財經法規及會計職業道德

第一章會計法律制度

＞第一節會計法律制度的構成

一、會計法律制度的概念

■會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的，用于調整會計關系的各種法律、法規、規

章和規范性文件的總稱。

■會計關系是指會計機構和會計人員在辦理睬計事務過程中以及國家在管理睬計工作過程中發

生的各種經濟關系。

二、會計法律制度的構成

1）會計法律：全國人民代表大會及其常務委員會XXX法：《會計法》、《注冊會計師法》

會計法律屬于會計法律制度中層次最高的法律規范,是制定其他會計法規的依據，也是指導會計工作

的最高準則。

令《會計法》1985年頒布，2000年7月1日起施行。

＜《注冊會計師法》1993年頒布，1994年1月1日施行，是我國中介行業第一部法律,是規范注

冊會計師及其行業行為規范的最高準則。

2）會計行政法規：國務院xxx條例：企業財務會計報告條例、總會計師條例

3）會計部門規章：財政部門及其他相關部委xxx方法、準則、制度、規范、規定等

內容關于會計核算、會計監督、會計機構及人員、會計管理工作

4）地方性會計法規：省、自治區、直轄市人大及常委會xx省會計xx

＞其次節會計工作管理體制

一、會計工作的行政管理

（一）會計工作行政管理體制

總原則：統一領導、分級管埋（政府主導型管埋體制）

?統一領導：國務院財政部門主管全國的會計工作（財政部“主管”，不是管理，說明還有其他

部門如國家審計機關、證券監管機構、稅務等對會計進行管理）

?分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本區域內會計工作

（二）會計工作行政管理的內容

1.制定國家統一的會計準則制度

（1）國家統一會計制度內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構及會計人員管理制度、會計

工作管理制度

（2）制定國家統一會計制度的權限：

?國務院財政部門：依據《會計法》制定國家統一的會計制度

?國務院有關部門:制定特別行業制度的具體方法或補充規定，報國務院財政部門審核批準

?中國人民解放軍總后勤部:制定軍隊實施的報國務院財政部門備案

（留意關鍵字“后勤部”及“備案”）

2.會計市場管理

（1）市場準入管理：從業資格及注會資格取得、代理記賬機構及會計事務所設立

（2）市場運行管理：機構人員是告遵守法律合規的過程監督

（3）市場退出管理：對違反的機構個人，撤銷執業資格、撤回行政許可

留意：會計出版市場、培訓市場、境外“洋資格”的管理也屬于會計市場管理的范疇

3.會計專業人才評價

（1）會計人才評價機制----初、中、高級會計人才

（2）會計行業領軍人才一一企業類、行政事業類、注冊會計師類、學術類

注：財政部對先進會計者的表彰及嘉獎也屬于會計人才評價的范疇

4.會計監督檢查

（1）會計信息質量檢查

（2）會計師事務所執業質量檢查

此外，財政部門對會計市場的監督，還包括依法加強對會計行業自律組織的監督和指導。

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

令1、會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施

令2、會計市場管理

令3、會計專業人才評價

個4、會計監督檢查

二、會計工作的自律管理

（一）中國注冊會計師協會

L1988年11月成立

2.成立依據：《注冊會計師法》及《社會團體登記條例》

3.領導組織：財政部黨組和理事會領導下開展行業管理和服務的法定組織

4.主要內容

（1）制定規范，違規懲罰（2）組織全國注冊會計師統一考試

（3）業務溝通，培訓會員（4）協調關系，維護會員利益

（二）中國會計學會

1980年成立會計工作者自愿結成的學術性、專業性、非營利性社會組織

主要內容：理論探討學術溝通、總結會計閱歷、出版資料，培訓服務

（三）中國總會計師協會

（1）1990年成立依法注冊登記成立的跨地區、跨部門、跨行業、跨全部制的非營利性國家一級社

團組織，是總會計師行業的全國性自律組織

（2）主要工作職責：制定行業自律管理規范、總會計師培訓教化、資格認證

三、單位內部的會計工作管理

（一）單位負責人

1.概念

令單位負責人：是指a單位法定代表人或者b法律、法規規定代表單位行使職權的主要負責人。

單位負責人：

?一是單位的法定代表人（也稱法人代表）：如國有工業企業的廠長（經理）、公司制企業的董事

長、國家機關的最高行政官員等；

?二是依據法律、行政法規的規定代表單位行使職權的負責人:如代表合伙企業執行合伙企業事務

的合伙人、個人獨資企業的投資人等。

2,單位負責人的會計責任

令單位負責人負責單位內部的會計管理工作，是本單位會計行為的責任主體。

。單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責

（二）會計機構的設置

（1）各單位應依據會計業務須要確定是否設置會計機構。

（2）國有和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必需設置總會計師,其他企業依據須

要設置。

（三）會計人員的選拔任用

（1）一般會計人員：具有從業資格證

（2）會計機構負責人：從業資格證+會計師或3年會計工作經驗

（3）總會計師：會計師專業技術資格+主管財務會計工作不少于3年。

（四）會計人員的回避制度

（1）國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實施回避制度

?單位領導人的直系親屬不得擔當本單位的會計機構負責人、會計主管人員（可擔當“出納”）。

?會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔當出納

（3）須要回避的直系親屬包括：

.夫妻關系

?直系血親關系一一祖父母、父母、子女、養父母、養子女等

?三代以內旁系血親一一自己的兄弟姐妹及其子女、父母的兄弟姐妹及其子女

?近姻親關系——配偶的父母、兄弟姐妹、兒女的配偶及兒女配偶的父母

＞第三節會計核算

一、總體要求：

（1）會計核算依據：

1.必需依據實際發生的經濟業務事項進行會計核算;

