第10章基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)第1節(jié)開工前審計(jì)第2節(jié)在建項(xiàng)目審計(jì)第3節(jié)竣工決算審計(jì)第4節(jié)投資效益審計(jì)第1節(jié)開工前審計(jì)一、審查基本建設(shè)項(xiàng)目程序執(zhí)行情況(一)項(xiàng)目建議書的審查

1.項(xiàng)目的立項(xiàng)是否合理

(1)是否順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)政策、建設(shè)方針和長期規(guī)劃;

(2)是否滿足市場需要;

(3)建設(shè)地點(diǎn)是否合適,有無重復(fù)建設(shè)或布局不合理的現(xiàn)象;

(4)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)是否合理。2.項(xiàng)目建議書是否得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)

(1)大中型基本建設(shè)項(xiàng)目、限額以上更新改造項(xiàng)目,委托有資格的工程咨詢、設(shè)計(jì)單位初評后,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市發(fā)改委及行業(yè)歸口主管部門初審后,報(bào)國家發(fā)改委審批。其中特大型項(xiàng)目(總投資4億元以上的交通、能源、原材料項(xiàng)目,2億元以上的其他項(xiàng)目),由國家發(fā)改委審核后報(bào)國務(wù)院審批。總投資在限額以上的外商投資項(xiàng)目,項(xiàng)目建議書分別由省發(fā)改委、行業(yè)主管部門初審后,報(bào)國家發(fā)改委會同商務(wù)部等有關(guān)部門審批;超過1億美元的重大項(xiàng)目,上報(bào)國務(wù)院審批(2)小型基本建設(shè)項(xiàng)目、限額以下更新改造項(xiàng)目由國務(wù)院主管部門或地方發(fā)改委審批。小型項(xiàng)目中總投資1000萬元以上的內(nèi)資項(xiàng)目、總投資500萬美元以上的生產(chǎn)性外資項(xiàng)目、總投資300萬美元以上的非生產(chǎn)性利用外資項(xiàng)目,項(xiàng)目建議書由地方或國務(wù)院有關(guān)部門審批。

(二)可行性研究報(bào)告的審查可行性研究報(bào)告的審查

1.合規(guī)性審查

重點(diǎn)審查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定,承擔(dān)可行性研究的單位是否具備合法的資質(zhì)證書和營業(yè)執(zhí)照,是否存在越權(quán)審批的現(xiàn)象等。

2.合理性審查

重點(diǎn)審查可進(jìn)行性研究報(bào)告的內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求,是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求,是否對市場、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的可行性得出明確結(jié)論,建設(shè)條件(資金、原材料、施工地等)是否完備;確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤是否合理等。(三)初步設(shè)計(jì)方案的審查

(1)初步設(shè)計(jì)文件是否按規(guī)定報(bào)送上級有關(guān)部門批準(zhǔn);(2)設(shè)計(jì)單位的選擇是否合法合規(guī),其是否具備承擔(dān)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的資格;(3)設(shè)計(jì)圖紙是否規(guī)范,是否達(dá)到各設(shè)計(jì)階段的要求;(4)設(shè)計(jì)合同對雙方的責(zé)權(quán)利要求是否嚴(yán)格、合理;(5)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國內(nèi)外同類工程相比是否合理;(6)設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)實(shí)用等。二、審查基本建設(shè)項(xiàng)目資金的來源(一)基本建設(shè)資金的來源

1.基本建設(shè)基金2.基本建設(shè)貸款3.自籌資金4.發(fā)行有價(jià)證券5.利用外資(二)審查要點(diǎn)

