第一章總論第一節會計概述

一.會計的概念

會計是人類社會生產經營活動發展的產物。

(一)會計的概念:會計是以貨幣為主要計量單位,運用一系列專門方式方法,

核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管控工作。(選擇題)

(二)會計的特點：

1.以貨幣為主要計量單位

2.以憑證為依據

3.所提供的會計信息具有完整性，連續性，相關系統性

(三)會計的分類：

會計按其報告對象的不同，又有財務會計與管控會計之分。

財務會計側重于過去的信息，為外部有關各方提供所需數據;管控會計側重

于未來，為內部管控部門提供數據。

二會計的基本職能

會計的基本職能包括會計核算，會計監督兩個方面：

(-)進行會計核算

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經濟活動

進行記賬，算賬和報賬，為有關各方提供提供會計信息的功能。會計核算職能也

稱反映職能，是會計最基本的職能，它貫穿經濟活動的全過程。

1.進行會計核算須經歷的四個環節

(1)確認

(2)計量

(3)記錄

(4)報告(最終環節)

2.會計核算的具體表現形式:

(1)記賬

(2)算賬

(3)報賬

4.會計核算中運用的七種方式方法：

(1)設置科目和賬戶

(2)復式記賬

(3)填制記賬憑證

(4)登記會計賬簿

(5)成本計算

(6)財產清查

(7)編制財務會計報告

(二)實施會計監督

會計的監督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特

定主體經濟業務的合法性，合理性進行審查。

(三)關系

會計核算是會計監督的基礎，沒有核算提供的各種信息，監督就失去了依據;

而會計監督又是會計核算質量的保障。

除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景，參與經濟決策，進行經濟控

制和評價經營業績等功能。

三會計對象

會計對象是指會計核算和監督的合適的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現

的經濟活動，都是會計對象。以貨幣表現的特定的經濟活動，通常又稱為價值運

動或資金運動。

企業資金運動表現為資金的投入，資金的運用和資金的退出三個過程。

資金的投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分。

資金的運用(資金的循環和周轉)分為供應，生產，銷售三個階段。

資金的退出包括償還各項債務，上交各項稅金，向所有者分配利潤等，這部

分資金便離開本企業，退出本企業的資金循環與周轉。

值得注意的是，不是企業生產經營過程的全部合適的內容都是會計核算的對

象，只有能以貨幣表現的經濟活動，才是會計核算的合適的內容。（公司聘請經

理）。

【同步練習?判斷題】

◎資金的循環與周轉應當考慮其退出，包括償還債務，上交各項稅金，向所

有者分配利潤等。（）

【參考答案】：X

會計核算的基本前提與會計基礎

一會計核算的基本前提

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，它是界定了從事會計

工作和提供會計信息的空間范圍。

這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場。二是將特定主體

的經濟活動與該主體的所有者及職工個人的經濟活動區別開來;三是將該主體的

經濟活動與其他單位的經濟活動區別開來。

凡擁有獨立的資金，自主經營，獨立核算收支，盈虧并編制財務會計報表的

企業或單位就構成了一個會計主體。

對會計主體概念還應明確：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。

法律主體（法人）都是會計主體，而會計主體并非都是法律主體（法人）。企業集團

就是最好的說明。

（二）持續經營

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營和既定的經營

目標持續經營下去。

企業存在下列情況之一，通常表明企業處于非持續經營狀態：

1.企業已在當期進行清算或者停止營業

2.企業已經正式決定在下一個會計期間進行清算或者聽著營業

3企業已確定在當期或者下一個會計期間沒有其他可供選擇的解決方案而

被迫進行清算或者停止營業。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續的生產經營活動劃分為若干個相等的會

計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告（建立在持續經營基礎上）。

會計期間分為年度，半年度，季度，月度。年度，半年度，季度，月度均按

公歷起訖日期確定。

（-）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認，計量和報告時采用貨幣作為統一的計量

單位，反映會計主體的生產經營活動。

區別聯系:

會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算

的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

會計的四項基本前提相互依存,相互補充,沒有會計主體就不會有持續經營,

沒有持續經營就不會有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現代會計。

二會計基礎

會計分期假設，使得企業收入和費用的收支期間和應歸屬期間不一定完全一

致。在收支期間和歸屬期間不一致時，產生了制定有關費用和收入確認的確認,

計量的會計核算基礎，權責發生制和收付實現制。

權責發生制的判斷標準：兩個凡是，收付實現制的判斷標準：實收實付。

【同步練習一單選題】在會計核算的基本前提中，界定會計核算和會計信息

空間范圍的是（）

A會計主體B持續經營C會計期間D貨幣計量

［答案］A

【同步練習一單選題】一般來說，會計主體與法律主體（)