2.以虛假的經濟業務事項進行會計核算是違法行為；

3.己經發生并且引起資金運動的經濟業務事項須要進行會計核算（如購買材料、銷售貨物）；未引起

資金運動變更的不須要進行會計核算，如制定支配、簽訂合同協議。

（二）對會計資料的要求:一一會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等

1.會計資料的牛.成及供應必需符合國家統一的會計準則制度的規定

（1）保證會計資料的真實及完整

會計資料的真實性及完整性，是會計資料最基本的質量要求，是會計工作的生命線

（2）必需運用正確的會計處理方法（不能隨意變更，變更要說明）

（3）會計記錄文字要符合規定

中文是強制性必需的，少數民族文字及外國文字是備選（同時運用）

（4）運用電子計算機核算要符合法律規定

2.供應虛假的會計貨料是違法行為：偽造（無中生有）、變造（歪曲事實）會計資料

二、會計憑證（原始憑證和記賬憑證）

原始憑證是登記賬簿的原始依據，記賬憑證是登記賬簿的干脆依據。

原始憑證：業務經辦人員取得。辦理經濟業務事項時必需填制或取得原始憑證。

具體要求：內容完整、手續齊全、填制規范、書寫清晰、送交剛好

（1）對不真實、不合法的原始憑證A有權不予接受，B并向單位負責人報告

（2）對記載不精確、不完整的，A退回，B要求經辦人員按規定進行更止、補充

（3）金額錯誤，只能由原出具單位重開

（4）原始憑證不得外籍，復制需經會計機構負責人、會計主管人員同意

（5）原始憑證分割單——兩個以上單位共同負擔一張原始憑證的支出時，由保存方開具給其他應負

擔的單位

三、會計賬簿

賬目核對一一賬實符合、賬證符合、賬賬符合、賬表符合

（區分《會計基礎》的對賬只有三項，沒有賬表核對）

四、財務報表

1.組成部分：

——“四表一注”資產負債表、利潤表、現金流量表、全部者權益（或股東權益）變動表、附注

2.對外供應的財務會計報告，須要單位負責人和會計主管人員簽名并蓋章;設置總會計帥的單位，還

須由總會計師簽名并蓋章

3.單位負責人是單位對外供應的財務會計報告的責任主體,必需保證對外供應的財務會計報告的質量

4.法律、法規規定須經審計，須要供應審計報告（例如上市公司、外商投資企業的財務會計報告必需

經注冊會計師審計）

五、會計檔案管理《會計檔案管理方法》

（-）會計檔案的內容

L會計憑證類：證2,會計賬簿類：賬3.財務報表類：表

4.其他類：銀行存款余額調整表、銀行對賬單、會計檔案移交/保管/銷毀清冊

（二）會計檔案的管理部門

管理部門：各級人民政府財政部門、檔案行政管理部門

適用范圍：國家機關、企事業單位、按規定應當建制的個體工商戶和其他組織

（三）會計檔案的歸檔

實施會計電算化單位，應當保存并打印紙質的會計檔案

（四）會計檔案的移交

1.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年。

2.移交時，編制移交清冊。雙方經辦人和監交人應當在移交清冊上簽名或蓋章。

3.出納人員不得兼管會計檔案。

4.會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝”拆封時，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆

封整理。

（五）會計檔案的查閱

1.各單位保管的會計檔案不得借出。特別須要查閱，經單位負責人批準。

2.境內全部單位的會計檔案不得攜帶出境。

（六）會計檔案的保管期限

L定期：五類（2024年已變更為10年、30年，本次考試人綱不變）

?3年:月、季度財務報表，

?54:余額調整表、銀行對賬單、固定資產卜片、發票存根聯，

?■年:財政總預算單位及稅收會計檔案等

.■年:憑證、賬簿、會計移交清冊

.25年:庫存現金、銀行存款日記賬

從會計年度終J'后的第?大嵬起。

2.永久：年度財務報表（決算）、會計檔案保管清冊、銷毀清冊

（七）會計檔案的銷毀

1.銷毀程序

（1）由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀看法，編制會計檔案銷毀清冊

（2）單位負責人在銷毀清冊上簽署看法

（3）專人負責監銷：

.一般企事業單位和組織：（檔案機構+會計機構）共同派員監銷。

.國家機關：（同級財政部門+審計部門）派員監銷

?財政機關：（同級審計部門）派員參與監銷

2.不得銷毀的會計檔案

（1）保管期滿但未結清債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證不得銷毀。單獨立卷

（2）正處于建設期間的建設單位,保管期滿的會計檔案不得銷毀

＞第四節會計監督

目前我國已形成三位一體的監督體系，包括單位內部監督、以政府財政部門為主體的政府監督和

以注冊會計師為主體的社會監督。（單位內部監督＜社會監督＜政府監督）

廣義的會計監督包括內部監督跟外部監督。卜面是我國二位一體的會計監督體系。

政府監督（外部監督）

社會監督（外部監督）

單位內部監督

（內部監督）

一、單位內部會計監督

?（一）單位內部會計監督的概念及要求

1.概念及主體

單位內部會計監督是指會計機構、會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合

理性和有效性進行監督。

?監督主體：會計機構負責人和會計人員監督對象：本單位的經濟活動

2.要求（四明）：

1.職權權限明確,相互分別（記賬人員及審批人員、經辦人員、保管人員）

2.重大投資、資產處置、資金調度及其他相互監督、相互制約的程序應當明確（陷阱：由單位負責人

確定）

3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

4.內部審計的方法及程序應當明確

?（二）內部限制

1.內部限制的概念及目標

包括企業內部限制及行政事業單位內部限制

＜企業內部限制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現限制目標的過程。

?企業內部限制的目標是：合理保證企業經營管理合法合規、資產平安、財務報告及相關信息真實

完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略

2.企業內部限制的原則★★

（1）全面性原則（2）重要性原則（3）制衡性原則

（4）適應性原則（5）成本效益原則（行政事業單位內部限制只有四項，無此項）

3.企業內部限制的責任人

董事會：建立及實施監事會：監督經理層：日常運行

4.企業內部限制的內容（要素）

（1）內部環境（2）風險評估（3）限制活動（4）信息及溝通（5）內部監督

?（三）內部審計

1.內部審計的內容

財務審計、經營審計、經濟責任審計、管理審計和風險管理等

2.內部審計的特點

（1）側重于經營過程是否有效

（2）審計結果的客觀性及公正性較低

3.內部審計的作用一一（1）預防愛護（2）服務促進（3）評價鑒證

二、會計工作的政府監督

（一）概念

1.主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查,以及對發覺的違

法會計行為實施的行政懲罰。

2.實施主體：縣級以上各級人民財政部門

除財政部門夕、，審計、稅務、人民銀行、銀行監管、證券監管、保險監管等部門依法對會計資料實施

檢查

3.監督對象：本行政區域內各單位的會計工作

（二）財政部門監督的主要內容

1.是否依法設置會計賬簿（依法沒賬、賬簿合規、賬外賬）

2.對單位會計資料的真實性、完整性的檢查

3.對單位會計核算狀況的檢查

4.對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查

5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查

（陷阱：不包含是否依據稅法的規定足額納稅）

三、會計工作的社會監督

（一）概念

1、注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對托付單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種外部監督。

留意：單位及個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計準則制度規定的行為，也屬于社會監督范疇

2、監督主體：注冊會計師及其所在的會計師事務所

3、監督對象：托付單位的經濟活動

（二）注冊會計師及內部審計的關系一既有聯系又有區分。

?二者的聯系主要有：（1）都是現代審計體系的重要組成部分；

（2）都關注內部限制的健全性和有效性；（3）注冊會計師審計可能涉及到對內部審計成果的利用等。

?二者的區分主要有:

注冊會計師審計內部審計

U）審計獨立性不同完全獨立獨立性較弱

：2）審計方式不同；受托審計敏捷，自行組織

審計的職責和作用不同：對外公開，鑒證作用審計結果只對本部門、本單位負責，

：4）接受審計的自愿程度不同。托付人可自由選擇會計師事務所必需接受

（三）會計師事務所的業務范圍

1.審計業務-法定業務，只能注冊會計師承辦。

（1）審計報告、驗資報告、相關報告（合并、分立、清算）、其他審計業務

2.會計詢問及會計服務

設立會計制度；代理納稅申報、工商登記；資產評估；培訓會計人員；代理記賬等

＞第五節會計機構和會計人員

一、單位會計機構的設置

（一）組織方式

1.單獨設置會計機構

一個單位是否設置會計機構，應依據本單位會計業務須要而定

A單位規模的大小B經濟業務和財務收支繁簡C經營管理的要求

2.在有關機構中配置專職會計人員

不設置會計機構的，應設置會計人員并指定會計主管人員

3.實行代理記賬

?代理記賬機構的條件：

1）至少鰭具有從業資格的專職人員；

2）主管代理記賬業務負責人具備會計師資格;