(1)資金的撥付或籌集有無合法性文件,如貸款協(xié)議、中外合資經(jīng)營合同等;(2)有無虛報(bào)項(xiàng)目、采用非法手段騙取建設(shè)資金的現(xiàn)象;(3)資金的使用范圍是否與下達(dá)的投資計(jì)劃相一致,資金是否及時(shí)到位,有無轉(zhuǎn)移、侵占和挪用資金的問題;(4)部門、企事業(yè)單位自籌基本建設(shè)項(xiàng)目資金的,要審查企業(yè)或部門的年度財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)資料,根據(jù)經(jīng)營情況和利潤分配有關(guān)規(guī)定,測算建設(shè)期內(nèi)可能籌集到的資金量是否滿足投資需要;(5)建設(shè)單位在資金管理上是否做到專人負(fù)責(zé)、專戶存儲、專賬核算、專款專用,有無建設(shè)項(xiàng)目資金與其他資金混存混用的情況。三、審查初步設(shè)計(jì)概算(一)審查建筑安裝工程單位概算書1.直接費(fèi)(1)直接費(fèi)的劃分是否準(zhǔn)確;(2)工程量的測算是否準(zhǔn)確,是否存在高估工程量的情況;(3)概算定額的套用是否科學(xué)、合理、準(zhǔn)確;(4)安裝設(shè)備的數(shù)量和型號是否與套用的定額匹配;(5)其他直接費(fèi)的發(fā)生是否合理,如夜間施工增加費(fèi)是否切實(shí)需要。2.間接費(fèi)(1)以直接費(fèi)為計(jì)算基數(shù),即間接費(fèi)=直接費(fèi)×間接費(fèi)費(fèi)率(%)(2)以人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)合計(jì)為計(jì)算基數(shù),即間接費(fèi)=人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)合計(jì)×間接費(fèi)費(fèi)率(%)(3)以人工費(fèi)為計(jì)算基數(shù),即間接費(fèi)=人工費(fèi)×間接費(fèi)費(fèi)率(%)3.計(jì)劃利潤

(1)利潤的計(jì)算方法是否合理;(2)計(jì)算利潤的基數(shù)是否準(zhǔn)確,是否存在將不能作為基數(shù)的費(fèi)用計(jì)入基數(shù)之內(nèi)的問題;(3)利潤率的設(shè)定是否合理合規(guī),是否超出了國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn);(4)施工企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)能力、新增機(jī)械設(shè)備需要的資金主要取自生產(chǎn)發(fā)展基金。對于某些工程中必需的大型機(jī)械設(shè)備,可進(jìn)行租賃,在特殊情況下經(jīng)投資主管部門批準(zhǔn),可由建設(shè)單位在項(xiàng)目概算中列支,并在購置后租給施工企業(yè)使用。4.稅費(fèi)(1)計(jì)稅基礎(chǔ)是否準(zhǔn)確;(2)稅率是否正確(二)審查設(shè)備及工器具購置概算審查設(shè)備及工器具購置概算時(shí)，需要關(guān)注以下方面：

(1)所列設(shè)備投資的合規(guī)性、完整性、真實(shí)性,即檢查設(shè)備投資是否符合設(shè)計(jì)文件要求,是否存在少列、漏列、多列的情況;(2)設(shè)備的原價(jià)是否準(zhǔn)確,是否符合各部委、地方對有關(guān)產(chǎn)品出廠價(jià)格的規(guī)定;(3)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)率的確定是否符合各部委、省、自治區(qū)、直轄市對不同行業(yè)、不同性質(zhì)設(shè)備的規(guī)定;(4)工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)費(fèi)率是否合理等。(三)審查總概算(1)概算編制依據(jù)是否符合國家現(xiàn)行的方針、政策、法規(guī)制度等有關(guān)規(guī)定;(2)總概算文件及所附說明性資料是否齊全,需要說明的是否已闡述清楚;(3)概算文件的組成內(nèi)容是否真實(shí)、完整地反映設(shè)計(jì)要求,是否存在少列、漏列、夾帶計(jì)劃外工程、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況;(4)所用定額、指標(biāo)、設(shè)備材料價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與項(xiàng)目所在地和行業(yè)的規(guī)定相一致;(5)總概算中各部分投資及費(fèi)用是否與單項(xiàng)工程綜合概算的匯總數(shù)一致;(6)工程建設(shè)其他費(fèi)用的計(jì)列是否合規(guī)、合法,(7)核實(shí)預(yù)備費(fèi)的選用及計(jì)算,預(yù)備費(fèi)(又稱不可預(yù)見費(fèi))是指在初步設(shè)計(jì)和概算中難以預(yù)料的工程費(fèi)用,其計(jì)算公式為:

