58500借：預付賬款——乙公司 33500貸：銀行存款——中國工商銀行海口南沙路支行

33500第四節其他應收款其他應收款包括企業應收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、出租包裝物的應收租金、應向職工收取的各種墊付款、購買債券（作為短期投資）的應收利息、購買股票的應收股利等。其他應收款數額不大，不需計提壞帳。其他應收款核算的賬戶設置“其他應收款”借方記企業發生的應收未收的賠款、罰金、租金及支付的備用金；貸方記收回的應收、暫付款項或由單位、個人對預支款項的報銷；余額在借方，反映企業應收而尚未收回的各項其他應收款。其他應收款借方記增加貸方記減少期末余額借：其他應收款——保險公司

30000貸：材料采購

30000【例3-12】企業公司在采購過程中發生材料毀損，按保險合同規定，應由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到，應編制如下會計分錄：借：銀行存款

30000貸：其他應收款——保險公司 30000【例3-13】承【例3-12】，上述保險公司賠款如數收到，應編制如下會計分錄2024/12/17173第四節其他應收款其他應收款包括企業應收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、出租包裝物的應收租金、應向職工收取的各種墊付款、購買債券（作為短期投資）的應收利息、購買股票的應收股利等。其他應收款數額不大，不需計提壞帳。

1、直接轉銷法是指在應收款項實際發生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應收款項的方法。——我國已取消。即：1、借：資產減值損失貸：應收賬款2、借：應收賬款貸：資產減值損失借：銀行存款貸：應收賬款原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系。

⑵不符合配比原則和謹慎原則⑶致使企業發生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產負債表上應收款項的可實現價值2024/12/17176《

》2024/12/17177第四章存貨《財務會計》

第四章存貨

［學習目標與要求］

通過本章學習，了解存貨的分類，明確存貨的概念、性質及范圍；掌握存貨入賬價值的確定、存貨發出的各種計價方法以及期末存貨的計價方法，熟練掌握原材料按實際成本核算和按計劃成本核算的賬務處理方法；掌握包裝物、低值易耗品、委托加工物資的核算以及商品的數量進價金額核算和售價金額。第一節存貨的概述一、存貨的概念和特點

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。有以下特點：（一）具有較強的流動性（二）是一種有形資產（三）具有實效性和潛在損失的可能性

《財務會計》

第四章存貨

總原則：按成本計量

包括采購成本、加工成本和其他成本（一）存貨的采購成本包括購買價格，相關稅費，運輸費，保險費，裝卸費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1.購買價格：購貨時發票上列明的價款，不包括可以抵扣的增值稅。2.相關稅費：包括：進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅（從小規模納稅人購入的）及相應的交易費附加。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：除買價及相關稅費以外的采購費用。包括：采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等。常分配記入采購成本。分配的方法包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行。注意：關于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，分以下幾種情況進行處理：1.合理的損耗，作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用，記入采購成本；2.遭受意外災害和尚待查明原因的途中損耗，應暫做待處理財產損益，等查明原因再做處理；3.供應單位和運輸部門造成的短缺：應收回物資短缺或其他賠償，沖減采購成本。例如：1.甲工業企業為增值稅一般納稅人。本期外購原材料一批，購買價格為10000元，增值稅為1700元，入庫前發生的挑選整理費用為500元。該批原材料的入賬價值為()元。A.10000B.11700C.10500D.12200

1.[答案]C

[解析]購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。一般納稅人的增值稅進項稅額可以抵扣2、某小規模納稅企業本期購入原材料，取得增值稅專用發票，原材料價款為4500萬元，增值稅765萬元，商品到達后驗收發現短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查，則該材料入庫的實際成本是（

）萬元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（萬元）。對于商品流通企業的采購成本，有以下幾種處理方法：1.可以直接記入采購成本；2.可以先歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤3.對于已銷商品的進貨費用，記入當期損益；4.對于未銷商品的進貨費用，記入期末存貨成本；5.進貨費用較小的，可以再發生時直接記入當期損益。外購存貨的成本的小結：注意：工、商企業的區別（二）存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）存貨的其他成本除采購成本和加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。如：設計產品的費用通常計入當期損益；但為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨成本。企業存貨來源不同，其成本構成不同。1.購入存貨的成本=買價+運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費+應計入成本的稅費+其他費用2.自制存貨的成本=直接材料+直接人工+制造費用3.委托外單位加工完成存貨的成本=原材料或者半成品+加工費+裝卸費+保險費+運輸費+應計入成本的稅費4.投資者投入存貨的成本，應按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允時，應以公允價值確定。5.盤盈的存貨的成本，按照重置成本最為入賬價值。注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應于發生時計入當期損益。（2）倉儲費用：采購入庫后發生的計入當期損益；為下一個生產階段發生的倉儲費用應計入存貨成本（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應計入當期損益。二、發出存貨的計價方法（一）先進先出法：

（二）加權平均法也叫全月一次加權平均法（三）移動平均法也叫移動加權平均法

（四）個別計價法（五）毛利率法每種方法的具體做法；優點；缺點先進先出法3、某企業原材料按實際成本進行日常核算。2005年3月1日結存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元;3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元;3月31日發出甲材料200公斤。如按先進先出法計算3月份發出甲材料的實際成本為()元。A400B500C4000D1400

答案：C解析：先進先出法計算出來的本期發出甲材料的成本=200×20=4000

4、存貨采用先進先出法進行核算的企業，在物價持續上漲的情況下將會使企業()。

A.期末庫存升高，當期損益增加

B.期末庫存降低，當期損益減少

C.期末庫存升高，當期損益減少