第1章內部審計定義第1節內部審計的產生與發展第2節

內部審計定義的歷史演進第3節

內部審計與外部審計的區別第1節內部審計的產生與發展一、受托責任是內部審計產生的根本原因二、西方內部審計的產生與發展三、我國內部審計的發展歷程一、受托責任是內部審計產生的根本原因

受托責任源于兩權分離的委托代理關系的產生。當所有權和經營權分離后,所有者和經營者之間便產生了委托代理關系,受托人應按照委托人的意志履行責任。

具體包括：第一，受托人應以最大善意完成任務，采用最經濟、有效、嚴密的方法來保管和使用為完成托付任務而獲得的資源第二，受托人應建立必要的會計和內部控制制度，對任務的完成情況，資金、資源的收支情況進行記錄并報告。第三，為了證明這些記錄是真實的，受托人應保存切足以證明其履行受托責任的證據。從公司治理理論及實踐的角度來說明：公司治理是受托責任系統中的一種控制機制,其最終目的是確保受托責任系統的運行。內部審計作為公司治理的重要組成部分,也是受托責任系統中一種重要的控制機制,它可以評價和改善受托責任系統。

受托責任是一切審計工作的出發點,審計因受托責任的發生而發生,因受托責任的發展而發展。最初的內部審計是為了增強財務信息及非財務信息的可靠性,減少信息不對稱,以利于契約的簽訂和執行而設置的。時至今日,內部審計作為受托責任系統中的控制機制,已經成為利益相關者透視整個組織的放大鏡,并作為組織增值的促導者、管理變革的引領者而大放異彩。二、西方內部審計的產生與發展(一)內部審計萌芽階段(奴隸社會至18世紀60年代)內部審計活動最早可追溯至奴隸社會。奴隸主往往將自己的私有財產委托給精明能干的代理人經營管理,同時委派親信審查這些財產經營管理者是否忠誠地為其利益服務。這些親信實際上充當了內部審計人員的角色；到了中世紀的歐洲,隨著分權思想的深化和分工的出現,獨立的內部審計人員開始出現,同時復式記賬基本原理也得以產生并逐漸系統化,這一系列變化極大地促進了內部審計的發展。14世紀，威尼斯的城市議會開設的造船廠在復式記賬的基礎上，率先試行了成本控制制度。復式記賬的引人使得內部審計對象轉向建立在科學核算原理基礎上的會計賬簿。這一轉變也使得內部審計技術由簡單的驗證、核對轉向對賬簿的審查。(二)內部審計快速發展階段(18世紀60年代至20世紀80年代)1.財務導向內部審計18世紀60年代至19世紀初，英國工業革命爆發，英國演變為機器大工業占統治地位的國家，出現了由股東融資的股份公司。1844年英國國會頒布的《合資公司法》明確規定公司董事會負有登記賬簿的義務，必須每年向股東提供“詳細、真實的資產負債表”，為了保證所提供資料的真實性，還要求由董事會以外的第三者（監事）對資產負債表及賬務處理的準確性和合理性做出報告，從而確立了內部審計制度。