預(yù)備費(fèi)=(單項(xiàng)工程費(fèi)用總計(jì)+工程建設(shè)其他費(fèi)用)×預(yù)備費(fèi)費(fèi)率第2節(jié)在建項(xiàng)目審計(jì)一、投資包干審計(jì)(一)投資包干合同的簽訂審計(jì)1.合同主體審查建設(shè)項(xiàng)目的主管部門是否以規(guī)定的要求公平、公正地選拔總承包單位;審查總承包單位資質(zhì)如何,是否具備良好的信譽(yù),是否精通相關(guān)業(yè)務(wù)、善于管理、具備高素質(zhì)的人員等。2.合同依據(jù)有無經(jīng)過權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)文件和總概算文件;是否列入部門、地區(qū)基本建設(shè)投資計(jì)劃;建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、工期、質(zhì)量、材料消耗和總投資額等是否明確。3.合同內(nèi)容審查投資包干合同是否對于責(zé)任各方就包保的內(nèi)容、條件、責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)益等方面做出了明確規(guī)定;(二)投資包干合同的執(zhí)行審計(jì)(1)建設(shè)項(xiàng)目所采取的包干形式是否與國家批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算或?qū)彾ǖ氖┕D預(yù)算的投資額及項(xiàng)目的具體情況相匹配。(2)投資資金的使用是否得到統(tǒng)籌安排。(3)工程的建設(shè)進(jìn)度是否與國家計(jì)劃或上級主管部門確定的工期相一致。(4)有無與工程質(zhì)量相關(guān)的指標(biāo)、制度和人員對工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和控制,工程質(zhì)量是否達(dá)到了規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及設(shè)計(jì)要求的標(biāo)準(zhǔn)。

(5)計(jì)劃、財(cái)政、物資、銀行、設(shè)備成套供應(yīng)等部門是否對包干的建設(shè)項(xiàng)目所需資金、物資、設(shè)備、材料等及時(shí)供應(yīng)。(6)建設(shè)過程中的材料用量是否按照設(shè)計(jì)文件規(guī)定的主要材料用量清單,或包保雙方商定的主要材料清單執(zhí)行;在材料的采購、倉儲、領(lǐng)用環(huán)節(jié)是否設(shè)立了管理制度,相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否得到落實(shí)。(7)工業(yè)項(xiàng)目的主體工程、配套工程、“三廢”治理工程是否按照規(guī)定同時(shí)建成,形成綜合生產(chǎn)能力;非工業(yè)項(xiàng)目能否合格交付使用;有無專門的機(jī)構(gòu)及時(shí)驗(yàn)收(8)建設(shè)項(xiàng)目的主管部門能否有效保證主要建設(shè)條件的落實(shí),即做到保建設(shè)資金,保設(shè)備、材料,保外部配套條件,保生產(chǎn)定員配套,保工業(yè)項(xiàng)目投料試車所需的原料、燃料供應(yīng)等。(三)投資包干節(jié)余審計(jì)1.審查投資包干節(jié)余分成的合法性(1)建設(shè)項(xiàng)目由工程承包公司或施工單位實(shí)行投資包干后節(jié)余的投資,全部作為企業(yè)收入。(2)國家預(yù)算內(nèi)撥款改貸款的投資和銀行貸款安排的建設(shè)項(xiàng)目,由建設(shè)單位負(fù)責(zé)還款的,包干節(jié)余的投資全部留給建設(shè)單位,其中50%用于歸還貸款;國家預(yù)算內(nèi)撥款改貸款的投資和銀行貸款安排的建設(shè)項(xiàng)目,建設(shè)單位不負(fù)責(zé)還款的,包干節(jié)余的投資留成50%,其余交給還款單位,用于歸還貸款;國家撥款改貸款的投資經(jīng)國家批準(zhǔn)豁免還款的建設(shè)項(xiàng)目,建設(shè)單位包干節(jié)余投資上繳財(cái)政20%,上繳主管部門30%,留成50%。小型項(xiàng)目節(jié)余額不大的,與開戶銀行協(xié)商后報(bào)主管部門批準(zhǔn),可以提高留成比例或全額留成,留成部分一般應(yīng)按6∶2∶2的比例分別作為生產(chǎn)發(fā)展基金、集體福利基金和職工分成收入。(3)建設(shè)工期長的項(xiàng)目,其單項(xiàng)工程竣工后有節(jié)余的,可按竣工決算預(yù)提一部分。(4)建設(shè)單位包干節(jié)余中用于職工個人的分成收入,應(yīng)按貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配,不拉平、不封頂。