A并非對等的概念B是相互一致的C是不相關D是相互可替代的

［答案］A

【同步練習一單選題】會計分期是建立（）基礎上的。

A會計主體B持續經營C貨幣計量D權責發生制

［答案］B

【同步練習一單選題】我國實行公歷制會計年度是基于（）的基本會計

假設。

A會計主體B貨幣計量C會計分期D持續經營

［答案］C

【同步練習一判斷題】按權責發生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年

度的財產保險費不應當算為本年度的費用開支。（）

［答案］正確

【同步練習一判斷題】在中國境內設立的外商投資企業可以選擇以人民幣或

者外幣作為記賬本位幣。（）

［答案］正確

【同步練習一判斷題】企業集團不是一個獨立的法人，但也可以作為一個會

計主體。（）

［答案］正確

會計要素

一、會計要素的概念

會計要素是對會計對象進行的最基本的分類，是會計核算對象的具體化。企

業會計要素分為六大類，即資產，負債，所有者權益，收入，費用和利潤。

資產，負債，所有者權益：反映企業的財務狀況。

收入，費用，利潤：反映企業的經營成果。

資金來源：負債和所有者權益。

資金總額與負債和所有者權益的合計必然相等，表現資金的靜止狀態。

收入，費用，利潤表現資金運動顯著變動狀態。

資產，負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架，收入，費用及利潤構

成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱財務報表要素。

【同步練習一單選題】

◎下列會計要素中，表現為資金運動的顯著變動狀態的是（）。

A資產B負債C利潤D所有者權益

［答案］C

【同步練習一單選題】

◎下列各項中，（）不屬于會計要素。

A負債B支出C收入D費用

［答案］B

二、反映財務狀況的會計要素

1.資產

資產是指企業由于過去的交易或者事項形成的，并由企業擁有或者控制的,

預期會給企業帶來經濟利益的資源。

(1)資產的基本特征：

a資產預期會給企業帶來經濟利益

b資產是為企業擁有的，或者即使不為企業擁有，也是企業所控制的。

C資產是由于過去的交易或則事項形成的。

(2)資產的分類。資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。

【同步練習一單選題】

◎作為資源，不屬于資產必須具備的基本特征的是()。

A預期會給企業帶來經濟利益

B由企業擁有或控制

C由過去的交易或事項形成

D具有可辨認性，看得見，摸得著。

［答案］D

【同步練習一單選題】

◎下列應確認為資產的是()o

A長期閑置且不再使用和轉讓的廠房

B已超過保質期的食品

C自然使用壽命已滿但仍在使用的設備

D已簽訂合同擬于下月購進的材料

［答案］C

［解析］因為只有C會給企業帶來經濟利益的流入，ABD是不會帶來企業經

濟利益的流入。

【同步練習一單選題】

◎在下列資產組中，不屬于企業資產的資產組是()o

A企業長期閑置不用的車床，廠房。

B在產品，產成品和庫存商品。

C融資租入的汽車，鉆床。

D應收賬款，預付賬款，長期待攤費用。

［答案］A

【同步練習一判斷題】

◎流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或者被耗用

的資產，主要包括貨幣資金，對外投資，應收及預付款項，各種庫存存貨等。

()

［答案］錯誤

［解析］對外投資分為短期和長期的對外投資，短期的對外投資屬于流動資

產，長期的對外投資應屬于非流動資產。

2負債

負債是指企業由于過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企

業的現時義務。

(1)負債的特征：

a負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

b負債是由于過去的交易或者事項形成的現時義務。

(2)負債的分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

【同步練習一單選題】

◎下列不屬于流動負債的是()。

A應付賬款B預收賬款C應付票據D預付賬款

［答案］D

3.所有者權益

概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司

的所有者權益又稱股東權益。

資產-負債=所有者權益

(1)所有者投入的資本

所有者投入的資本是指所有者在企業注冊資本的范圍內實際投入的資本。

(2)直接計入所有者權益的利得和損失

(3)留存收益

盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

所有者權益具有以下特征：

a除非發生減資，清算，或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益

b企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。

C所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。

三、反映企業經營成果的要素

1收入

收入是指企業日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入

資本無關的經濟利益的總流入。

其中“日常活動”是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之

相關的其他活動。包括商品銷售，提供勞務和讓渡資產使用權。

收入與確認至少應當符合以下條件：

a與收入相關的利益很可能流入企業

b經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少

c收入的金額能夠可靠計量

【同步練習一簡答題】

◎企業出售和出租固定資產，無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入

是否應確認為企業的收入？

出售固定資產，無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認

為收入，而出租固定資產，無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要

的材料的收入也屬于企業日常活動中的收入，因此應確認為企業的收入，且確認

為其他業務收入。

【同步練習一單選題】

◎下列各項中，不屬于讓渡資產使用權而發生的收入的是()。

A租金收入B銷售材料收入C利息收入D使用費收入

［答案］B

2費用

費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者

分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的確認應當符合以下三個條件：

a與費用相關的經濟利益很可能流出企業

b經濟利益流出企業的結果會導致企業資產減少或者負債增加

c經濟利益的流出額能夠可靠計量

【同步練習一簡答題】

◎企業處置固定資產發生的凈損失，是否確認為企業的費用？

處置固定資產發生的損失，雖然會導致所有者權益減少和經濟利益的總流出,

但不屬于企業的日常活動，因此不能確認為企業的費用，而應確認為營業外支出。

【同步練習一判斷題】

◎費用可能表現為資產的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。

()

