2023年注冊會計師全國統一考試專業階段

《會計》真題答案及解析

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答

案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）

1.2X17年，甲公司發生的有關交易或事項如下：①購入商品應付乙公司賬款2000

萬元，以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付；②以持有的公允價值為2

500萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權，補價

100萬元以現金收取并存人銀行；③以分期收款結算方式銷售大型設備，款項分3年收

回；④甲公司向戊公司發行自身一般股，取得戊公司對己公司80%股權。上述交易均發生

于非關聯方之間。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2X17年發生的上述交易或事項

中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.分期收款銷售大型設備

B.以甲公司一般股取得己公司80%股權

C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項

D.以丙公司股權換取丁公司股權并收到部分現金補價

2.甲公司為境內上市公司，2X17年度，甲公司涉及一般股股數的有關交易或事項如

下：①年初發行在外一般股25000萬股；②3月1日發行一般股2000萬股；③5月5

日，回購一般股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公

司2X17年度基本每股收益金額的是（）。

A.當年發行的一般股股數

B.當年注銷的庫存股股數

C.當年回購的一般股股數

D.年初發行在外的一般股股數

3.甲公司在編制2X17年度財務報表時，發覺2X16年度某項管理用無形資產未攤

銷，應攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2X17年度的管理費

用。甲公司2義16年和2X17年實現的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其

他因素，甲公司上述會計處理體現的會計信息質量要求是（）。

A.重要性

B.相關性

C.可比性

D.剛好陛

4.甲公司為境內上市公司。2X17年，甲公司發生的導致其凈資產變動的交易或事項

如下：①接受其大股東捐贈500萬元；②當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投

資性房地產采納公允價值模式進行后續計量。轉換日，商品房的公允價值大于其賬面價值

800萬元；③依據持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變份額350萬元；④現金流

量套期工具產生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項關于甲公司上述交

易或事項產生的凈資產變動在以后期間不能轉入損益的是（）。

A.接受大股東捐贈

B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額

C.現金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期的部分

D.依據持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額

5.2X17年1月1日，甲公司經批準發行10億元優先股，發行合同規定：①期限5

年，前5年票面年利率固定為6%,從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準

利率加上2%,最高不超過9%；②假如甲公司連續3年不分派優先股股利，投資者有權確

定是否回售；③甲公司可依據相應的議事機制確定是否派發優先股股利（非累計），但假

如安排一般股股利，則必需先支付優先股股利；④假如因甲公司不能限制的緣由導致控股

股東發生變更的，甲公司必需按面值贖回該優先股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公

司上述發行優先股合同設定的條件會導致優先股不能分類為全部者權益的因素是

（）O

A.5年重置利率

B.股利推動機制

C.甲公司控股股東變更

D.投資者有回售優先股的確定權

6.2X16年1月1日，甲公司經股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協議，協議

約定：等待期為2X16年1月1日起兩年，兩年期滿相關高管人員仍在甲公司工作且每年

凈資產收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司一般

股，按董事會批準該股份支付協議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予

日甲公司一般股的公允價值為18元/股。2X16年12月31日，甲公司一般股的公允價值

為15元/股。依據甲公司生產經營狀況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預料該股

份支付行權日其一般股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公

司在計算2X16年因該股份支付確認費用時應運用的一般毆的公允價值是（）。

A.預料行權日甲公司一般股的公允價值

B.2X16年1月1日甲公司一般股的公允價值

C.2X16年12月31日甲公司一般股的公允價值

D.董事會批準該股份支付協議前20天按甲公司一般股平均市場價格計算的公允價值

7.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設立。2義17年1月1日，乙公司增值擴股，甲

公司出資450萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司

可分辨凈資產的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2X17年，乙公司實現凈利潤900

萬元，其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所

得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項關于甲公司2X17年對乙公司投資相關會計

處理的表述中，正確的是（）。

A.依據實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本

B.將按持股比例計算應享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益

C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可分辨凈資產份額之間的差額確認為其他綜合

收益

D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅短暫性差異，不應確認遞

延所得稅負債

8.下列各項中，應當計入存貨成本的是（）.