(5)用包干節(jié)余資金建造職工住宅和集體福利設(shè)施等,因已包括在建設(shè)項(xiàng)目總投資內(nèi),可不計(jì)入自籌基建控制指標(biāo)。(6)建設(shè)項(xiàng)目總承包單位完成包干任務(wù)后按材料消耗定額節(jié)余的物資,除了本單位需要留用的,由項(xiàng)目主管部門會同物資管理部門作價(jià)收購或處理;由施工單位實(shí)行包工包料的建設(shè)項(xiàng)目的節(jié)余物資,歸施工單位所有;引進(jìn)成套設(shè)備項(xiàng)目節(jié)余的進(jìn)口材料,由建設(shè)單位和施工單位協(xié)商分成。(7)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)主管部門批準(zhǔn),提前投產(chǎn)期間實(shí)現(xiàn)的利潤,由生產(chǎn)籌建單位和項(xiàng)目承包單位分成。(8)承擔(dān)包干項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)的勘察設(shè)計(jì)單位,設(shè)計(jì)質(zhì)量優(yōu),能按時(shí)或提前交付設(shè)計(jì)資料和圖紙,配合現(xiàn)場施工好,對縮短工期、降低造價(jià)有顯著成績的,可由總承包單位從建設(shè)項(xiàng)目的包干節(jié)余中給予一定的獎勵。2.審查投資包干節(jié)余的準(zhǔn)確性、真實(shí)性

(1)審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照設(shè)計(jì)方案完成了全部建設(shè)活動;(2)審查竣工決算的編報(bào)是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確,是否存在尾工款;(3)審查總承包合同中的包干指標(biāo),落實(shí)包干節(jié)余,防止將未完工程的投資作為包干節(jié)余參與分配;(4)審查是否存在將提前竣工獎列入工程成本的現(xiàn)象。二、財(cái)務(wù)審計(jì)(一)資金來源審計(jì)

(1)資金的撥付是否及時(shí)到位;(2)有無轉(zhuǎn)移、侵占和挪用建設(shè)資金的問題;(3)各項(xiàng)來源的建設(shè)資金是否完整記錄;(4)與建設(shè)資金來源有關(guān)的會計(jì)核算是否正確;(5)所有資金來源是否在正確的會計(jì)期間進(jìn)行記錄;(6)是否存在虛報(bào)項(xiàng)目、騙取財(cái)政資金的現(xiàn)象;(7)各項(xiàng)資金來源是否進(jìn)行了正確分類,并在會計(jì)報(bào)表中予以充分披露。(二)收入審計(jì)收入審計(jì)1.合法性

審查基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)收入是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的基本建設(shè)項(xiàng)目收入范圍;建設(shè)單位所取得的收入是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,2.真實(shí)性

審查基本建設(shè)項(xiàng)目收入是否真實(shí)發(fā)生,與收入有關(guān)的成本費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生,是否存在虛增收入、少計(jì)成本費(fèi)用的問題。3.完整性

審查基本建設(shè)項(xiàng)目取得的收入是否全部入賬,是否存在隱匿收入的行為。4.準(zhǔn)確性

核對收入的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬以及報(bào)表,檢查所反映的內(nèi)容是否一致、數(shù)字是否正確、與收入有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)算是否正確等。(三)支出審計(jì)1、建筑安裝工程投資審計(jì)