［答案］錯誤

3.利潤

利潤是指企業一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去支出后的凈額，

直接計入當期利潤的利得和損失等。

收入減去費用后的凈額即營業利潤，反映的企業日常活動的經營業績。

直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

利潤金額取決于收入和費用，計入當期損益利得，損失金額的計算。

會計科目

一、會計科目的概念

會計科目是指對會計要素的具體合適的內容進行分類核算的本次項目，會計

要素是對會計對象的基本分類。

意義：

1.會計科目是復式記賬的基礎

2.會計科目是編制記賬憑證的基礎

3.會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

4.會計科目為編制報表提供了方便

【同步練習一單選題】

◎對會計要素的具體合適的內容進行會計分類核算的本次項目是（）o

A會計對象B賬簿名稱C會計本質D會計科目

［答案］D

二、會計科目的分類

（一）會計科目按其歸屬的會計要素不同，分為資產類，負債類，所有者權益

類，成本類，損益類五大類。

（二）會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科

目和明細分類科目。

三、會計科目設置的原則

1.合法性

2.相關性

3.實用性

【同步練習一多選題】

◎會計科目設置過程中應努力做到科學，合理，適用，遵循()原則。

A便利性B合法性C相關性D實用性

［答案］BCD

會計等式

(-)資產=負債+所有者權益

這一會計等式通常稱為靜態會計等式，它是復式記賬的理論基礎，也是編制

資產負債表的依據。

經濟業務的發生會引起會計要素或者金額的變化，但會計等式仍然會保持恒

等，所引起的會計要素的變動情況，不外乎以下四大類，歸納起來主要有以下幾

種情況：

1.資產與權益同時增加

(1)一項資產和一項負債同時增加

(2)一項資產和一項所有者權益同時增加

2.資產與權益同時減少

(1)一項資產和一項負債同時減少

(2)一項資產和一項所有者權益同時減少

3.資產之間此增彼減

一項資產增加，另一項資產減少

4.權益之間此增彼減

(1)一項負債增加，另一項負債減少

(2)一項負債增加，一項所有者權益減少

(3)一項負債減少，一項所有者權益增加

(4)一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少

(-)收入-費用=利潤

這一等式也稱為動態會計等式，是編制利潤表的基礎。

【同步練習一單選題】

◎會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，其表達的實質是

A經濟業務與資金運動B會計事項與管控活動

C財務狀況與經營成果D經營成果與現金流量

［答案］C

【同步練習一單選題】

◎下列關于各項經濟業務發生變化的說法錯誤的是()。

A.一項資產和一項所有者權益同時減少

B.負債內一項增加另一項減少

C.實收資本和盈余公積同時增加

D.應收賬款與庫存現金一增一減

［答案］C

【同步練習一多選題】

◎某項經濟業務發生后，若一項負債減少，可能將引起()。

A一項所有者權益增加B另一項負債減少

C一項資產減少D一項所有者權益減少

［答案］AC

【同步練習一判斷題】

◎會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，是設置賬戶，復式記賬，編制

會計報表的依據。（）。

［答案］錯誤

記賬

一.單式記賬

二.復式記賬

復式記賬法是一種科學的記賬方式方法

【同步練習一多選題】

◎現代會計運動復式記賬的方式方法，能夠（）。

A.便于檢查賬戶的記錄是否正確

B.完整，相關系統的反映資金運動的來龍去脈

C.節省大量時間，簡化會計工作

D.了解經濟合適的內容，便于檢查經濟業務是否合法合理

［答案］AB

三.借貸記賬法

1.概念：借貸記賬法是以“借”，“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務,

都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一

種復式記賬方式方法。

2.借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

3.借貸記賬法下的賬戶結構：

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方

登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟合適的內容的性質決定。

（-）資產類賬戶結構

資產類賬戶的借方表現增加，貸方表現減少，期初期末余額一般在借方。即

當資產類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方，發生減少額時，登記在該賬

戶的貸方。

資產類賬戶的期末余額計算公式：

資產類會計科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發

生額

（二）權益類賬戶結構

負債類賬戶和所有者權益類賬戶統稱權益類賬戶。借減貸增，期初期末余額

一般在貸方。

權益類賬戶的期末余額計算公式：

權益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發

生額

（三）收入類賬戶結構

借減貸增，收入是企業一定期間取得經營成績，不應留存到下一會計期間，

應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間

的實際收入狀況，期末將全部數額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期

利潤，因此，收入類賬戶一般期末無余額。

（四）費用（成本類）賬戶

借增貸減，期末轉銷后一般無余額，由余額在貸方。

（五）利潤類賬戶

【同步練習一單選題】

◎下列各項中，屬于賬戶貸方反映的合適的內容是（）o

A資產增加B負債減少C收入減少D費用減少

［答案］D

【同步練習一單選題】

◎損益類賬戶的期末余額及方向表現為（）。

A有借方余額B有貸方余額C有借貸方余額D期末結轉后無余額

［答案］D

【同步練習一單選題】

◎下列賬戶中，企業期末結賬后一般有余額的賬戶是（）。

A本年利潤B制造費用C利潤分配D所得稅費用

［答案］C

（六）賬戶結構總結

1.對于每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變，如果期末

余額與期初余額方向不同，則說明賬戶的性質已經發生變化。

3.對于收入，費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要

轉入利潤類賬戶，所以一般無期初，期末余額。

會計分錄

-會計分錄的概念

會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復式記賬的要求，對每項經

濟業務示列出應借應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在實務中，會計分錄是

在記賬憑證上進行的。

一筆分錄主要包括三個要素：會計科目，記賬符號，金額

二會計分錄的分類

（-）簡單分錄

指涉及的賬戶數量只有兩個，也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發

生對應關系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

（二）復合會計分錄

是指由兩個以上（不含兩個）對應會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸,

一貸多借或者多借多貸的會計分錄。

注意：不能把幾項業務合并編制復合會計分錄。

三編制會計分錄的步驟

1.分析經濟業務事項涉及的是資產，費用，成本還是權益。

2.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

3.確定應計入哪個賬戶（或哪些賬戶）的借方，哪個（或哪些賬戶）的貸方。

4.確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方向金額是否相等。如果出現錯誤，

需要進一步更正。

總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

一.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

（-）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用

（二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

（三）總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶在總金額上應相等

二.平行登記的要點

1.依據相同

2.借貸方向相同

3.會計期間相同（可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬）

4.金額相等

總分類賬戶本期發生額=所屬明細分類賬戶本期發生額

總分類賬戶期初余額=所屬明細分類賬戶期初余額

總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額

會計核算

一、核算與賬戶設置

（一）核算合適的內容

《企業財務通則》將資金籌集劃分為權益籌資和債務籌資兩大類。

權益投資是指企業籌集權益資金的財務活動。包括實收資本（股本），資本公

積，盈余公積和未分配利潤。

債務籌資是指企業籌集債務資金的財務活動。包括短期借款，長期借款，一

般需支付利息。

（二）權益籌集賬戶設置

投入資本是指投資人即企業所有者投入企業經營活動的各種財產物資。

出資方式：可以是貨幣資金，實物也可以是無形資產等。

來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本，法人單位投入成本，個人投

入資本，外商投入資本。

應設置“實收資本”，“資本公積”，“銀行存款”，“庫存現金”，“固

定資產”等賬戶。

1.“實收資本（股本）”賬戶

實收資本是指企業實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應通過“股本”