A.超定額的廢品損失

B.季節性停工損失

C.新產品研發人員的薪酬

D.選購材料入庫后的儲存費用

9.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是（）。

A.承租人應支付或可能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

10.下列各項中，應當進行追溯調整會計處理的是（）。

A.分類為權益工具的金融工具因不再滿意規定條件重分類為金融負債

B.劃分為持有待售的固定資產因不再滿意持有待售條件而不再接著劃分為持有待售類

別

C.劃分為持有待售的對聯營企業投資因不再滿意持有待售條件而不再接著劃分為持有

待售類別

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

11.甲公司為增值稅一般納稅人，2X17年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額

為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當年購入原材料增值稅專用發票注明的為3000

萬元，增值稅進項稅額為510萬元，當年領用原材料按先進先出法計算發生的成本為2

800萬元（不含存貨跌價打算）；當年末原材料的成本大于其可變現凈值，兩者之差為300

萬元，不考慮其他因素，甲公司2X17年12月31日原材料賬面價值是（）。

A.2400萬元

B.2710萬元

C.3010萬元

D.2200萬元

12.甲公司2X16年1月起先研發一項新技術，2X17年1月進入開發階段，2X17年

12月31日完成開發并申請了專利，該項目2X16年發生探討費用600萬元，截至2X17

年末累計發生研發費用1600萬元，其中符合資本化條件的為1000萬元，依據稅法規

定，研發支出可按實際支出的150%稅前抵扣，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上

述研發項目會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將研發項目發生的探討費用確認為長期盼攤費用

B.實際發生的研發費用與其可予以稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產

C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化計入無形資產

1）.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部探討和開發費用可予以稅前抵扣金額的

所得稅影響額確認為所得稅費用

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答

案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題全部答案選擇正確的得分，

不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列各項關于中期財務報告編制的表述中，正確的有（）。

A.對于會計年度中不均衡發生的費用，在報告中期如尚未發生，應當基于年度水平預

料中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的，中期財務報告中應當包括被處置子公司

當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時采納的會計政策、會計估計應當與年度報告相同

D.編惻中期財務報告時的重要性應當以至中期期末財務數據為依據，在估計年度財務

數據的基礎上確定

2.甲公司為集團母公司，其所限制的企業集團內部公司發生的下列交易或事項中，應

當作為合并財務報表附注中關聯方關系及其交易披露的有（）。

A.甲公司的子公司（乙、丙）的有關信息

B.甲公司為其子公司（丁）銀行借款供應的連帶責任擔保

C.甲公司支付給其總經理的薪酬

D.甲公司將其生產的產品出售給丙公司作為固定資產，出售中產生高于成本20%的

毛利

3.2X15年12月31日，甲公司以某項固定資產及現金與其他三家公司共同出資設立

乙公司，甲公司持有乙公司60%股權，能夠對其實施限制，當日，雙方辦理了與固定資產

全部權轉移的相關手續。該固定資產的賬面價值2000萬元，公允價值2600萬元。乙公

司預料上述固定資產可以運用10年，預料凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊，每年計

提折舊額干脆計入當期管理費用，不考慮其他，下列各項關于甲公司在編制合并財務報表

時會計處理的表述中正確的有（）。