2.業務導向內部審計以業務活動為關注點的內部審計在20世紀40年代末才開始出現,并于60年代發展到了頂峰。3.管理導向內部審計20世紀中后期,壟斷的出現及世界性經濟危機爆發等外部經濟環境的急劇變化對企業的內部管理產生了深遠的影響,同時也促使人們對內部管理體系進行重新思考,管理理論和實踐都要求更加關注外部環境的影響,倡導用一種動態的、系統的眼光來看待現代管理。(三)內部審計趨于成熟階段(20世紀80年代至21世紀初)20世紀90年代以后，組織內部權力的分散導致越來越多的評估活動出現,如何在防范和控制企業經營風險上發揮積極作用,成為內部審計面臨的新挑戰。外部環境的變化使內部審計不斷面臨新的挑戰，在企業內部也同樣發生著重大的變革。21世紀初，安然、世通等公司財務丑聞催生了內部審計的一部重要法案--《薩班斯-奧克斯利法案》ABC（四）內部審計創新發展階段（21世紀初至今）美國從1998年開始連續三年推出關于數字經濟的政府研究報告，拉開了全球數字經濟發展研究的序幕。隨著數字科技的深入發展，內部審計開始出現以數據為導向的審計模式。數據采集、數據存儲、數據挖掘、數據分析逐步豐富傳統的審計模式，這意味著審計即將告別傳統的抽樣審計，應發揮數據基礎審計能力,結合數字科技時代數據高速處理技術對數據實施全面審計,釋放大數據時代的數據紅利。云計算的應用與大數據的發展相輔相成，審計人員可以利用云計算的數據處理能力，對海量信息進行比較、分析、處理，快速挖掘有價值的信息。區塊鏈技術的應用則使內部審計人員能夠告別傳統的財務審計模式，轉而利用大數據與區塊鏈結合的信息以及信息處理技術，高效開展審計及相關工作。虛擬現實技術可以使內部審計人員告別傳統的事后審計，通過現有數據或預估數據構建模型，通過虛擬演繹預估可能發生的情況，從而規避風險，幫助企業穩定發展。人工智能的不斷發展使得審計中一些低附加值的工作將被人工智能取代，這在為企業帶來效率和便利的同時，也給審計人員帶來了挑戰。內部審計人員想要謀求職業的發展，就必須提升自身價值，摒棄重復的初級勞動，利用新技術提升自身的地位。三、我國內部審計的發展歷程1.初步建立階段(1983—1992年)

1978年黨的十一屆三中全會提出將黨的工作重點轉移到經濟建設上來，1982年修訂的《中華人民共和國憲法》明確規定我國應該實施審計監督制度，1983年9月審計署成立前夕，國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》的指示精神,有關部門和單位已經開始邊組建邊開展內部審計活動。同年9年,中國石化總公司率先成立審計部,積極開展內部審計監督活動。此后,在審計署的組織、推動和指導下,多個部門、單位響應國家要求,相繼成立了內部審計機構。2.穩步發展階段(1993—2002年)

1992年,黨的十四大明確提出了建立社會主義市場經濟體制的目標。1993年11月,黨的十四屆三中全會召開,進一步明確了我國建立社會主義市場經濟的總基調,國有企業加速變革,公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的方針為企業發展帶來了活力,這時的內部審計主要圍繞國有企業轉換經營機制、建立現代企業制度展開。為了適應環境的變化,我國內部審計進入了一個穩步發展的時期,也可以說是由消極防弊向積極興利轉變的階段。3.轉型與發展階段(2003年——2012年)2003年3月,新的《關于內部審計工作的規定》正式發布,與原來的規定相比,這一新規定發生了本質上的變化。2003年-2005年底,中國內部審計協會陸續頒布了中國內部審計基本準則、20項具體準則和2項實務指南。2008年5月,財政部等五部委共同制定了被稱為中國版《薩班斯-奧克斯法案》的《企業內部控制基本規范》,此規范的頒布是我國內部審計發展的一個重要里程碑。2012年，中國內部審計協會對2003年以來發布的內部審計準則進行了全面、系統的修訂。2013年新修訂的《中國內部審計準則》發布,自2014年1月1日起執行,原執行的《內部審計基本準則》《內部審計人員職業道德規范》以及1~29號具體準則同時廢止。4、快速發展階段（2013年至今）在這一時期,我國處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期,建設現代化經濟體系是跨越關口的迫切要求和我國發展的戰略目標;建設現代化經濟體系,必須把發展經濟的著力點放在實體經濟上,把提高供給體系質量作為主攻方向,增強我國經濟質量優勢;推動新型工業化、信息化、城鎮化、農業現代化同步發展。這些為我國新時期內部審計指明新的發展方向,推動了內部審計職業的快速發展。2018年,習近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議時強調,要“努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”,“加快形成審計工作全國一盤棋。要加強對內部審計工作的指導和監督,調動內部審計和社會審計的力量,增強審計監督合力”。