科目核算，是所有者權益的主要合適的內容。

實收資本（股本）

借方貸方

實收資本的減少數期初余額

實收資本的增加數

余額：期末實收資本的實有數

2.“資本公積”賬戶

資本公積是指企業收到投資者超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額

的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價和直

接計入所有者權益的利得和損失等。

資本公積

借方貸方

資本公積的減少數期初余額

資本公積的增加數

余額：期末資本公積的實有數

3.“庫存現金”賬戶

庫存現金是指存放在企業財會部門并有出納員保管作為備用的貨幣資金。

庫存現金

借方貸方

期初余額

庫存現金的增加數

庫存現金的減少數

余額：期末庫存現金的實有數

4.“銀行存款”賬戶

用來核算企業存入銀行的各種存款的收入，支出和結存情況的賬戶。

銀行存款

借方貸方

期初余額

銀行存款的增加數

銀行存款的減少數

余額：期末銀行存款的實有數

5.“固定資產”賬戶

企業的固定資產具備兩個特征：

第一，企業持有固定資產的目的，是為了生產商品，提供勞務，出租或經營

管控的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產區別于商品等

流動資產的重要標志。

第二，企業使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。

固定資產的取得應按其取得成本入賬，固定資產取得時的成本包括買價，各

種稅金，運輸和保險等相關費用，以及為固定資產達到預定可使用狀態前所必要

的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。

【同步練習一單選題】

某公司為生產乙產品從異地購入一條專用生產線，其主體設備買價為300,

000元，運輸和保險費1000元，采購員差旅費2000元，投入使用前委托專業公

司進行安裝調試，共發生費用37,000元。該固定資產的入賬金額（）o

A340000

B300000

C338000

D303000

［答案］C

二、投入資本的核算舉例

【例1】海西有限責任公司設立，收到股東出資120000元，款項存入銀行。

會計分錄如下：

借：銀行存款120000

貸：實收資本120000

【例2】海西有限責任公司收到股東投入的機器設備一臺，投資約定價值為

500000元。會計分錄如下：

借：固定資產500000

貸:實收資本500000

【同步練習一單選題】

某公司接受投資者投入生產設備1臺價值10萬元，應編制會計分錄（）。

A借：生產設備100000

貸：固定資產100000

B借：固定資產100000

貸：銀行存款100000

C借：固定資產100000

貸:實收資本100000

D借:實收資本100000

貸:固定資產100000

［答案］C

【同步練習一單選題】

M公司由于甲，乙兩方共出資100萬元組建而成。經營一年后，經協議決定

接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投資額均未

發生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應增加（）元。

A50

B100

C150

D120

［答案］A

三、銀行借款的核算

（一）企業向債權人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。

1.短期借款

短期借款的會計處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項主要合適的內

容。

利息費用從性質上來看，屬于財務費用，短期借款賬戶核算借入的本金，不

包括利息。

2.長期借款

長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支付的利息。

（二）賬戶的設置

為了核算短期借款，長期借款的借入，償還情況，企業應設置“短期借款”，

“長期借款”，“財務費用”，“應付利息”賬戶。

1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。

短期借款

借方貸方

償還短期借款期初余額

取得短期借款

余額：期末尚未償還的短期借款

2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得，償還情況的賬戶。

長期借款

借方貸方

償還長期借款期初余額

取得長期借款

余額：尚未償還的長期借款

3.“財務費用”賬戶是為了核算企業所發生的財務費用的賬戶。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等發生的費用，包括利息支出，