A.2X15年合并利潤表營業外收入項目抵銷600萬元

B.2X16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

C.2X17年末合并資產負債表未安排利潤項目的年初數抵銷540萬元

D.2X17年末合并資產負債表固定資產項目抵銷480萬元

4.甲公司2X16年12月31日持有的下列資產、負債中，應當在2X16年12月31日

資產負債表中作為流淌性項目列報的有（）。

A.預料將于2X17年4月底前出售的作為可供出售金融資產核算的股票投資

B.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率互換合

同

C.持有但價格隨時變現的商業銀行非保本浮動收益理財產品

D.當年支付定制生產用設備的預付款3000萬元，依據合同約定該設備預料交貨期為

2X18年2月

5.2X16年末，甲公司與財務報表列報相關的事項如下：①購買的國債將于2X17年

5月到期；②乙公司定制的產品尚在加工中，預料將于2X18年10月完工并交付乙公司；

③甲公司發行的公司債券2義17年11月到期兌付；④向銀行借人的款項預料將于2X17年

6月到期，但甲公司可以自主地將清償義務展期至2X19年6月，甲公司預料將展期2年

清償債務。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述事項于2X16年末資產負債表列報

的表述中正確的有（）。

A.為乙公司加工的定制產品作為流淌資產列報

B.甲公司可自主展期的銀行借款作為流淌負債列報

C.甲公司持有的將于2X17年5月到期的國債作為流淌資產列報

D.甲公司發行的將于2X17年11月到期兌付的債券作為流淌負債列報

6.2X17年，甲公司發生與職工薪酬有關的交易或事項如下：①以甲公司生產的產品

作為福利發放給職工，該產品的生產成本為1500萬元，市場價格為1800萬元；②為職

工繳納200萬元的“五險一金”；③依據職工入職期限，分別可以享受5至15天的年休

假，當年未用完的帶薪休假權利予以取消。甲公司職工平均日工資為120元/人；④對管理

人員實施2X17年度的利潤共享安排，按當年度利潤實現狀況，相關管理人員可共享利潤

500萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2X17年與職工薪酬有關會計處理的表

述中，正確的有（）。

A.對于職工未享受的休假權利無需進行會計處理

B.管理人員應共享的利潤確認為當期費用和計人損益

C.以產品作為福利發放給職工按產品的生產成本計入相關成本費用

D.為職工繳納的“五險一金”依據職工所在崗位分別確認為相關成本費用

7.2X16年末，甲公司某項資產組（均為非金融長期資產）存在減值跡象，經減值測

試，預料資產組的將來現金流量現值4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3

900萬元；該資產組資產的賬面價值5500萬元，其中商譽的賬面價值為300萬元。2X17

年末，該資產組的賬面價值為3800萬元。預料將來現金流量現值為5600萬元，公允價

值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產組2X16前未計提減值打算，不考慮其他

因素，下列各項關于甲公司對該資產組減值會計處理的表述中，正確的有（）。

A.2X16年末應計提資產組減值打算1500萬元

B.2X17年末資產組的賬面價值為3800萬元

C.2X16年末應對資產組包含的商譽計提300萬元的減值打算

D.2X17年末資產組中商譽的賬面價值為300萬元

8.甲公司為增值稅一般的納稅人。2X17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5

000萬元購買一塊可運用50年的土地運用權，用于建立商品房。為建立商品房，甲公司于

2X17年3月1日向銀行特地借款4000萬元，年利率5%（等于實際利率），截至2X17

年12月31日，建立商品房累計支出5000萬元，增值稅進項稅額585萬元，商品房尚在

建立過程中，特地借款未運用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關于

甲公司購買土地運用權建立商品房累計處理的表述中，正確的有（）。

A.2X17年特地借款應支付的利息計入所建立的商品房的成本

B.購買土地運用權發生的成本計入所建立商品房的成本

C.特地借款未運用期間獲得的投資收益沖減所建立的商品房的成本

D.建立商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建立商品房的成本

9.甲公司欠乙公司貨款1500萬元，因甲公司發生財務困難，無法償還已逾期的欠

