湖南商務業技術學院畢業設計目錄1前言 12深圳泛亞運通公司概況綜述 13深圳泛亞運通公司生產環節會計核算內容 24核算現狀與問題 24.1現狀 24.2問題 45規避生產環節錯報制度優化設計 75.1采用會計集中核算 75.2集中核算具體操作 75.3配套措施 8參考文獻 10深圳泛亞運通公司規避生產環節錯報制度優化設計前言在貨物運輸代理行業如火如荼、蓬勃發展的今天，貨代企業作為承運人和貨主連接的樞紐，發揮著承上啟下的重要作用，承擔著交通運輸市場中形形色色的繁重任務。當下，貨運代理業務不僅為貨主完成了代理運輸任務，還在攬貨、包裝、配載等方面認真周到地為承運人提供合理的解決方案。從實踐角度來說，貨運代理企業整個業務流程耗時繁瑣，而站在會計核算的立場上看，貨代企業有兩個方面的特征：一是服務的網絡性。二是品質差異性。實際情況表明，貨代企業若不變革過去獨立核算的方式方法，則就在貨代業務的激增膨脹中“漏洞百出”、力不從心，造成營業效益受損。這種現象產生的主要原因有二：一方面是由于業務迅速發展導致管理嚴重“跟不上趟”。貨代企業所經營業務容量易被市場需求“溢滿”，而現實中大多數企業及其在全國各城市的分支都懷有“重業務，輕管理”的運營心理，這將會在一定程度上影響會計核算工作的正常有序開展，最終帶來核算質量效率低下的后果；另一方面是由于會計核算過程量大樣多，在各類賬目核算時需要對客戶、資金、憑證等要素一一清點，所以在一些資金交易不規范、費用預算龐雜、客戶信息混亂、打白條拖欠的會計核算中極易引起錯算誤判。這兩方面存在的頑瘴痼疾依靠企業相關部門的監管是難以根除的。錯報，指的是實際上所獲得的金額、數量、披露與財務與企業自身所擁有的財務報表所編制的基礎所應該列示的金額、分類和披露之間所存在的差異。從生產環節這種差異就一直存在，而生產環節又是企業整個運營鏈上的重要基礎，衡量著企業的良好形象和誠信力度。因此，只有加強生產環節的管理，及時對生產環節的財務數據進行審核，才能避免出現錯報狀況。本文則以深圳泛亞運通公司作為案例來進行研究，對深圳泛亞運通公司現行的生產環節中可能出現錯報風險的現象及其相關的規避錯報風險制度進行描述，并結合研究調研所發現的問題與短板，提出可行性的建議和優化設計方案，為我國各個企業的生產環節錯報風險的規避制度提供相關的改善建議和對策。深圳泛亞運通公司概況綜述位于經濟高速發展特區深圳的泛亞運通公司是業界一家是實力雄厚、業務廣泛、服務完善的國際物流公司，也是國家認可的一級國際貨運代理企業，在海內外都享有一定的聲譽。公司主營業務范圍種類繁多，囊括了鐵運、汽運、海運、空運以及港口集裝箱交易租賃等各式業務。泛亞運通公司由泛亞環球母公司獨自投資成立，并在全國各大主要城市均有派出機構和生意伙伴，可以在國內暢行無阻地經營貨代運輸業務，保證客戶和承運人就近享受優質運輸服務。此外，公司業務遍及亞洲中西部地區，大部分業務覆蓋區域處于“一帶一路”的主干線上，并與中亞五國、俄羅斯、外蒙古等國家展開合度合作，同當地的貨運公司建立長期的合作伙伴關系，為我國對外貿易的持續發展作出了巨大貢獻。泛亞運通公司深耕貨代運輸領域多年，不斷匯聚融合優質資源，積累下豐厚的同行競爭優勢，從成立初期憑借中亞鐵路推動國內物流向境外長途遠運，到如今形成海陸空全方位、立體化、多元化的運輸模式，該公司實力充足、底蘊厚重，是貨代運輸行業的佼佼者。深圳泛亞運通公司生產環節會計核算內容公司進行生產環節的開始之前，確定生產目標則是由客戶訂單開始，根據客戶訂單的內容來完成生產。客戶訂單的內容主要包括專用托書，簽名蓋章；專用托書主要內容有：發收貨人基本信息、通知人、貨物相關信息、運輸站點等，而在進行生產之前，向客戶確認是否需要安排拖車，再提供工廠聯系人、聯系方式、地址、具體裝柜時間。操作仔細檢查客人托書，確認品名是否可以發運。貨物發運后，將相關賬單（包括合同、水單等）發與財務進行付款及銷賬。生產過程中產生的費用包括公司日常運營成本，訂購集裝箱箱款，拖車費，鐵路運費，代理費等等。核算現狀與問題4.1現狀一、發送《出口貨物托運單》傳真至貨代企業。