匯兌損失以及相關手續費合適的內容。該賬戶是損益類賬戶

財務費用

借方貸方

本期發生的利息支出，借款手續費，匯兌損失等費用

1利息收入，匯兌收益費用

2期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用

4.“應付利息”賬戶是反映企業按合同約定應支付的利息情況的賬戶，該賬

戶是負債賬戶。

應付利息

借方貸方

實際支付的應付利息期初余額

按合同利率計算應付未付的利息

余額：企業應付未付的利息

［例1］海西有限責任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款

80000元，存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

【例2］預提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。

會計分錄如下：

借：財務費用480

貸：應付利息480

［例3］用銀行存款支付應付未付的短期銀行借款利息960元。

會計分錄如下：

借：應付利息960

貸：銀行存款960

【例4】海西責任有限責任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款

60000元存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款60000

貸：長期借款一本金60000

【同步練習一單選題】

某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30000元，直接用于償還前欠貸款，

應編制會計分錄為()o

A借：銀行存款30000

貸：長期借款30000

B借：銀行存款30000

貸：短期借款30000

C借：應付賬款30000

貸：短期借款30000

D借:應收賬款30000

貸：短期借款30000

［答案］C

【同步練習一多選題】

某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款100000元，每月

月末計提當月應負擔的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿,

如期歸還，編制的以下相關會計分錄中，正確的是（）。

A借:短期借款100000

貸：銀行存款100000

B借：應付利息100000

貸：銀行存款100000

C借：財務費用500

貸：應付利息500

D借:銀行存款100000

貸：短期借款100000

［答案］ACD

材料采購業務的核算

一、核算合適的內容與賬戶核算

（一）核算合適的內容

企業購入的材料主要用于產品生產。在會計期末通常還結余一定數量的材料，

為了正確計算本期耗用材料的成本以及期末結存材料的成本，需要采用適當的盤

存制度確定期末結存與本期減少材料的數量，并采用適當的計價方式方法，如：

個別計價法，先進先出法，月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

【同步練習一單選題】

下列各項中，不屬于存貨發出計價方式方法的有（）。

A后進先出法

B先進先出法

C個別計價法

D移動加權平均法

［答案］A

（二）材料采購業務應設置的賬戶

為了反映企業庫存材料的增減變動及結存情況，應設置“原材料”賬戶。

原材料

借方貸方

期初余額

收入材料的實際成本

發出材料的實際成本

余額：期末結存材料的實際成本

【同步練習一單選題】

采購材料業務必須是（）才能借記“原材料“

A已簽訂的經濟合同

B己結算的貨款

C材料已驗收入庫

D已收到發票賬單

［答案］C

2.為了核算企業購入的尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，企業應

設置“在途物資”賬戶。

在途物資

借方貸方

期初余額

購入的在途物資的實際成本

驗收入庫的在途物資實際成本

余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本

3.企業在采購過程中，還可能發生因貨款未付而與有關單位的結算債務，即

應付賬款。

應付賬款

借方貸方

償還應付供應單位款發生應付供應單位款

余額：期末企業應付供應單位款

4.企業有時為了采購某種材料，預先支付供貨單位一定的款項，預付貨款屬

于企業的資產。

預付賬款

借方貸方

發生預付供應單位款沖減預付供應單位款

余額：期末結余的預付供應單位款

二、材料采購業務的核算舉例