款，為此，甲公司與乙公司協商一樣，于2X17年6月4日簽訂債務重組協議：甲公司以

其擁有的賬面價值為650萬元，公允價值為700萬元的設備以及賬面價值為500萬元，公

允價值為600萬元的庫存商品抵2X17年6月30日辦理了相關資產交接手續。甲乙公司不

存在關聯方關系。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司上述交易于2X17年

會計處理的表述中，正確的有（）。

A.甲公司確認延期償付乙公司貨款280萬元的負債

B.甲公司確認債務重組利得40萬元

C.甲公司抵債設備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得

D.甲公司抵債庫存商品按公允價值600萬元確認營業收入

10.甲公司特地從事大型設備制造與銷售，設立后即召開董事會會議，確定有關會計

政策和會計估計事項。下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有

（）。

A.投資性房地產采納公允價值模式進行后續計量

B.建立合同依據完工百分比法確認收入

C.融資租入的固定資產作為甲公司的固定資產進行核算

D.依據生產設備預料生產實力確定固定資產的運用壽命

三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題6分，第2小題14分，共20分。其

中，第1小題可以選用中文或英文解答，請細致閱讀答題要求。如運用英文解答，須全部

運用英文，答題正確的增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表

示，要求列出計算步驟。）

1.甲公司為境內上市公司，2X16年度財務報表于2X17年2月28日經董事會批準

對外報出。2X16年，甲公司發生的有關交易或事項如下：

（1）甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務，依據產品質量保證條款，乙產品

出售后兩年內如發生質量問題，甲公司將負責免費修理、調換等（不包括非正常損壞）。

甲公司2X16年年初與“三包”服務相關的預料負債賬面余額為60萬元，當年實際發生

“三包”服務費用45萬元。

依據以往慣例，較小質量問題發生的修理等費用為當期銷售乙產品收入總額0.5%；

較大質量問題發生的修理等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%；嚴峻質量問題發生的

修理等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。依據乙產品質量檢測及歷年發生“三包”

服務等狀況，甲公司預料2X16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量問題，20%可能發

生較小質量問題，4%可能發生較大質量問題，1%可能發生嚴峻質量問題。甲公司2X16

年銷售乙產品收入總額為50000萬元。

（2）2X17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2X17年1

月18日發生自然災難導致丁公司財產發生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元

的60%o甲公司已對該應收賬款于2X16年末計提200萬元的壞賬打算。

（3）依據甲公司與丙公司簽訂的協議，甲公司應于2X16年9月20日向丙公司交付

-一批乙產品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發生違約損失

1000萬元.為此，丙公司于2X16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定

支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。

截至2X16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協議正在商定過程中。甲公司經詢

問其法律顧問后，預料很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年

末預料975萬元損失并確認為預料負債。2X17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，

甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴，甲公司

于2X17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）依據資料（1）,說明甲公司因“三包”服務預料負債時確定最佳估計數的原