3）固定場所；有制度代理記賬機構的審批縣級以上財政部門批準

?代理記賬機構的可辦理業務

（1）會計核算（原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表）

（2）對外供應會計報表（須要經代理記賬機構負責人和托時人簽名并蓋章后按規定雙外供應）

（3）供應稅務資料（4）其他會計業務

?托付代理記賬的托付人的義務

（1）原始憑證（取得或填制原始憑證應當合規）

（2）專人負責FI常貨幣收支及保管

（3）剛好供應相關的資料

（4）補充、更正

?代理記賬機構的義務（受托人）

（1）依據合同辦理記賬業務（2）商業隱私保密（3）不合規定應當拒絕（4）問題應當予以說明

托付記賬機構辦理睬計業務并不變更單位負責人對會計資料的真實性及完整性負責

（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

1.取得會計從業資格證書

2.具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上

令會計機構負責人---有會計機構----負責人

令會計主管人員一一無會計機構，在有關機構中設置會計人員-負責人

二、會計工作崗位設置

（一）概念

1.會計檔案管理崗位，移交前，會計崗位；移交后，不屬于會計崗位

2.醫院收費、庫房記賬員、商場收銀員不屬于會計崗位

單位內部審計、社會審計、政府審計也不屬于會計崗位

（二）會計工作崗位設置要求

1.按需設崗

2.符合內部牽制制度的要求

（1）會計崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人

（2）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作

（3）機構分別、職務分別、錢賬分別、物賬分別

3.建立崗位責任制

4.建立輪崗制度

三、會計工作交接

（一）交接范圍

1.工作調動或因故離職2.臨時離職或因病3.復原工作

單位負責人批準，可以托付他人代辦交接

（二）交接程序

1.提出申請

2.移交打算

3移交清點“白條抵庫”、有價證券處理、公章及票據的移交、計算機上操作

4.專人負責監交

指派監交人：

（1）一般會計人員移交，由會計機構負責人監交；

（2）會計機構負責人移交，由單位負責人監交，必要時上級主管部門派人監交會同監交（單位負責

人不能監交、不能剛好監交、不宜監關）

?有關人員簽章（交接雙方、監交人）

?移交清冊一式三份,雙方十存檔

?責任界定：移交人對自己經辦且己移交的檔案負責（合法性、真實性）

四、會計從業資格

令《會計法》規定從事會計工作的人員必需取得會計從業資格證書，會計從業證全國范圍有效。

<會計從業資格證書的適用范圍：

1.會計機構負責人；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權債務核算；

6.工資、成本費用、財務成果核算；

7.財產物資的收發、增減核算；（非收發人員）

8.總賬；

9.財務會計報告編制；

10.會計機構內會計檔案管理。

（三）從業資格取得

1.會計從業資格的取得實行無紙化考試。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。

考試科目-財經法規及會計職業道德、會計基礎、會計電算化（或珠算）

2.報名條件：遵守法律、品質好、會計學問及技能

（1）考試舞弊：兩年不得參與考試

（2）吊銷：吊銷之H起5年以內不得參與考試（后面一般違法、嚴峻違法行為）

（3）追究刑事責任的人：終身不得參與考試（及會計職務有關的違法行為）

（四）會計從業資格的管理

1.管理機構：縣級以上地方財政部門

2.接著教化制度的對象：持會計證人員

內容會計理論、政策法規、業務學問、技能訓練及職業道德

學分：每年接著教化不少于24小時。學分當年有效，不得結轉下年

3.變更登記制度：剛好辦理信息變更

4.調轉登記制度：調出3個月內辦理調入手續

5.定期換證制度：6年定期換證制度，到期前6個月換證

五、會計專業技術資格及職務

（一）會計專業技術資格

1.初級、中級實行統一考試制度.高級會計師實行考試及評審結合制度

2.初級會計師考試科目:初級會計實務和經濟法基礎（會計證+中學以上）

3中級會計師考試科目:中級會計實務、財務管理、經濟法（會計證+會計從業年限：大專5年；本

科4年；雙學士或探討生2年；碩士1年；博士。年）

4.高級會計師:高級會計實務；成果合格證3年有效，假如評不上，再考再評。

（二）會計專業職務

1.高級職務：高級會計師

職責：草擬一個區域、部門、一人系統的法規及制度；組織一個區域的經濟核算及財務會計工作；培

育中級以上會計人才

2.中級職務：會計師

職責：草擬比較重要的制度、解決重要問題、分析檢查財務收支及預算執行狀況、培育初級會計人才

3.初級職務：

?助理睬計師：職責-草擬一般的財務會計制度；解答一般規定；分析解決某一方面的問題

?會計員：職責-會計核算

＞第六節法律責任

法律責任有3種形式，即民事責任、行政責任和刑事責任。而《會計法》規定的只有行政責任和

刑事責任兩種。

一、違反《會計法》的法律責任形式

（一）行政責任-行政懲罰和行政處分

?1.行政懲罰

■類型：罰款、責令限期更改、吊銷會計從業資格證書

■實施機關：縣級以上人民政府的相關部門。

?2.行政處分

（1）對象：國家機關公職人員

（2）種類：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除

（二）刑事責任-主刑和附加刑

1.刑事責任及行政責任的區分（違法行為、追責機關、法律后果）

2.類型：

?主開IJ：（只能獨立適用）一一管制（在社區矯正）、拘役（要關押）、有期徒刑、無期徒刑、

死刑

?附加刑：（可獨立運用，可附加適用）一一罰金、剝奪政治權利、沒收財產

二、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任（一般違法行為）

（一）范圍：會計核算、監督

.1）不依法設置賬簿、私設會計賬簿、填憑證記賬不合規、隨意變更會計處理方法、報表編制依

據不一樣、未按規定運用記賬文字和本位幣、保管資料等；

.2）監督制度、任用會計人員不合規

留意：記賬本位幣一一是指用于日常登記賬簿時用以表示計量的貨幣。《會計法》規定，會計核算以

人民幣為記賬本位幣。'業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選其中一種貨幣為記賬本位幣。

但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

（二）應擔當相應責任

L責令限期改正（縣級以上人民政府財政部）

2.罰款：單位：3000-5萬元主管人員及干脆責任人：2000-2萬元