二、寄送《代理報關委托書》、《出口收匯核銷單》到貨代公司。三、企業生產、備貨，聯系保險公司投保。四、貨代集裝箱車隊拉貨。五、發送發票、裝箱單等報關基礎單據傳真至貨代。六、貨代公司向海關口岸報關。七、海關查驗貨物，查驗過后，海關放行。八、貨物裝船，向國外買方發送<裝船通知>，寄送國外進口商所需要的通關文件，如:商業發票,裝箱單或重量證明單等。九、貨物當日裝船完畢后,船公司向出口商簽發海運提單。十、海關簽發報關單出口退稅證明聯。十一、貨代公司將之前在海關報關時使用的<出口收匯核銷單>和報關單出口退稅證明聯快件寄送到出口企業。十二、國外進口企業將貨款匯至出口方公司賬戶。十三、出口企業在取得出口收匯核銷單和報關單出口退稅證明聯單證后,在裝有<出口收匯網上核銷系統>的電腦進行網上核銷。十四、網上核銷通過,企業憑借報關時的<出口收匯核銷單>、單出口退稅證明聯以及網上核銷通過的表格外匯管理局進行現場核銷。十五、貨物出口程序基本履行完畢，會計辦理出口退稅程序。接受貨主詢價并接單訂艙做箱接受貨主詢價并接單訂艙做箱圖1-1簡化流程圖在合同簽署的付款期內督促業務及時收款提單，發票發放費用結算簽單提單確認與修改報關圖1-1簡化流程圖在合同簽署的付款期內督促業務及時收款提單，發票發放費用結算簽單提單確認與修改報關如上圖所示，貨代公司的生產過程幾乎都由公司操作員一方單獨監控或管理，在沒有另一方的監督下，如此分散式的生產流程是存在一定弊端的，操作在對完相關賬單后，包括工廠提貨，到運輸、報關、國際運輸、包裝、收匯付匯、退稅等多方面的費用，多且雜，還存在不同貨幣之間的匯率問題，對完賬單后，單方面的將賬單給予財務及其對應的業務。另外，此核算方法使用起來較為“碎片化”，其核心是成立單獨的會計核算機構，有針對性開展核算工作，這在大型企業的二級單位有著良好的應用前景，有利于本部門資金交易的快速核算。然而，泛亞運通公司本身業務量不大，缺少獨立的會計核算部門，用分散式的會計核算方法就難以滿足核算任務的本質需求。因此，要改用行之有效的會計集中核算模式，來確保會計核算工作高質量完成。4.2問題貨代公司在一項代理服務完成后，財務部門是沒有辦法通過當時所有的數據準確地去計算其利潤，同時，這樣的會計核算也不利于本公司的成本管理，主要原因還是貨代公司代理業務成本核算不科學。貨代公司應該明確成本核算的對象以及成本控制責任人，業務部在業務完成情況的基礎上及時與客戶方業務部門對賬;貨代方財務部門至少是需要在某單代理業務完成時與客戶方的財務部門對賬。貨運代理是屬于提供勞務的行業，而對于每次提供的勞務活動都應該簽訂相關的代理合同，因此成本核算的對象就是每一單的代理業務，通常為每船（集裝箱）的貨物。為了正確核算某船（集裝箱）的營業成本的發生情況，會計部門通過勞務成本科目歸集某船（集裝箱）發生的成本，在勞務完成后結轉到主營業務成本科目。按照現行的會計準則規定：對于一個會計年度可以完成的勞務，應在勞務完成時就確認好主營業務收入和成本；對于跨年的勞務，應該按照完工進度分期確認收入和成本。按照會計準則核算，既遵循了會計準則，又可對已完成的勞務通過主營業務收入和成本科目核算數據計算毛利，對于跨年的代理業務，也可以計算出已經完成的代理業務量本年實現的利潤情況。具體會計處理：歸集勞務成本業務人員在代理勞務過程中發生的各種費用，要在代理服務結束后及時向對方去的發票，不得拖延，審核人員根據其已經完成的工作量以及合同的具體內容條款，核對費用發生的合理性，經相關領導簽字后到財務部門報銷。

借：勞務成本-某船（集裝箱）

貸:其他應收款-某人-某船或銀行存款或應付賬款結轉收入和成本時：對于已經完成的代理業務，要及時確認其收入和成本，對于上年結轉的代理業務，根據完成的每一單的業務量占總業務量的比例，計算其勞務完成的程度，再按比例進行結轉收入和成本。借：銀行存款、預收賬款、應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額借：主營業務成本