則，計算甲公司2義16年應計提的產品“三包”服務費用；并計算甲公司2X16年12月

31日與產品“三包”服務有關的預料負債年末余額。

（2）依據資料（2）和（3）,分別說明與甲公司有關的事項屬于資產負債表日后調整

事項還是非調整事項，并說明理由；如為調整事項，分別計算甲公司應調整2X16年年末

留存收益的金額；如為非調整事項，說明其會計處理方法。

2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2X16年發生的有關交易和事項如下：

（1）1月2日甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權，當日丙公司

可分辨凈資產公允價值為14000萬元，相關可分辨資產、負債的公允價值與賬面價值相

同，甲公司取得該股權后，向丙公司董事會分派出一名成員，參加丙公司的日常經營決

策。

2X16年丙公司實現凈利潤2000萬元，持有可供出售金融資產當年市場價格下跌300

萬元，但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產計提減值打算的標準。

2X16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬元，新投

資者加入后，甲公司持有丙公司的股權比例降至25%,但仍能夠對丙公司施加重大影響。

（2）6月30日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產對外出租，該房產原值為3000

萬元，至租賃期起先日已計提折舊1200萬元，未計提減值。房產公允價值為1680萬

元。2X16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采納公允價值進行后續計

量，當日依據租金折現法估計，甲公司估計該房產的公允價值為1980萬元。

（3）8月20日。甲以一項土地運用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司

60%的股權（甲公司的母公司自2X14年2月起持有乙公司股權），另以銀行存款向母公

司支付補價3000萬元。當日甲土地運用權成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未

計提減值損失，公允價值為19000萬元。乙公司可分辨凈資產的公允價值為3800萬元，

全部者權益賬面價值為8000萬元（含原汲取合并時產生的商譽1200萬元）。取得乙公

司60%股權當日，甲公司與母公司辦理完成了相關資產的全部權轉讓及乙公司工商登記手

續，甲公司能夠對乙公司實際限制。

其他相關資料：除上述交易或事項外，甲公司2X16年未發生其他可能影響其他綜合

收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素。

要求：

（1）就甲公司2X16年發生的有關交易和事項，分別說明是否影響甲公司2X16年利

潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發生交易或事項相關的會計分錄。

（2）計算甲公司2X16年利潤表中其他綜合收益總額。

四、綜合題（本題型共2小題，每題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表

示，涉及計算的要求列出計算步驟。）

1.甲公司為境內上市公司，2X16年度，甲公司經注冊會計師審計前的凈利潤為35

000萬元：其2X16年度財務報告于2X17年4月25日經董事會批準對外報出。注冊會計

師在對甲公司2X16年度財務報表審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑：

（1）2X16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持安排項目發行的

收益憑證，依據合同約定該收益憑證期限為3年，預料年收益率6%,當年收益于下年1

月底前支付。

收益憑證到期時按資產支持安排所涉及的資產的實際現金流量狀況支付全部或部分本

金，發行方不保證償還全部本金和支付依據預料收益率計算的收益。甲公司安排持有該收

益憑證至到期，該收益憑證于2X16年12月31日的公允價值為980萬元，2X16年度，

甲公司的會計處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨：銀行存款1000

借：應收賬款60

貸：投資收益60

(2)2X16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協議，將其運用的一棟辦公

樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項已經收存銀行。依據協議約定，甲公司于

2X16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費用250

萬元，該辦公樓的原價為8500萬元，2X16年7月1日的公允價值為11000萬元；截至

2X16年7月1日該辦公樓已提折舊1700萬元，預料該辦公樓尚可運用40年。該辦公樓

所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2X16年，甲公司的會計處理如下：

借:固定資產清理6800

累計折舊1700

貸：固定資產8500

借：銀行存款12500

貸：固定資產清理12500

借：固定資產清理5700

貸：營業外收入5700

借：管理費用250

貸：銀行存款250

(3)甲公司自2X16年1月1日起將一塊尚可用40年的出租土地運用權轉為自用并

安排在該土地上建立廠房。轉換日，該土地運用權的公允價值為2000萬元，賬面價值為

1800萬元，截至2X16年12月31日，甲公司為建立廠房實際發生除土地運用權外的支

出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地運用權于2X06年1月113取得，成本為950

萬元，預料可用50年，取得后馬上出租給其他單位，甲公司對該出租土地運用權采納公允

模式進行后續計量。2義16年，甲公司的會計處理如下：

借:在建工程3800

貸：投資性房地產——成本950

——公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益200

(4)2X16年10月8日，經甲公司董事會批準，將以成本模式進行后續計量的出租

房產的預料運用年限由50年變更為60年，并從2X16年1月1日起先按新的預料運用年

限計提折舊。該出租房產的原價為50000萬元。甲公司對該出租房產采納年限平均法計提

折舊，預料凈殘值為零，截至2X15年12月31日已計提10年折舊。2X16年，甲公司的

會計處理如下：

借：其他業務成本800

貸：投資性房地產累計折舊800

其他相關資料：

第一，假定注冊會計師對質疑事項提出的調整建議得到甲公司接受。

其次，本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素.

要求：

(1)對注冊會計師質疑的交易或事項，分別推斷甲公司的會計處理是否正確，并說明

理由；對不正確的會計處理.編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”或

“利潤安排一一未安排利潤”科目，干脆運用相關會計科目，也無需編制提取盈余公積、

結轉利潤安排的會計分錄)。

(2)計算甲公司2X16年度經審計后的凈利潤。

2.甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2X16年發生的有關交易

或事項如下：

(1)1月2日，甲公司在天貓開設的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在

1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享

受在將來2年內在該公司專營店購物全部7折的實惠，該會員費不退且會員資格不行轉

讓。1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關消

費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲公司在天貓開設的專營店剛剛起先運營，甲公司無法預料消費者的消費習慣及