3.行政處分（國家工作人員

4.吊銷會計從業資格證（情節嚴峻、縣級以上）

5.刑事責任（構成犯罪）

三、其他會計違法行為的法律責任（嚴峻違法行為）

（一）A偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務會計報告；

B隱匿或有意銷毀依法應保存的會計資料

1.通報

2.罰款：單位：5000元TO萬元主管和干脆責任人：3000-5萬元

3行政處分（國家工作人員）-撤職、開除

4.吊銷會計從業資格證（縣級以上財政部門）

（二）授意、指使、強令會計人員及機構違法

L罰款：行為人（領導）5000-5萬元

2.行政處分-降級、撤職、開除

（三）單位負責人對抵制違法行為會計人員打擊報復

1.刑事責任：（構成犯罪的）三年以下有期徒刑或拘役

2.行政責任：行政處分

3補救措施：復原名譽、原有職位、原有級別

（補救措施沒有包含復原從業資格、復原職稱、經濟賠償等內容）

其次章結算法律制度

第一節現金結算

（一）現金結算的概念

?現金結算是指在商品交易、勞務供應等經濟往來中,干脆運用現金進行應收應付款結算的一

種行為。

.在我國主要適用于單位及個人之間的款項收付,以及單位之間的轉賬結算起點金額以下的零

星小額收付。

（-）現金結算的特點

1.干脆便利2.擔心全性3.不易宏觀限制和管理4.費用較高

二、現金結算渠道

（一）干脆將現金支付給收款人

優點：干脆便利，缺點：擔心全性

（二）托付銀行付款

優點：降低現金風險，削減間接財務部門工作量

三、現金結算的范圍

開戶單位可以在下列范圍內運用現金：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務酬勞；

（3）依據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金:

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;

（1-4項，支付個人，一次不得超過1000元）

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款;

（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定須要支付現金的其他支出。

?結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。

.（5）、（6）的規定（收購農副產品、差旅費）及其他超過結算起點1000元的，確需全額支付

現金的，經開戶行審杳后，予以支付現金。

?機關、團體、部隊、國有和集體全部制企業、事業單位購買專控商品，必需轉賬結算，不得運用

現金。

四、現金運用的限額

一般狀況：3-5天的日常零星開支；特別（邊遠地區、交通不便地區）最多不超過15天

商業和服務行業的找零備用現金也要依據營業額核定,但不包括在開戶單位的庫存現金限額之內。

五、現金收支的基本要求-一單位現金運用受現甄管理

（1）現金收入當日送存銀行

（2）不得坐支

（3）按規定提現，寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，開戶行審核付現

（4）特別狀況，申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章.開戶行審核付現

（5）開戶單位建立健全現金賬1

其次節支付結算概述

一、支付結算的概念及特點

（一）概念

1.支付結算：指單位、個人在社會經濟活動中運用票據、信用卡和匯兌、托收承付、托付收款等結和

憑方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。

2.主體：A銀行、城市信用合作社、農村信用合作社（都是中介機構，以下簡稱“銀行”）；

B單位（含個體工商戶）和個人

（二）特點：

?支付結算必需通過中國人民銀行批準的金融機構進行

.支付結算.的發生取決于托付人意志

?統一管理及分級管理相結合

?支付結算是一種要式行為（依照肯定的形式）

.支付結算必需依法進行

二、支付結算的主要法律依據

支付結算方面的法律、法規和制度主要包括：《票據法》、《票據管理實施方法》、《支付結算

方法》、《現金管理暫行條例》、《中國人民銀行銀行卡業務管理方法》、《人民幣銀行結算:賬戶管

理方法》、《異地托收承付結算方法》、《電子支付指引（第一號）》等。

留意：《票據管理實施方法》不是部門規章，是行政法規，由中國人民銀行發布，國務院批準的

（特別記憶）

三、支付結算的基本原則★★

（1）恪守信用，履約付款一付款人

（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配一收款人

（3）銀行不墊款一一銀行

四、辦理支付結算的要求

（一）辦理支付結算的基本要求

1.辦理支付結算必需運用中國人民銀行統?規定的票據和結算憑證。

2.辦理支付結算必需按統一的規定開立和運用賬戶

3.填寫票據和結算憑證應當全面規范

4.不得偽造或變造票據

1）偽造票據一一指無權限人假冒他人或虛構他人名義簽章的行為（簽章）

2）變造票據一一指無權更改票據內容的人，對票據上簽章以外的記載事項加以變更的行為（其他事

項）

.票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效：

?更改的結算憑證，銀行不予受理。

?其他記載事項，原記載人可以更改，更改時原記載人在更改處簽章證明

（二）支付結算憑證填寫的要求

1.票據的出票日期必需運用中文大寫；運用小寫，銀行不予受理。月為1、2、10的，日為1-9和

10、20、30的,應在其前加“零”；日為11-19的,應在其前加“壹”。

2.大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理;但由此造成損失的，由出票人自行擔當。

3金額以中文大寫和阿拉伯數字同時記載，兩者必需一樣。（少數民族地區和外國駐華使領館依據實

際須要，金額大寫可以運用少數民族或外國文字）

第三節銀行結算賬戶

一、概念及分類

（一）概念及特點

1.銀行結算賬戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。

2.銀行結算賬戶的類別有：

（1）基本存款賬戶；（2）一般存款賬戶；（3）專用存款賬戶；（4）臨時存款賬戶；（單位賬戶）

（5）個人銀行結算賬戶；（6）異地銀行結算賬戶。

3.法律依據?《人民幣銀行結算賬戶管理方法》《人民幣銀行結算賬戶管理方法實施細則》

?存款人：機關、團體、部隊、企事業單位、其他組織（以下統稱單位）、個體工商戶、和自然人

?銀行：在中國境內經中國人民銀行批準經營支付結算業務的政策性銀行、商業銀行、城市信用合

作社、農村信用合作社

4.特點:

（1）辦理的是人民幣'也務（2）辦理的是資金收付'業務（3）銀行結算賬戶是活期存款賬戶

（二）銀行結算賬戶的分類

1、按存款人不同分類

（1）單位銀行結算賬戶

.個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的，納入單位銀行結算賬戶管理

?單位存款賬戶按用途分：一基本存款賬戶:一般存款賬戶；專用存款賬戶；臨時存款賬戶

（2）個人銀行結算賬戶

.個人以憑身份證以自然人名稱開立

?郵政儲蓄機構辦理銀行卡業務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理

留意：

1）存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資開立的除外）、

預算單位開立專用存款賬戶和QFH專用存款賬戶實行核準制。

2）一般存款賬戶、個人銀行結算賬戶、其他專用存款賬戶實行備案制。

（三）基本存款賬戶

1.概念：辦理日常轉賬結算和現金收付須要開立。只能開立一個基本戶,是存款人的主辦賬戶。

2.運用范圍：日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取。

3.開戶要求

?企業法人；非法人企業（分公司）；機關、事業單位；團級以上軍隊；武警部隊及分散執勤的支

（分）隊、社會團體、民辦非企業組織（如不以盈利為目的的民辦學校、福利院、醫院）、異地

常設機構、外國駐華機構、個體工商戶、居民委員會、村民委員會、社區委員會；單位設立的獨

立核算的附屬機構（如單位附屬獨立核算的食堂、款待所、幼兒園）、其他組織等。

留意：以上辦理基本存款賬戶沒有個人，是單位賬戶。

?開立時證明文件要求：營業執照正本、批文、證明或登記證等，此外，還有稅務登記證

（四）一般存款賬戶

1.概念存款人因鰻或其他結算須要，在基本銀行賬戶以外銀行升立

2.運用范圍借款轉存；借款歸還;其他結算。可存現但不能取現

3.開戶要求（多數量限制）

（1）出具開立基本存款賬戶的證明文件

（2）基本存款賬戶開戶許可證

（3）借款合同（4）其他有關證明

留意：一般存款賬戶自開立之日起拉醛旦后，方可辦理借款業務（借款轉存開立的除外）

（五）專用存款賬戶

1.概念特定用途的資金

2.運用范圍專用資金收付（內容較多，可以用解除法，解除基本戶、一般戶、臨時戶的范圍）

基本建設、更新改造資金；財政預算外資金；糧棉油收購資金；證券交易、期貨交易、信托基金；金

融機構存放同業資金；政策性房地產開發資金；單位銀行卡備用金；住房基金；社會保障基金；收入

匯繳資金和業務支出資金；黨團工會費等。

3.開戶要求開立須要：開立基本存款賬戶的證明文件；基本存款賬戶開戶許可證；其他

4.具體運用規定

（1）單位銀行k賬戶的資金由基本存款賬戶轉入。1L該賬戶不得辦理現金收付業務

（2）財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金、信托基金專用存款賬戶不得支取現金

（3）基建、改造、政策性房地產、同'也資金賬戶支取現金需中國人民銀行當地分行批準

（4）跟棉油收購、社保、住房基金和黨團工會費支取現金成國家現金管理規定辦理。

（5）收入匯繳賬戶（除向基本存款賬戶或預算外資金財政專戶劃繳款項外），只收不付

業務支出賬戶（除從基本存款賬戶撥入資金外），只付不收

（六）臨時存款賬戶

1.概念臨時須要

2.運用范圍-臨時機構、臨時經營、注冊驗資

3.開戶要求

文件：批文+營業執照正本、許可證、施工安裝合同+基本存款賬戶開戶登記證（臨時經營）

4.應留意的問題

（1）臨時存款賬戶開戶數不超過項目合同個數

（2）臨時存款賬戶TT效期不得超過兩年,

（3）注冊（增資）驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。

（七）個人銀行結算賬戶

1.概念

個人銀行結算賬戶是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦理支付結算業務的存款賬戶。

（1）儲蓄賬戶僅限丁辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算

（2）個人銀行結算賬戶三個功能：活期儲蓄、一般轉賬、信用支付工具（支票、信用卡）

（3）自然人可依據須要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀

行申請確認為個人銀行結算賬戶。

2.個人銀行結算賬戶的運用范圍

個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現金支取；各種合法收入可以轉入

（八）異地銀行結算賬戶

1.概念跨省、市、縣；在異地開立基本戶、一般戶、專用戶、臨時戶、個人戶等

2.運用范圍

（1）營業執照注冊地及經營地不在同一區域（省）：基本存款賬戶

（2）異地借款或其他：一般存款賬戶

（3）非獨立核算機構或派出機構的收入匯繳、業務支出：專用存款賬戶

（4）異地臨時經營：臨時存款賬戶

（5）自然人異地開立：個人銀行結算賬戶

留意：在異地開立基本存款賬戶，應出具注冊地中國人民銀行分支行的未開立基本存款賬戶證明

（因為基本戶只能開?個，證明本地沒開，異地才可以開立）

二、銀行結算賬戶的管理原則

1.一個基本賬戶原則2.自主選擇原則3.遵守法律合規原則4.信息保密原則

三、銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷

（一）銀行結算賬戶的開立

1.申請：存款人開立銀行結算賬戶時，應填制開戶申請書，并提交有關的證明文件。

2.核準及備案：

（1）核準制：基本存款賬戶、臨時存款賬戶、（預算單位、QFII）專用存款賬戶

（2）備案制：一般存款賬戶、個人銀行結算賬戶、其他專用賬戶

留意：存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業務。

但注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶和因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。