(1)“建筑安裝工程投資”科目核算是否正確,投資額是否與合同規(guī)定支付的工程進(jìn)度結(jié)算審批數(shù)額一致;(2)是否存在將預(yù)付備料款、預(yù)付工程款等未形成工程進(jìn)度的支出計(jì)入投資完成額的情況;(3)施工單位編制的工程進(jìn)度結(jié)算表(書)是否經(jīng)工程項(xiàng)目經(jīng)理、監(jiān)理、財(cái)務(wù)部門以及建設(shè)單位負(fù)責(zé)人審核、簽字;(4)同一機(jī)構(gòu)管理的不同項(xiàng)目之間以及擴(kuò)建、技改項(xiàng)目生產(chǎn)成本與建設(shè)成本之間是否存在費(fèi)用混淆的情況;(5)是否存在將工期獎、質(zhì)量獎、竣工獎等應(yīng)從投資包干節(jié)余或投資后效益中支出的項(xiàng)目列入建筑安裝工程投資額中的情況;(6)對于采用招投標(biāo)方式發(fā)包的工程,中標(biāo)價(jià)與建筑安裝工程投資額是否一致。2.設(shè)備投資審計(jì)

(1)購入的設(shè)備、工器具是否在采購計(jì)劃范圍內(nèi),規(guī)模、型號、數(shù)量是否一致;(2)工程設(shè)備在采購過程中是否遵守結(jié)算規(guī)定,結(jié)算方式是否合規(guī),有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超標(biāo)費(fèi)用支出現(xiàn)象;(3)需要安裝的設(shè)備、工器具是否在達(dá)到開始安裝條件后計(jì)入設(shè)備投資完成額,不需要安裝的設(shè)備、工器具是否經(jīng)過驗(yàn)收并入庫;(4)支出原始憑證是否真實(shí)、合法,原始憑證、記賬憑證、總賬及明細(xì)賬反映的設(shè)備名稱、型號、數(shù)量、金額等是否一致;(5)簽字審批手續(xù)是否齊全。3.待攤投資審計(jì)

(1)建設(shè)單位待攤投資的費(fèi)用內(nèi)容列支是否正確,是否夾帶了無關(guān)的費(fèi)用支出項(xiàng)目;(2)建設(shè)單位管理費(fèi)是否僅為建設(shè)單位為進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)、驗(yàn)收總結(jié)等工作所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支,且只有建設(shè)單位經(jīng)過批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)時(shí)，才能列支此費(fèi)用;(3)費(fèi)用的支付是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批、簽字,結(jié)算方式是否合規(guī);(4)各項(xiàng)費(fèi)用支出的范圍是否正確、合理,超過控制標(biāo)準(zhǔn)的,是否報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。4.其他投資審計(jì)

(1)各項(xiàng)購置費(fèi)用是否在已批準(zhǔn)概算的范圍內(nèi);(2)各項(xiàng)購置費(fèi)用支出的原始憑證是否真實(shí)、合法;(3)所購置的房屋是否為現(xiàn)成房屋,若是自行建設(shè)的房屋,則應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程投資;(4)各項(xiàng)購置資產(chǎn)的種類和數(shù)量是否與設(shè)計(jì)文件規(guī)定相符。(四)資產(chǎn)交付及往來情況審計(jì)1.交付使用資產(chǎn)審計(jì)

(1)交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在,是否辦理了驗(yàn)收手續(xù);(2)已竣工的單項(xiàng)工程是否屬于批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件規(guī)定的工程內(nèi)容,是否超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)采購設(shè)備,是否擅自提高建筑標(biāo)準(zhǔn);(3)完工固定資產(chǎn)是否及時(shí)組織移交,移交手續(xù)是否齊全;(4)交付使用資產(chǎn)的成本核算是否正確;(5)交付使用資產(chǎn)明細(xì)表與交付使用資產(chǎn)賬戶反映的內(nèi)容是否一致。2.各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付賬款審計(jì)