將來2年可能的消費金額。稅法規定，計算所得稅時按會計準則規定確認收入的時點作

為計稅時點。

(2)2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產

品。理財產品合同規定：該理財產品存續期為364天，預期年化收益率為3%,不保證本

金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回。甲公司安排將該投資持有至到期。當日美元

對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。

2X16年12月31日，依據銀行發布的理財產品價值信息，甲公司持有的美元理財產

品價值為3100美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規定對于外幣交易的折算采納交易發生時的即期匯率，但對于以公允價值計量的

金融資產，持有期間內的公允價值變動不計人應納稅所得額。

(3)甲公司生產的乙產品中標參加國家專項扶持安排，該產品正常市場價格為1.2萬

/臺，甲公司的生產成本為0.8萬元/臺。依據規定，甲公司參加該國家專項扶持安排后，

將乙產品銷售給目標消費者的價格為1萬元/臺，國家財政另外賜予甲公司補助款0.2萬元

/臺。

2X16年，甲公司依據該安排共銷售乙產品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均

已收到。

稅法規定，有關政府補助收入在取得時計入應納稅所得額。

(4)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發項目，支付價款900萬

元，甲公司預料該項目前期研發已經形成肯定的技術雛形，預料能夠帶來的經濟利益流入

足以補償外購成本，甲公司組織自身研發團隊在該項目基礎上進一步研發，當年度研發支

出共400萬元，通過銀行存款支付。甲公司發生的有關支出均符合資本化條件，至2X16

年末，該項目仍處于研發過程中。

稅法規定，企業自行研發的項目，依據會計準則規定資本化的部分，其計稅基礎為資

本化金額的150%；依據會計準則規定費用化的部分，當期可予以稅前扣除的金額為費用

化金額的150%。

其他有關資料：

第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響，甲公司適用的所得稅稅率為

25%,假定甲公司在將來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣短暫性差異。

其次，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采納業務發生時的即期匯率折算。

要求：

就甲公司2X16年發生的有關交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理

由；分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎的短暫性差異，

是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制與有關交易或事項相關的會計分錄。

2023年注冊會計師全國統一考試專業階段

會計真題

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.Do【解析】選項A,長期應收款屬于貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換；選