（二）銀行結算賬戶的變更

?存款人更改名稱，但不變更開戶銀行及賬號的，

?單位的法定代表人或主要負責人

?存款人住址以及其他開戶資料發生變更,

應于5個工作日內書面通知開戶銀行并供應有關證明;開戶行兩個工作日內向中國人民銀行報告

（三）銀行結算賬戶的撤銷

1.被撤并、解散、宣告破產或關閉的；

2.注銷、被吊銷營業執照的；

3.因遷址須要變更開戶銀行的；

4.其他緣由須要撤銷銀行結算賬戶的。

留意：

.存款人尚未清償開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行賬戶。

?撤銷依次：先其他賬戶，再基本賬戶

.已開戶1年未運用，強制銷戶

（一）存款人違反賬戶管理制度的懲罰

＞非經營性存款人：“溫情的罰單”一一全部情形一律罰1000元。

＞經營性存款人（做生意）

L開立、撤銷銀行結算賬戶過程中-警告并處以「3萬元的罰款

具體情形：違規開戶；偽造、變造證明文件：不剛好撤銷；偽造、變造、私自印刷開戶登記證：

2.存款人在運用過程中-警告并處以5000-3萬元罰款

3.變更資料不剛好通知開戶行：警告并處以1000元的罰款

（三）銀行及有關人員責任

1.開立過程中一多頭開立、公款私存警告并處以5-30萬元

2.運用過程警告并處以5000-3萬元罰款

第四節票據結算方式

一、依據結算概述

（-）票據的概念和種類

票據包括匯票、本票和支票三種

在我國票據包括：銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票

（二）票據的特征及功能

1.票據的特征

（1）是債權憑證和金錢憑證

（2）是設權證券

（3）是文義證券：權利及義務依據票據上記載的文義而定

2.票據的功能

（1）支付功能（2）匯兌功能（3）信用功能（4）結算功能（5）融資功能

（三）票據行為

《中華人民共和國票據法》規定的票據行為則是指票據當事人以發生票據債務為目的的、以在票據上

簽名或蓋章為權利義務成立要件的法律行為,包括出票、背書、承兌和保證四種。

1.出票一票據肯定記載事項：票據種類、金額、收款人名稱、年月日的記載

2.背書

（1）轉讓票據權利的轉讓背書

（2）授予他人行使肯定票據權利為目的的非轉讓背書

（3）必要記載事項：背書人簽章、被背書人名稱

3.承兌（商業匯票特有）一一必要記載：承兌的字樣，承兌人簽章

4.保證（連帶責任）一一必要記載：保證的字樣，保證人簽章

（四）票據當事人

1.基本當事人一出票人、收款人、付款人

2.非基本當事人一一承兌人、背書人、被背書人、保證人

3.定義：（推斷）

（D出票人是指依法定方式簽發票據并將票據交付給收款人的人;

（2）收款人是指票據正面記載的，到期后有權收取票據所載金額的人，乂稱票據權利人；

（3）付款人是指由出票人托付付款或自行擔當付款責任的人:

（4）承兌人是指接受匯票出票人的付款托付同意擔當支付票款義務的人;

（5）背書人是指在轉讓票據時，在票據背面簽字或蓋章并將該票據交付給受讓人的票據收款人

或持有人；

（6）被背書人是指被記名受讓票據或接受票據轉讓的人;

（7）保證人是指為票據債務供應擔保的人，由票據債務人以外的他人擔當。

4.票據簽章：

?出票人簽章有誤，票據無效；

.背書人簽章無效，不影響其前手符合規定的簽章行為；

?承兌人、保證人簽章無效，不影響其他符合規定的簽章行為C

（五）票據權利及責任

1.票據權利

（1）付款懇求權（第一依次權利）：持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票

據，懇求付款的權利。行使付款懇求權的持票人一一收款人、最終被背書人等

（2）票據追索權（其次依次權利）：付款懇求權遭拒絕,向前王懇求償還票據金額及其他法定費用

的權利。

行使票據追索權的持票人一一收款人、背書人、被背書人、保證人等

二、支票

（一）支票概念及適用范圍

1.基本當事人：出票人、付款人、收款人

2.支票可以背書轉讓，現金支票不能背書轉讓

（二）支票的種類

1.轉賬支票：只能轉賬，不能提現,轉賬支票可以背書轉讓。

2.現金支票：只能提現，不能轉賬。現金支票不能背書轉讓。

3.一般支票：既能轉賬，又能提現。

在?般支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票。劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金