【例1】海西有限責任公司購入甲材料3000千克，每千克2元，材料已驗

收入庫，貨款6000元用銀行存款支付。

借：原材料6000

貸：銀行存款6000

【例2】從華北工廠購進乙材料2000千克，每千克4元，材料已驗收入庫，

貨款尚未支付。

借：原材料8000

貸：應付賬款一華北工廠8000

【例3】從東方公司購進丙材料3000千克，每千克3元，貨款已通過銀行

支付，但材料還尚在運輸途中，尚未驗收入庫。

借：在途物資9000

貸：銀行存款9000

【例4】用銀行存款20000元預付永安公司甲材料貨款。

借：預付賬款一永安公司20000

貸：銀行存款20000

【同步練習一單選題】

某公司以轉賬支票購入一批材料50000元，材料已驗收入庫，應編制會計

分錄為（）。

A借:原材料50000

貸：應付票據50000

B借：原材料50000

貸：銀行存款50000

C借：原材料50000

貸：應收票據50000

D借：銀行存款50000

貸：原材料50000

［答案］B

【同步練習一多選題】月初購入乙商品86000元（含運雜費），貨款尚未支付，

乙商品正在運輸途中，數日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以銀行匯票結算貨

款，編制的以下會計分錄中，正確的有（）。

A借：在途物資86000

貸：應付賬款86000

B借：在途物資86000

貸：庫存商品86000

C借：庫存商品86000

貸:在途物資86000

D借：應付票據86000

貸：應付賬款86000

［答案］AC

產品生產業務的核算

一.核算的合適的內容與賬戶設置

（一）核算合適的內容

在企業產品生產過程中費用的發生，歸集和分配，產品成本的形成，以及有

關方面的結算業務，是產品生產業務核算的主要合適的內容。

（二）需要運用設置的賬戶

1“生產成本”賬戶

是用來歸集產品生產過程中所發生的各項費用，計算確定產品實際生產成本

的賬戶。

生產成本

借方貸方

期初余額

本期發生的直接費用

“制造費用”賬戶分配轉入的間接費用

本期完工產品的生產成本

余額：期末未完工產品的成本

2“制造費用”賬戶

制造費用在費用分配之后一般沒有余額

制造費用

借方貸方

本期各種制造費用分配計入產品成本，轉入“生產成本”賬戶的制造費用

3“庫存商品”賬戶

為了反映企業庫存的各種商品的實際成本，需要設置和運用“庫存商品”賬

戶。

庫存商品是指企業已經完成全部生產過程并驗收入庫的商品。

庫存商品

借方貸方

期初余額

驗收入庫的商品實際成本

出庫的商品實際成本

余額：庫存商品的實際成本

4"應付職工薪酬”賬戶

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資,

獎

金，津貼和補貼，職工福利費，醫療衛生，養老，失業，工傷，生育等社會

保險

費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。

應付職工薪酬

借方貸方

實際發放職工薪酬的數額已分配計入有關成本費用本次項目的

余額：應付未付的職工薪酬

車間生產工人生產成本

車間管控人員--制造費用

管控部門人員--管控費用

銷售部門人員--銷售費用

【同步練習一多選題】

應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給予職工的薪酬，包括（）等

因職工服務而產生的義務，

A職工福利費

B住房公積金

C工會經費

D非貨幣性福利

［答案］ABCD

【同步練習一多選題】

某企業分配全月應付工資106000元，其中生產產品的工人工資82000元，

車間管控人員工資13000元，企業管控部門人員工資11000元，編制以下相關

會計分錄中，正確的是（）。

A借：應付職工薪酬106000

貸:生產成本106000

B借：生產成本82000

貸：應付職工薪酬82000

C借：制造費用13000

貸：應付職工薪酬13000

D借：管控費用11000

貸：應付職工薪酬11000

［答案］BCD

5”累計折舊”賬戶

為了反映固定資產損耗價值所設置的科目。

累計折舊

借方貸方

固定資產的折舊的減少或沖銷期初余額

固定資產折舊的增加

余額：現有固定資產的累計折舊

現有固定資產的折舊價值（凈值）=固定資產賬戶的借方余額-累計折舊賬戶

的貸方余額

核算時應該注意：

固定資產應按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益

（誰受益誰承擔）

基本生產車間--“制造費用”

管控部門----“管控費用”

銷售部門—“銷售費用”