項B,發行的自身一般股，增加的是企業的股本，不屬于非貨幣性資產交換；選項C,以存

貨和銀行存款償還債務，不屬于非貨幣性資產交換；選項D,涉及的資產屬于非貨幣性資

產，而且補價比例=1例+2500X100%=4%<25%,屬于非貨幣性資產交換。

2.B。【解析】選項A,當年發行的一般股，增加發行在外的一般股股數，影響基本

每股受益的余額；選項B,注銷的庫存股股數，回購時已經削減了股數，注銷的庫存股股

數為內部處理，不削減發行在外的一般股股數，不影響基本每股收益的金額：選項C,回

購一般股股數，削減發行在外的一般股股數，影響每股收益的金額；選項D,年初發行在

外的一般股股數為計算每股收益的基礎數據，會影響計算金額。

3.Ao【解析】選項A,甲公司將補提以前年度的攤銷額干脆計入當期報表，沒有追

溯調整以前年度報表，說明該金額不具有重要性，體現了重要性原則。

4.A。【解析】選項A,接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積一一股本溢價（資

本溢價），在以后期間不能轉入損益。

5.C?【解析】假如因甲公司不能限制的緣由導致控股股東發生變更的，甲公司必需

按面值贖回該優先股，屬于或有結算條款，該事項可能發生也可能不發生，甲公司不能無

條件地避開贖回優先股的義務，因此，應劃分為金融負債。

6.Bo【解析】對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工

具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的

最佳估計為基礎，依據權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成

本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

7.Do【解析】選項A,長期股權投資的初始投資成本為付出對價的450萬元，初始

投資成本小于乙公司凈資產份額480萬元（1600X30%）的差額。調整初始投資成本計入

“長期股權投資一一投資成本”科目，同時計入營業外收入，即乙公司投資的投資成本金

額為480萬元；選項B,按持股比例計算其應享有乙公司其他綜合收益的份額，應當確認

為其他綜合收益；選項C,投資時實際投資額和應享有乙公司的可分辨凈資產份額之間的

差額，計入營業外收入。

8.Bo【解析】選項A,超定額的廢品損失計入當期損益；選項B,季節性停工損失一

般計入制造費用，制造費用是一項間接生產成本，影響存貨成本；選項C,屬于管理人員

的薪酬費用化的金額計入當期管理費用，資本化的金額計入無形資產成本；選項D,選購

材料入庫后的儲存費用，應計入當期損益，不影響存貨的成本。

9.B?【解析】選項B,履約成本應當在實際發生時計入當期損益，因此不構成最低

租賃付款額的組成部分。

10.Co【解析】某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿意持有待售的固

定資產的確認條件，企業應當停止將其劃歸為持有待售，并依據下列兩項金額中較低者計

量：①該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，依據其假定在沒有被劃歸為持

有待售的狀況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；②確定不再出售之日的

可收回金額。

11.A?【解析】期末產品的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），成本大于

可變現凈值，差額為300萬元，其可變現凈值=2700-300=2400（萬元）。期末存貨依據

成本與可變現凈值孰低原則進行計量。故甲公司2X17年12月31日原材料賬面價值為2

400萬元。

12.Co【解析】企業自行探討開發項目，應當區分探討階段與開發階段，分別進行核

算，探討階段的支出應計入當期損益，開發階段的支出滿意資本化條件時，計入無形資產

的成本。

二、多項選擇題

1.BC?【解析】選項A,企業在會計年度不勻稱發生的費用，應當在發生時予以確認

和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度未允許的除外；選項D,重要

性的推斷應當以中期財務數據為基礎，而不得以預料的年度財務數據為基礎。

2.ABC。【解析】選項A,企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與該

企業之間存在干脆限制關系的母公司和子公司有關的信息；選項B、C,企業與關聯方發生

關聯交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。關聯方交易

的類型主要有購買或銷售商品、供應或接受勞務、擔保、供應租金、租賃、代理、關鍵管

理人員薪酬等；選項D,對外供應合并報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的

交易不予披露。

3.ABCD。【解析】甲公司向乙公司投出資產屬于內部交易，其抵銷分錄如下：

2X15年：

借：營業外收入(2600-2000)600

貸：固定資產一一原值600

2X16年：

借：年初未分安排利潤600

貸：固定資產一一原值600

借:固定資產——累計折舊(600/10)60

貸：管理費用60

2X17年：

借：年初未分安排利潤600

貸：固定資產一一原值600

借：固定資產一一累計折舊60

貸：年初未分安排利潤60

借：固定資產一一累計折舊60

貸：管理費用60

因此，2X15年抵銷利潤表中營業外收入600萬元；2X16年合并利潤表中管理費用抵