(1)往來單位是否真實(shí)存在;(2)各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生是否真實(shí)、合理;(3)各項(xiàng)往來款的形成有無合法依據(jù),若有供銷合同,合同中的各項(xiàng)條款是否符合《合同法》的有關(guān)規(guī)定,違約責(zé)任是否明確;(4)預(yù)付工程款是否符合合同規(guī)定;(5)有無將基本建設(shè)資金挪作他用、擅自對外借款等問題。三、物資審計(jì)(一)物資采購審計(jì)(1)訂貨合同中所列物資名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量等內(nèi)容是否與初步設(shè)計(jì)概算和年度物資采購計(jì)劃清單一致;(2)采購程序是否規(guī)范,采購的審批權(quán)與采購權(quán)等不相容職務(wù)分離及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效;(3)是否按照公平競爭、擇優(yōu)擇廉的原則來選定供貨單位,供貨單位是否具有國家規(guī)定的資質(zhì)等級;(4)訂貨合同的簽訂是否合法、真實(shí);(5)合同價(jià)格是否合理;(6)物資的驗(yàn)收程序是否嚴(yán)格,驗(yàn)收記錄是否真實(shí)、完整、有效;(7)采購成本的核算是否正確,相關(guān)間接費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_;(8)采購款的支付是否按照合同條款執(zhí)行,有無任意提高采購費(fèi)用和開支標(biāo)準(zhǔn)的問題等。(二)物資領(lǐng)用與核算審計(jì)

(1)基本建設(shè)物資領(lǐng)用制度是否健全,入出庫手續(xù)是否完備,保管與安全措施是否完善;(2)是否建立物資臺賬,對物資收發(fā)存進(jìn)行管理;(3)基本建設(shè)物資的會計(jì)核算是否正確;(4)是否存在將基本建設(shè)物資用于非相關(guān)項(xiàng)目的現(xiàn)象;(5)基本建設(shè)物資的領(lǐng)用是否符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),是否存在以小充大、偷工減料等影響質(zhì)量或以大代小、造成浪費(fèi)的現(xiàn)象;(6)審查材料成本差異的分?jǐn)偸欠窈弦?guī)、合理、正確(三)物資儲備審計(jì)

(1)倉庫是否設(shè)有相關(guān)的物資儲備管理制度及其是否得到有效執(zhí)行,相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否明確;(2)庫存物資是否真實(shí)存在,滿足賬實(shí)相符、賬賬相符的要求;(3)是否存在將不屬于被審計(jì)項(xiàng)目的物資列入被審計(jì)項(xiàng)目賬內(nèi)的情況;(4)基本建設(shè)物資的庫存量是否經(jīng)濟(jì)合理,是否存在超儲積壓現(xiàn)象;(5)外銷的物資是否確屬設(shè)計(jì)變更、重復(fù)購置、不適用的多余物資,是否存在出售緊俏物資或以各種名義非法倒賣物資的情況;(6)外銷物資的價(jià)格是否合理,是否存在抬高價(jià)格賺取差價(jià)或者壓價(jià)賺取回扣的現(xiàn)象。四、建設(shè)工程招投標(biāo)和工程承發(fā)包審計(jì)(一)建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)1.招投標(biāo)條件審計(jì)2.招投標(biāo)范圍審計(jì)3.招標(biāo)方式審計(jì)4.招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)審計(jì)5.開標(biāo)工作審計(jì)6.評標(biāo)工作審計(jì)7.定標(biāo)工作審計(jì)8.工程合同審計(jì)(二)工程承發(fā)包審計(jì)1.工程承發(fā)包概述

(1)非法轉(zhuǎn)包,是指承包單位承包建設(shè)工程后不履行合同約定,直接將全部工程轉(zhuǎn)包出去或?qū)⑵涑邪娜拷ㄔO(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人的行為。

(2)違法分包,是指下列行為:總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位;建設(shè)工程總承包合同中未有約定且未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可,承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成;施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位;分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包。

(3)掛靠經(jīng)營,是指建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程,或者建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照,以本企業(yè)的名義承攬工程的行為。2.工程承發(fā)包審計(jì)審計(jì)人員可從以下方面開展工程承發(fā)包審計(jì):