貸：勞務成本-某船（集裝箱）2業務臺賬登記是成本管理的輔助工具負責某貨物代理的業務部門及相關業務人員，應該作為成本管理責任部門和人員，按時登記代理業務臺賬并對代理直接成本負責。業務人員應該按照代理合同中費用方面的約定內容確認哪些支出屬于企業的成本，哪些支出屬于墊付。對于企業的成本，應該取得相對應的發票；對于墊付，即所謂的原單原轉應該在取得發票的同時進行復印，原件交給代理業務的委托方，復印件留作代墊付款的依據，財務部存檔。財務部門在辦理掛支業務時也要按照合同的約定，審核支出的款項是否合理，對于不符合合同約定的成本支出不予支付資金。具體涉及的會計處理為：借：其他應收款——某業務員-某船（集裝箱）

貸：銀行存款。注：營改增之后，原單原轉范圍僅限制在港建費、商檢費范圍內，不包括鐵路等單位的運費，由于鐵路運費增值稅率為11%，貨代業為6%，這無疑增加了代理業的稅務負擔，這部分增加的負擔很難轉給委托方。法規依據：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(四)銷售額5.試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。3預收賬款僅是代理業務結算科目委托方預付的款項，在預收賬款科目核算，同時業務人員、財務人員要按照合同約定，監督委托方及時預付代理業務中發生的各種費用。如合同約定先付款后辦理代理事宜的，預付款不足時業務人員應及時催款并通知相關不同暫停代理業務。代理方是否墊款主要看代理公司采用的信用政策。對于優質客戶，一般代理公司可以墊付一些資金，但應明確墊付資金限額。因此表面看預收賬款只是代理業務的結算科目，其實是否預收、是否墊款還反映了代理公司的信用政策，以及對經營風險的態度。因此代理方和委托方及時對賬很重要，代理方業務部門和財務部門及時對賬很重要，否則代理方的信用政策執行是否到位存在一定的操作風險。4包干費約定不清，影響收入和成本確認某些代理公司在代理合同中往往不明確區分代墊費用和代理費用，籠統用包干費用加以概括，存在一定的經營風險。經營風險主要體現在代理人可能僅取得代理的收益，但是承擔承運人的責任，不符合風險大，收益也應該大的交易常識。事實上很多法院判例已經說明了這一點。同時，包干費中不單獨區分代理費的做法，導致收入確認的真實性、完整性無法核實，這屬于收入內部控制方面的重大缺陷。因此代理合同必須明確代理費用的收取標準，而不能籠統以包干費代替。5關于差額納稅不影響成本核算營改增后就不存在差額納稅的問題，增值稅是可以抵扣進項稅額。但是對于增值稅稅率不同的業務，比如代理業的稅率為百分之六，運輸業的稅率為百分之十一，代理方將運輸費納入包干費后只能給委托方開具百分之六的增值稅發票，這樣委托方運費就少抵扣了百分之五。目前營改增的規定已經不存在原單原轉了，即使代理公司將運費發票轉給委托方，會計核算上不確認收入，但是交稅時，運費也是代理方作為計稅的基礎之一。這在無形中就增加了代理方的納稅成本，且這部分成本不能轉嫁給委托方。若稅務部門不出臺運費不計入稅基的相關補充規定，則建議貨代公司不代收代付運費，而由委托方直接結算。其實無論是否差額納稅，都不影響會計對成本的確認。只要代理公司發生的各種費用取得的發票抬頭為代理方（客戶方）公司，都應作為代理方的經營成本進行確認；發票抬頭是委托方的，就不應作為代理方的成本進行會計核算，只能作為代收代付款項通過往來科目進行會計核算。規避生產環節錯報制度優化設計5.1采用會計集中核算會計集中核算是指在資金的所有權,使用權和財務自主權不變的情況下,取消同地區所屬(或所控)單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位,由集中核算機構集中辦理會計核算和實施會計監督的一種會計管理機制。會計集中核算重在統攬全局、頂層部署、集中規劃、高效運作，并將會計核算、監督、服務三者緊密銜接、相互融通，打造科學優質、事半功倍的會計集中核算機制。