銷60萬元；2X17年年末合并資產負債表中未安排利潤抵銷金額=600—60=540(萬元)；

2X17年年末合并資產負表中抵銷固定資產項目的金額=600—60—60=480(萬元)。

4.AC。【解析】選項B,自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍

生工具應當劃分為非流淌資產或非流淌負債，當年支付定制生產設備的預付款，衍生工具

到期日為2X18年8月，資產負債表日到期時間在1年以上，應作為非流淌項目列報；選

項D,預料交貨期為2X18年2月，資產負債表日到期時間在1年以上，應作為非流淌負

債核算。

5.ACD?【解析】選項B,甲公司有意圖且有實力自主展期1年以上，屬于非流淌負

債。

6.ABD,【解析】選項C,以產品作為福利發放給職工，應當依據產品的公允價值和

相關稅費計入到相關成本費用。

7.ABC,【解析】選項A、C,至2X16年計提減值前，該資產組包含商譽的價值是5

500萬元，現金流量現值為4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，

收回金額為4000萬元。2X16年末應確認的減值金額=5500-4000=1500萬元，沖減商

譽的金額為300萬元，減值后商譽的賬面價值為0,資產組中其他資產減值1200萬元，

合計減值打算金額為1500萬元；選項B,2義17年末資產組的賬面價值為3800萬元，可

收回金額為5600萬元，但甲公司資產組中均為非金融長期資產，表明資產減值不會轉

回，故2X17年末資產組的賬面價值仍為3800萬元；選項D,商譽減值后不行以轉回，2

X17年末資產紐中商譽的賬面價值為0。

8.ABC。【解析】選項D,增值稅是價外稅，建立商品房所支付的增值稅進項稅額不

計入所建立商品房的成本，全面營改增以后，企業取得不動產和動產的進項稅額均可以抵

扣。

9.BCD。【解析】甲公司在2X17年末的賬務處理為：

借：固定資產清理650

貸：固定資產650

借：應付賬款1500

貸：應付賬款一一簽訂協議后160

固定資產清理650

營業外收入（40+50）90

主營業務收入600

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

10.ABC,【解析】選項D,依據生產設計預料生產實力確定固定資產的運用壽命，屬

于會計估計。選項A、B、C均屬于會計政策。

三、計算分析題

1.（1）依據題意，這里或有事項涉及多個項目，依據各種可能結果及相關概率計算

確定。

2X16年應計提的產品“三包”服務費用=50000X0.5%*20%+50000X2%X4%

+50000Xl%Xl%=95（萬元）

甲公司2X16年12月31日與產品“三包”服務有關的預料負債的年末余額=60-

45+95=110（萬元）

（2）事項（2）屬于日后非調整事項。

理由：2X17年1月20日，甲公司得知乙公司所在地區于2X17年1月18日發生自

然災難，導致丁公司發生重大損失，無法支付1200萬元的60機這個自然災難是在2X17

年發生的，甲公司在日后期間得知的，在資產負債表日及以前并不存在.所以屬于日后非

調整事項。

會計處理：對于無法償還部分，應當確認壞賬打算，干脆計入2X17年當期損益，會

計分錄如下：

借：資產減值損失720

貸：壞賬打算720

事項（3）屬于日后調整事項。

理由：該未決訴訟發生在2X16年，甲公司在2X16年年末確認了預料負債975萬

元，2X17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙

公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。2義16年度財務報表于2X17年2月28日經

董事會批準對外報出。這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以該事項屬于日后調整

事項。

調整2義16年留存收益的金額=（950+300）-（1000+950）+2=275（萬元）

2.（1）事項（1）影響其他綜合收益。

借：長期股權投資4200

貸：銀行存款3600

營業外收入600

借:長期股權投資（2000X30%）600

貸：投資收益600

借：其他綜合收益（300X30%）90

貸：長期股權投資90

借：銀行存款4000

貸：實收資本4000

增資后，甲公司享有丙公司凈資產的份額=（14000+2000-300+4000）X25%=4925

（萬元）

增資前，甲公司享有丙公司凈資產的份額=（14000+2000-300）X30%=4710（萬

元）

因股權稀釋導致增加的凈資產份額=4925-4710=215（萬元）

借：長期股權投資一一其他權益變動215

貸：資本公積一一其他資本公積215

事項（2）不影響其他綜合收益。

借：投資性房地產1680

累計折舊1200

公允價值變動損益120

貸：固定資產3000

借：投資性房地產（1980-1680）300

貸：公允價值變動損益300

事項（3）不影響其他綜合收益。

借:長期股權投資[（8000-1200）X6O%+1200]5280

累計攤銷1200

資本公積8520

貸：無形資產12000

銀行存款3000

（2）影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

四、綜合題

1.（1）事項（1）公司的會計處理不正確。

理由：雖然甲公司安排將該債券持有至到期，但是該項債券投資到期時回收金額不固

定，將該項債券投資作為可供出售金融資產核算；預料的收益等實際確定時進行確認。