(1)審查承發(fā)包合規(guī)情況。(2)審查合同簽訂情況。(3)審查人員構(gòu)成情況。(4)審查技術(shù)裝備和物資采購情況。(5)審查發(fā)包單位職責(zé)履行情況。(6)審查工程監(jiān)理職責(zé)履行情況。(7)審查分包程序和管理。(8)審查資金往來和財(cái)務(wù)結(jié)算。第3節(jié)竣工決算審計(jì)一、竣工決算報(bào)表審計(jì)(一)審查竣工決算相關(guān)資料(1)項(xiàng)目立項(xiàng)申請批文、規(guī)劃許可證;(2)初步設(shè)計(jì)審批文件、經(jīng)批準(zhǔn)的概(預(yù))算書、中標(biāo)通知書;(3)施工圖設(shè)計(jì)及變更洽談記錄;(4)國家頒發(fā)的各種標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行的施工驗(yàn)收規(guī)范;(5)有關(guān)管理部門的審批、修改、調(diào)整文件;(6)施工合同、物資采購合同等合同文件;(7)現(xiàn)場簽證;(8)隱藏工程記錄;(9)設(shè)計(jì)變更通知單;(10)竣工圖;(11)工程結(jié)算書、決算財(cái)務(wù)資料;(12)會議紀(jì)要等。(二)審查竣工決算報(bào)表

(1)決算編制工作的責(zé)任單位,以及報(bào)表的編制依據(jù)是否符合規(guī)定;(2)報(bào)表種類、內(nèi)容是否完整,是否存在漏報(bào)現(xiàn)象;(3)報(bào)表之間相互的勾稽關(guān)系是否正確、相符;(4)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性,重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際投資核算,包括建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資核算的真實(shí)和準(zhǔn)確;(5)報(bào)表是否按規(guī)定的期限及時(shí)編制。二、項(xiàng)目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)

在審查項(xiàng)目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況時(shí),審計(jì)人員主要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的概算進(jìn)行。審計(jì)人員根據(jù)取得的項(xiàng)目竣工決算表及實(shí)際投資的明細(xì)表,與概(預(yù))算進(jìn)行對比,將存在較大差異的項(xiàng)目作為審查重點(diǎn),逐項(xiàng)分析超概算或節(jié)約的具體內(nèi)容與原因,比如是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行建設(shè),是否存在概算外項(xiàng)目,是否擅自擴(kuò)大工程規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),有無重大工程質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失或投資浪費(fèi)等情況。三、項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)

項(xiàng)目結(jié)余資金是指項(xiàng)目竣工后剩余的貨幣資金、庫存材料以及往來賬款等,。審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)在于結(jié)余資金的真實(shí)性。具體包括以下兩個方面:

(1)審核庫存物資的實(shí)際成本,防止隱匿、轉(zhuǎn)移、挪用庫存物資或?qū)齑娌牧铣杀静町悢側(cè)肟⒐すこ坛杀荆乐箟旱蛶齑嫖镔Y單價(jià)以虛減結(jié)余資金。(2)審核貨幣資金及往來賬款,檢查是否隱匿、轉(zhuǎn)移、挪用項(xiàng)目結(jié)余資金以及存在虛列債權(quán)債務(wù)的問題。第4節(jié)投資效益審計(jì)一、建設(shè)速度審計(jì)(一)審查建設(shè)工期(1)檢查施工合同中是否明確了整體工程及各分工程的開工日期、計(jì)劃總工期和計(jì)劃竣工日期;(2)對于工期拖延造成的損失計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確。(3)是否制定了保證計(jì)劃工期落實(shí)的措施,相關(guān)的措施是否具備可行性、合理性。(二)審查達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限

達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限是指生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程、單位工程從投產(chǎn)之日起到實(shí)際生產(chǎn)能力達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)所需的全部時(shí)間,反映了建設(shè)項(xiàng)目的投資效果及管理水平。對達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限進(jìn)行審計(jì)時(shí),主要關(guān)注以下兩點(diǎn):

(1)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年限的計(jì)算是否準(zhǔn)確,即建成投產(chǎn)時(shí)間與實(shí)際產(chǎn)量達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)間的確定是否準(zhǔn)確;(2)達(dá)產(chǎn)期超過預(yù)計(jì)年限造成的經(jīng)濟(jì)損失的計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確。二、建設(shè)質(zhì)量審計(jì)(一)工程質(zhì)量管理審計(jì)(1)工程發(fā)包承包制度是否健全,承包單位資質(zhì)的審核是否嚴(yán)格;(2)招標(biāo)投標(biāo)制度是否堅(jiān)持公平、公開、公正原則;(3)施工文件審查制度是否嚴(yán)格;(4)是否建立了對工程施工材料、配件檢驗(yàn)試驗(yàn)設(shè)有質(zhì)量檢查和管理制度;(5)工程監(jiān)理制度是否規(guī)范、明確;(6)竣工驗(yàn)收制度是否對工程質(zhì)量要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及驗(yàn)收程序做出詳細(xì)說明;(7)工程質(zhì)量保修制度是否合理合規(guī),承包單位的責(zé)任是否明晰;(8)工程檔案制度是否健全規(guī)范等。(二)工程質(zhì)量審計(jì)(二)工程質(zhì)量審計(jì)1.實(shí)體檢測