（三）支票的出票

L支票的肯定記載事項

（1）表明“支票”的字樣；（2）無條件支付的托付；（3）確定的金額；

（4）付款人名稱；（5）出票日期；（6）出票人簽章。

其中支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。

2.支票的相對記載事項

（1）付款地。支票上未記載付款地的，付款人的營業場所為付款地；

（2）出票地。支票上未記載出票地的，出票人的營業場所、居處或者常常居住地為出票地。

此外，支票上可以記載非法定記載事項，但這些事項并不發生支票上的效力。

3.出票的效力

出票人作成支票并交付之后，出票人必需在付款人處存有足夠可處分的資金,以保證支票票款的

支付；

當便熬△對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應向持票人擔當付款貢任。

（四）支票的付款

支票限于見票即付,不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無效。

1.提示付款期限——支票的持票人應當自出票日起10日內提示付款;異地運用的支票，其提示

付款的期限由中國人民銀行另行規定。

2.付款一一出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人（銀行）應當在見票當日足額

付款。

（五）支票的辦理要求

?出票人簽發空頭支票、

?簽章及預留銀行簽章不符的支票，

?運用支付密碼的地區，支付密碼錯誤的支票，

銀行應予以退票，并按票面金額處以5%不低于1000元的罰款;持票人有權要求出票人賠償支

票金額2%賠償金、對屢次簽發的，銀行應停止其簽發支票。

三、商業匯票

（一）商業匯票的概念和種類

?商業匯票是指由出票人簽發的，托付付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持

票人的票據。

?商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

?依據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

?商業承兌匯票由銀行以外的付款人（單位）承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。

?商業匯票的付款人為承兌人。

（二）商業匯票的出票

L出票人的確定

商業匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織,及付款人具有真實的托付付款

關系，具有支付匯票金額的牢靠資金來源。

2.商業匯票的肯定記載事項

簽發商業匯票必需記載下列事項，欠缺記載下列事項之一的，商業匯票無效：

（1）表明商業承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣；（2）無條件支付的托付；（3）確定的金額；（4）

付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。

3.商業匯票的相對記載事項

（1）匯票上未記載付款日期的，視為見票即付；

（2）匯票上未記載付款地的，付款人的營業場所、居處或者常常居住地為付款地；

（3）匯票上未記載出票地的，出票人的營業場所、居處或者常常居住地為出票地。

（三）商業匯票的承兌

承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。承兌是匯票特有的。

商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。

1.承兌的程序

（1）提示承兌

?定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；

?見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內向付款人提示承兌；

?見票即付的匯票無需提示承兌

匯票未按規定期限提示承兌的，持票人丟失對其前手的追索權

（2）承兌成立——假如付款人在3日內不作承兌及否表示的，則應視為拒絕承兌。持票人可以

懇求其作出拒絕承兌證明，向其前手行使追索權。

2.承兌的效力

（1）承兌人于匯票到期日必需向持票人無條件地支付匯票上的金額，否則其必需擔當拖延付款責任;

（2）承兌人必需對匯票上的一切權利人擔當責任,該等權利人包括付款懇求權人和追索權人；

（3）承兌人不得以其及出票人之間的資金關系來對抗持票人,拒絕支付匯票金額；

（4）承兌人的票據貢任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。

3.承兌不得附有條件

付款人承兌商業匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。

銀行承兌匯票的承兌銀行，應當依據票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。

（四）商業匯票的付款

1.提示付款

持票人應當依據下列法定期限提示付款：

（1）見票即付的匯票，自出票日起1個月內向付款人提示付款。

（2）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內向承兌人提示

付款。

（五）商業匯票的背書

商業匯票的背書，是指以轉讓商業匯票權利或者將肯定的商業匯票權利授予他人行使為目的,依

據法定的事項和方式在商業匯票背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。

出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣，則該匯票不得轉讓。

（六）商業匯票的保證

1.保證的當事人一一保證人及被保證人。保證應由匯票債務人以外的他人擔當。

2.保證的格式一一必要記載：表明“保證”的字樣、保證人簽章

3.保證的效力

（1）保證人的責任。被保證的匯票，保證人應當及被保證人對持票人擔當連帶責任。

（2）共同保證人的責任。保證人為兩人以上的，保證人之間擔當連帶責任。

（3）保證人的追索權。保證人清償匯票債務后，可以行使持票人對被保證人及其前手的追索權。

四、銀行匯票

（一）銀行匯票的概念和適用范圍

銀行匯票是由出票銀行簽發的，在見票時依據實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票

據。單位和個人在異地、同城或同?票據交換區域的各種款項結算，均可運用銀行匯票。

（二）銀行匯票的記載事項

銀行匯票的記載事項有：（1）表明“銀行匯票”的字樣。（2）無條件支付的承諾；（3）確定的

金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。

匯票上未記載上述事項之一的，匯票無效。

（三）銀行匯票的基本規定

1、銀行匯票可以用于轉賬,標明現金字樣的“銀行匯票”也可以提取現金。

2、銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月內。

3、銀行匯票可以背書轉讓，但填明“現金”字樣的銀行匯票不得背書轉讓。

?銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。

?未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。

4、填明“現金”字樣和代理付款人的銀行匯票丟失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失

止付。

（四）銀行匯票申辦和兌討的基本規定

.未填明實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的,銀行不予受理

?銀行匯票的實際結算金額不得更改,更改實際結算金額的銀行匯票無效。

?持票人向銀行提示付款時，必需同時提交銀行匯票和解訖通知,缺少任何一聯，銀行不予受理。

五、銀行本票

（一）銀行本票的概念

銀行本票是出票人簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票

據。

（二）銀行本票的適用范圍

單位和個人在同一票據交換區域須要支付的各種款項，均可以運用銀行本票。

銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

（三）銀行本票的記載事項

銀行本票必需記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人

名稱；出票日期；出票人簽章。

用請人或收款人為單位的，不得申請簽發覺金銀行本票。

（四）銀行本票的提示付款期限

銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月

票據記憶

序

利殲

號票據權

兌

提示承

款

提示付

人