因此，會計集中核算是會計核算領域的一次推陳出新，其打破了過去會計核算“各自為戰”的混亂工作局面，讓編制財務報表匯總上報這種低效率、低質化的工作模式不復存在，讓會計核算工作能夠貫穿于貨運代理業務的全流程，極大增強了運輸信息的實時性、合理性、準確性、有序性，有助于營運企業對分支機構和派出子公司的資源管控。除此之外，集中的會計核算也在一定程度上保障著財務預算和資產審計的健康運作。總體來說，會計集中核算提高了資金使用效益和會計信息質量，有利于發揮企業內外的監督作用和對財務預算的約束作用，促進資金流動的透明化、合法化、高效化，彌補了分散會計核算在實際工作中效率低下的短板，并能夠對內部采購工作實施有效監督，防止違反采購有關管理規定來報賬的行為。此外，公司領導對核算中心失去了影響力，能進一步提高會計信息的真實性和相關數據的可信性，預防公司內部人員侵吞財產問題，讓貨運代理企業在運營交易中能夠獲得最大收益，保障貨代業務的正常進行，實現企業的總體戰略目標。5.2集中核算的具體做法首先，會計崗位人員集中本部管理。會計集中核算和會計委派制有著顯著的不同之處，主要體現在會計人員的管理上。在對貨代企業的實際操作中，會計集中核算會將分支公司的會計人員聚集起來召回本部，接管這些會計人員的基本信息，并由本部發放工資薪酬，這中做法避免了分支公司中會計人員業務展開受限的問題，提高了會計工作的成效。此外，本部會在分支公司繼續保留出納崗位和結算人員，以保證分支公司資金往來、業務辦理的有序進行。其次，財務處理集中本部完成。財務信息集中、業務數據集中是會計集中核算最重要的特征。應用會計集中核算，貨代企業分公司的賬務處理不再單獨處理之后制成報表匯總上報，而是在本部財務中心統一進行會計核算。這種方法依然保留了分公司財務核算的獨立性，具體做法是：分公司與客戶開展業務交易后，每周定期梳理所開具的業務憑證，完成各項業務的排序編號，制成表格信息，寄送至本部財務中心；本部財務中心對所收到憑證認真審核、嚴格把關，確保準確無誤后返寄給分公司，分公司需確認后才能開展下一步的財務核算。核算過程中的相關數據會有相應的憑據，這是貨代企業內部信息系統根據業務交易自動生成的，并與財務系統實時對接。本部財務中心工作人員定時登錄分公司的荊藝數據管理庫進行會計核算，并完成對分公司上報的業務憑證查閱整理，再登錄分公司的信息系統制作憑證、獲取報表。最后，會計信息集中反應。會計集中核算的整個流程以獲取核算信息和對外報送為落腳點。分公司的各時期各階段的財務報告最終通過財務中心的信息系統制作成型，報表的合并報送都是集中統一進行的。此外，本部財務中心會定期向所屬分公司反饋業務經營的總體情況和發展趨勢，分公司也會擁有查看開設賬套的權利。分公司的出納崗位能夠定期檢查資金流水賬單，查看具體費用的收支明細，以便在接下來的工作中查漏補缺。5.3配套措施會計集中核算這種模式要想在貨運代理企業中獲得最佳效益，需要不斷完善自身的工作方法，切實為企業財務的健康管理和風險規避做出貢獻。基于會計集中核算的現狀，提出以下四點制度改進措施。一是實行資金收支兩條線。2021年開始，為了方便公司財務的綜合管理，本部要將分公司的資金往來分為兩個獨立的模塊，主要體現在銀行開戶、資金流向等方面的變革。具體做法是:①統一銀行開戶管理。②對各個分公司銀行賬戶流水嚴格把關。③設置人民幣作為基本戶資金的存量標準。④定期資金掃戶。二是集中審批口岸支付業務款項。單獨實行資金收支兩條線并不能避免運輸口岸交易支付的風險隱患，仍然存在資金因管理漏洞而損失縮減的問題，故要集中審批口岸支付款項。業務款項集中本部支付。集中支付的具體做法是:分公司首先認真把關檢查對外支付船舶、業務款項結算人的基本信息；然后上報給分公司的負責領導審批，負責領導確認無誤后報本部財務中心核準；最后財務中心請示企業總經理或相關授權人，獲取同意后才能放款。實際操作中，可靈活運用該方法，例如對于報關費、查驗費等資金數額不滿5000元的小額業務款項，這種情況就不必上報本部財務中心審批，可以讓分公司從銀行基本戶中取款完成支付。而如果一天累計支付高于5萬元，分公司則無權自行處理，須經本部財務中心審核同意方可支付。此外，要對非業務費用的管理進行明確規定，例如本部管理著對分公司內部工作人員薪酬獎金的發放。三是不斷