【同步練習一多選題】

月末計算固定資產折舊費96000元，其中生產車間使用的固定資產折舊60

000元，行政管控部門使用的固定資產折舊20000元，銷售部門使用的固定資

產折舊16000元。編制以下相關會計分錄，正確的有（）0

A借：銷售費用16000

貸:累計折舊16000

B借：制造費用60000

貸：累計折舊60000

C借：管控費用20000

貸:累計折舊20000

D借：生產成本96000

貸：累計折舊96000

［答案］ABC

二產品生產業務的核算舉例

以海西有限責任公司舉例說明，該公司只生產A..B兩種產品，某月份發生

如下經濟業務。

［例1］生產車間本月耗用甲材料25500元，其中生產A產品耗用16000

元，生產B產品耗用8000元，生產車間一般耗用1500元。

借：生產成本一A產品16000

--B產品8000

制造費用1500

貸：原材料一甲材料25500

【例2］全月應付生產工人工資共計25000元（其中：生產A產品的工人工

資15000元，生產B產品的工人工資10000元），應付車間管控人員的工資3000

元。

借：生產成本一A產品15000

B產品10000

制造費用3000

貸：應付職工薪酬28000

【例3】計算職工福利費3920元，其中生產A產品工人福利費2100元，生

產B產品工人福利費1400元，車間管控人員福利費420元。

借：生產成本一A產品2100

——B產品1400

制造費用420

貸：應付職工薪酬--福利費3920

【同步練習一單選題】

某國有公司以銀行卡支付10月份的工資，津補貼計60000元和職工福利費

8000元，編制會計分錄為（）=

A借：應付職工薪酬60000

貸:銀行存款60000

B借：應付職工薪酬68000

貸：銀行存款68000

C借:應付福利費8000

貸：其他貨幣資金8000

D借：應付工資60000

貸：其他貨幣資金60000

［答案］B

【同步練習一單選題】

企業當月制造費用總額為60000元，N產品的生產工時為30000小時，M

產品的生產工時為20000小時，制造費用按各產品生產工時比例進行分配。則

N產品應當分攤制造費用為（）。

A36000元

B24000元

C30000元

D20000元

［答案］A

產品銷售業務核算

一.核算合適的內容與賬戶設置

（一）核算合適的內容

銷售過程的主要業務，包括以下合適的內容：

（1）銷售產品，辦理結算，收回貨款

（2）支付各種銷售費用

（3）計算和繳納銷售稅金

（二）需要設置和運用的賬戶

為了反映企業的產品銷售業務，需要相應的開設和運用“主營業務收入”，

“主營業務成本”，“營業稅金及附加”，“應交稅金”，“應收賬款”，“預

收賬款”，“銷售費用”等賬戶。

【同步練習一單選題】

企業有時會發生預收購貨單位貨款的業務，預收貨款使企業產生了一項負債,

這種負債需要（）償還。

A商品或勞務

B銀行存款

C現金

D其他貨幣資金

［答案］A

【同步練習一多選題】

下列各項中，屬于企業在銷售產品過程中發生各種銷售費用的有（）。

A廣告費

B包裝費

C代墊運輸費

D裝卸費

［答案］ABD

二.產品銷售業務的核算舉例

以海西責任有限公司某年12月份的業務為例說明產品銷售業務的核算。

【例1】向北方公司銷售A產品200件，貨款12000元，尚未收到。

借：應收賬款12000

貸：主營業務收入12000

【例2】收到遠東公司按合同預付的訂購A產品的貨款12000元，存入銀

行存款賬戶。

借：銀行存款12000

貸：預收賬款12000

【例3】向遠東公司銷售A產品500件，單價60元，貨款共計30000元,

其中收到18000元存入銀行，其余12000元已于本月15號預收。

借:銀行存款18000

預收賬款12000

貸：主營業務收入30000

【同步練習一單選題】

某公司本月銷售產品取得收入200萬，已收款150萬，月末結平''主營業務

收入”賬戶，則該賬戶本月借方結轉額為（）o

A0

B200萬

C150萬

D50萬

［答案］B

【同步練習一單選題】

“庫存商品”賬戶期初余額為38000元，期末結轉本期已銷售產品的生產

成本35600元，結轉本期已完工入庫產品的生產成本38600元，“庫存商品”

賬戶的期末余額為（）.>

A貸方41000元

B借方41000元

C借方35000元

D借方36200元

［答案］B

財務成果的核算

一核算合適的內容

工業企業的最終財務成果，即虧損或利潤。利潤是指企業在一定期間的經營

成果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失。

利潤相關計算公式如下：

（-）營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管控費用-財務

費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資受益（-投資

損失）

營業收入=主營業務收入+其他業務收入

營業成本=主營業務成本+其他業務成本

（二）利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【例1】S公司20xx年10月份發生投資損失8萬元，營業外支出6萬元，