主要審查建設(shè)工程的結(jié)構(gòu)、構(gòu)造、建筑材料甚至施工方法是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求、以及工程質(zhì)量是否存在缺陷。分為有損檢測和無損檢測,前者又稱破壞性檢測,會對構(gòu)筑物整體性產(chǎn)生一定的破壞;后者則是利用專業(yè)設(shè)備、專業(yè)技術(shù)檢測,包括超聲波法、雷達(dá)法、鉆芯法等2.工程計(jì)算

是為了判斷質(zhì)量缺陷是否對工程質(zhì)量產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響及其影響程度,而對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的工程結(jié)構(gòu)荷載計(jì)算及各種荷載作用下結(jié)構(gòu)的內(nèi)力分析。三、建設(shè)成本審計(jì)(一)審查建設(shè)總成本

建設(shè)總成本的審查通常以總投資概算為依據(jù)，通過將投資概算與投資完成情況，建設(shè)成本進(jìn)行對比分析，評價(jià)建設(shè)過程中人、財(cái)、物的消耗水平是否合理。從而確定建設(shè)項(xiàng)目是超支還是節(jié)約，進(jìn)而分析原因、明確責(zé)任方。(二)審查單位生產(chǎn)能力投資

單位生產(chǎn)能力投資是指基本建設(shè)投資額與設(shè)計(jì)的生產(chǎn)能力的比率,即每一單位的生產(chǎn)能力所消耗的基本建設(shè)投資額。其計(jì)算公式如下:

該指標(biāo)值越小,說明建設(shè)費(fèi)用越低,投資效果越好。審計(jì)人員可以將審計(jì)項(xiàng)目的單位生產(chǎn)能力投資與同類項(xiàng)目或歷史水平進(jìn)行比較,分析產(chǎn)生差距的原因。(三)審查報(bào)廢工程支出率

報(bào)廢工程支出率是指在項(xiàng)目建設(shè)過程中,由于主客觀原因發(fā)生的報(bào)廢工程支出與建設(shè)總成本的比率。其計(jì)算公式如下:

通過計(jì)算這個指標(biāo),審計(jì)人員可以明確報(bào)廢工程支出所占的比重,查找導(dǎo)致報(bào)廢的主客觀原因,并提出防止損失和浪費(fèi)的建議。四、投產(chǎn)后效益審計(jì)(一)經(jīng)濟(jì)效益1.財(cái)務(wù)效益(1)項(xiàng)目投資凈現(xiàn)值。項(xiàng)目投資凈現(xiàn)值是指按行業(yè)的基準(zhǔn)收益率或設(shè)定的目標(biāo)收益率,將項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的財(cái)務(wù)凈現(xiàn)金流量折算到建設(shè)初期的現(xiàn)值之和。它是反映項(xiàng)目盈利能力的動態(tài)評價(jià)指標(biāo),其計(jì)算公式如下:

一般情況下,項(xiàng)目投資凈現(xiàn)值大于或等于零,表示項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上是可行的。(2)項(xiàng)目投資回收期。項(xiàng)目投資回收期是指項(xiàng)目從投資開始到全部收回這些投資所需要的時(shí)間。其計(jì)算公式如下:2.國民經(jīng)濟(jì)效益(1)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率(EIRR)。經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率是指在項(xiàng)目壽命期(或計(jì)算期)內(nèi)各年累計(jì)的經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等于零時(shí)的折現(xiàn)率,是反映項(xiàng)目對項(xiàng)目對國民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的相對指標(biāo)。一般情況下,項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率等于或大于社會折現(xiàn)率,表明項(xiàng)目對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)達(dá)到或超過了要求的水平。(2)經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值。