黨的十八大以來內部審計的主要特征包括:(1)強化黨對內部審計的領導;(2)強化內部審計政治站位,凸顯內部審計在推動國家治理與國家治理能力現代化中的作用;(3)審計監督職責不斷強化,審計的功能定位不斷提升;(4)審計監督的目標和任務實現“全覆蓋”;(5)國家審計、內部審計和社會審計資源加快整合;(6)內部審計的獨立性不斷增強,這主要體現在總審計師制度的建立與總審計師地位的提升上;(7)內部審計將在境外審計和企業戰略層面發揮作用;(8)審計將在合規管理、內部控制與風險管理方面發揮更大作用;(9)新時期內部審計開始思考如何在質量變革、效率變革、動力變革中實現高質量發展;(10)內部審計開始探索在數字經濟背景下的轉型路徑。至此,我國的內部審計進入了一個轉型與高質量發展的新時期。第2節內部審計定義的歷史演進一、IIA關于內部審計定義的演進1.1947年第一次定義2.1957年第二次定義3.1971年第三次定義4.1978年第四次定義5.1990年第五次定義6.1993年第六次定義7.1999年第七次定義8.2004年第八次定義二、中國內部審計協會關于內部審計定義的演進

2003年,中國內部審計協會發布《內部審計準則》,首次將內部審計定義為“在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。將該定義與IIA當時的最新定義進行對比，可以看出我國內部審計的職能突出強調的是監督和評價,其主要業務是監督和評價內部控制和經濟活動。這表明我國對于內部審計的認識、定義尚不完善,僅關注內部審計在監督、控制方面的作用，而忽視內部審計的其他職能,屬于監督型的內部審計。

修訂后的定義力求反映國際國內內部審計實務的最新發展變化,并與IIA對內部審計的定義接軌。此次修訂借鑒了IIA對內部審計的定義。(1)關于內部審計的職能。將原內部審計定義中的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能,進一步拓寬了內部審計的職能范圍。修訂后的定義將內部審計范圍界定為“業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”。(2)關于內部審計的范圍。將原來的“經營活動”改為“業務活動”,表明內部審計的業務范圍不再局限于以營利為目的的組織,還包括非營利組織。(3)關于內部審計的方法。修訂后的定義增加了“運用系統、規范的方法”的規定,突出了內部審計的專業技術特征,體現了內部審計職業的科學性和規范性,這有助于內部審計人員和社會各界了解內部審計職業對技術方法和人員素質的要求。(4)關于內部審計的目標。修訂后的定義將內部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”,進一步明確了內部審計在提升組織治理水平、促進價值增值以及實現組織目標中的重要作用。第3節內部審計與外部審計的區別

第一,審計目標。內部審計的目標是提高組織的運作效率,是出于管理目的;外部審計則是對組織的財務信息的合法性、公允性、一貫性提供保障。

第二,審計獨立性。內部審計在組織、工作、經濟方面都受本單位的制約,獨立性有限,具有相對性,僅能做到獨立于被審計事項或者單位;外部審計在經濟、組織、工作等方面都必須與被審計單位毫無關系,具有較強的獨立性。

第三,審計方式。內部審計是根據本單位的安排進行的,具有一定的靈活性;外部審計則必須受托執行的,如果沒有接受委托,外部審計師不能隨意審計被審計單位。

第四,工作范圍。內部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面,包括風險管理、控制和治理過程等;外部審計則集中在企業的財務流程及與財務信息有關的內部控制方面。

第五,審計方法。內部審計的方法靈活多樣,應結合組織的具體情況采取各種不同的方法,其中也可以借鑒外部審計的一些程序;外部審計的方法則側重于報表審計程序。第六,審計報告的作用。內部審計報告主要為本單位經營管理提供參考,對外不起鑒證作用,不能向外界公開;政府審計的結果除涉及商業秘密或其他不宜公開的內容外,均要對外公示;社會審計報告則必須向外界公開,對投資者、債權人及社會公眾負責,具有社會鑒證的作用。第七,審計的服務對象。內部審計人員在企業生產經營管理活動中充當企業管理當局的參謀和助手,并協助各級管理人員有效履行他們的職責,其主要的、直接的服務對象包括企業管理當局和董事會。通常,外部審計人員是受托對企業的財務報表進行年度審計,其服務對象是企業利益相關者,包括股東、銀行、債權人、政府和潛在的投資者等。

第八,與內部控制的關系。外部審計人員主要關注對會計信息的真實性和完整性有實質性影響的控制,而內部審計人員則對整個內部