營業外收入4萬元，主營業務收入630萬元，主營業務成本380萬元，營業稅金

及附加15萬元，資產減值損失8萬元，管控費用58萬，財務費用3萬，銷售費

用20萬。執行的企業所得稅率為25除不考慮其他調整因素，S公司的當期利潤

總額，所得稅費用和凈利潤分別為多少萬元？

利潤總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136萬元

所得稅費用=136*25%=34萬元

凈利潤=136-34=102萬元

【同步練習一單選題】

下列各項中，不影響“營業利潤”的是（）。

A所得稅

B銷售費用

C管控費用

D主營業務收入

［答案］A

二管控費用的核算

1“管控費用”賬戶

2"其他應收款”賬戶

海西有限責任公司某年12月份的業務為例，說明管控費用的核算

【例1】用銀行存款支付企業行政管控部門的辦公費，水電費900元。

借：管控費用900

貸：銀行存款900

【例2】職工王華因出差借支現金200元。

借：其他應收款一王華200

貸：庫存現金200

【例3】王華出差回廠報銷差旅費180,退回現金20元。

借：庫存現金20

管控費用180

貸：其他應收款一王華200

【同步練習一單選題】

采購人員報銷原預借差旅費，以庫存現金支付，應記（）核算。

A庫存現金

B管控費用

C其他應收款

D其他應付款

［答案］B

三營業外收支的核算

1.“營業外收入”賬戶

2”營業外支出”賬戶

以海西公司某年的業務為例。說明企業營業外收入與營業外支出的核算。

［例1］企業以銀行存款1000元，捐贈紅十字會。

借：營業外支出1000

貸：銀行存款1000

【例2】企業取得罰款凈收入現金200元，作為營業外收入。

借：庫存現金200

貸：營業外收入200

利潤與利潤分配和核算

（一）需要設置的賬戶

為了反映企業在一定時期內利潤的實現與分配情況，應設置與運用“本年利

潤”，“利潤分配”，“盈余公積"與''應付股利”等賬戶。

【同步練習一單選題】

“利潤分配”賬戶年末結賬后的貸方余額為（）。

A累積未分配利潤

B可供分配的利潤數額

C企業全年的凈利潤

D可供投資者分配的利潤

［答案］A

【同步練習一單選題】

法定盈余公積是指企業根據《公司法》規定按凈利潤的（）提取的企業

積累資金。

A5%

B10%

C25%

D50%

［答案］B

【同步練習一多選題】

下列各項中，關于企業的盈余公積的用途，說法正確的是（）。

A盈余公積可按有關規定用于集體福利支出

B盈余公積可按有關規定轉贈資本

C盈余公積可用于彌補以后各期發生的虧損

D盈余公積可用于發放現金股利

［答案］BCD

【同步練習一判斷題】

“應付股利”賬戶用于核算企業向投資者分配的現金股利或利潤以及股票等。

［答案］錯誤

(-)利潤與利潤分配的核算舉例

海西有限責任公司某年的業務為例，說明利潤與利潤分配的核算

【留1】月末，結轉本月各項收入：主營業務收入共55200元，營業外收

入200元。

借：主營業務收入55200

營業外收入200

貸：本年利潤55400

【例2】月末結轉本月的各種費用，成本與支出：主營業務成本35512,銷

售費用568,營業稅金及附加200,管控費用7640,財務費用480,營業外支出

1000o

借:本年利潤45400

貸：主營業務成本35312

銷售費用568

營業稅金及附加200

管控費用7640

財務費用480

營業外支出1000

［例3］計算本年應交所得稅2500元

借：所得稅費用2500

貸：應交稅費2500

【例4】年末，分配全年實現的利潤，假定該廠全年實現凈利潤7500元，

按有關規定提取盈余公積750元，應分給投資者利潤3015元。

借：利潤分配3765

貸：盈余公積750

應付股利3015

【同步練習一多選題】

下列賬戶中，不可能與銀行存款發生對應關系的是（）。

A本年利潤

B累計折舊

C所得稅費用

D生產成本

［答案］ABC

【同步練習一多選題】

下列表述中，錯誤的有（）。

A“主營業務收入“賬戶期末貸方數額應全部轉入“利潤分配”

B“其他業務成本“屬于負債類賬戶，期末余額在貸方

C”累計折舊"賬戶為''固定資產”賬戶的抵減賬戶，反映固定資產的凈值。

D應付職工薪酬按生產工人和管控人員的工資總額的比例提取。

［答案］ABC

會計憑證的概念、意義和種類

一、會計憑證的概念

會計憑證是記錄經濟業務發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據,

通過填制和取得會計憑證，可以明確經濟責任。

二、會計憑證的意義

（一）記錄經濟業務，提供記賬依據

（二）明確經濟責任，強化內部控制

（三）監督經濟活動，控制經濟運行

【同步練習一單選題】

下列會計核算方式方法中，（）是會計核算的初始階段和基本環節。

A借貸記賬法

B設置會計科目和賬戶

C登記會計賬簿

D制和審核記賬憑證

［答案］D

三、會計憑證的種類

（一）按其填制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證

原始憑證記錄是經濟信息，它是編制記賬憑證的依據，是會計核算的基礎，

是進行會計核算的原始資料和重要依據。（考點）

【同步練習一單選題】

下列各項中，即是編制記賬憑證的依據又是會計核算的基礎的是（）。

A會計對象

B會計要素

C原始憑證

D會計科目

［答案］C

【同步練習一判斷題】

原始憑證記錄的是會計信息，它是編制記賬憑證的依據，也是會計核算的基

礎。（）

［答案］錯誤

原始憑證

原始憑證的概念

二.原始憑證的分類

（一）憑證按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證

【同步練習一單選題】

下列憑證中，（）屬于自制原始憑證。

A購貨發票顧客聯

B繳付房租收據

C差旅費報銷單

D增值稅專用發票抵扣聯

［答案］C

（二）原始憑證按填制手續及合適的內容不同，可分為一次憑證，累計憑證和

匯總憑證

【同步練習一判斷題】

累計憑證在一定時期內連續記錄若干同類型經濟業務，最具代表性的如自制

原始憑證中的限額領料單（）。

［答