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篇一：給會計師事務所的管理建議

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飛揚跋扈－－

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給事務所的管理建議書(轉)

作者:swks日期:20XX-8-2614:19:00

推薦管理建議書

各有關會計師事務所：

根據山西省注冊會計師協會《關于開展20XX年會計師事務所業務輔導工作的通知》（晉會協

【20XX】27號）的要求，我會于20XX年8月至11月對你們進行了業務輔導。通過審閱你們出具報告的審計和驗資等業務的工作底稿，以及和注冊會計師對執業中遇到的熱點、難點、焦點問題進行探討和交流，我們認為，無論是在執業風險意識還是在執業質量水平方面，你們較之以前都有了長足的進步，但我們在輔導中仍發現了一些問題，有些問題還較為嚴重?，F以《管理建議書》的形式送交你們，希望能夠引起你們的重視，積極進行規范和整改，進一步提高事務所執業質量，降低執業風險。

一、輔導中發現的問題及建議

（一）審計業務

1、審計約定方面

一些事務所在業務承接過程中不注重調查了解委托人委托的目的和動機，不了解客戶的誠信狀況，盲目承攬業務；忽視業務約定書的管理，或者不與客戶簽訂業務約定書，或者即使簽訂了，業務約定書上也是要素不全，如沒有簽約雙方簽章、沒有簽約日期、沒有收費金額等。

審計業務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。審計業務約定書具有法定約束力。應當包括以下基本內容：簽約雙方的名稱；委托目的；審計范圍；會計責任與審計責任；簽約雙方的義務；出具審計報告的時間要求；審計報告的使用責任；審計收費；審計業務約定書的有效期間；違約責任；簽約時間；簽約雙方認為應當約定的其他事項。

針對這些問題，事務所及注冊會計師應按照《中國注冊會計師獨立審計準則——審計業務約定書》的要求進行簽約，謹慎承接業務，保持高度的執業謹慎性，規避執業風險。

2、審計計劃方面

部分事務所沒有按照中國注冊會計師審計準則的要求編制審計計劃，有的事務所根本不編，有的事務所編制的審計計劃只有幾行字，更多的只是涉及執業人員工作時間的安排，對于被

審計單位所在行業狀況、經營規模、業務復雜程度等只字未提，更談不上對企業整體情況進行分析，合理規劃審計工作了。

審計計劃是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業務，達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃應當貫穿于審計全過程。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執行審計業務。

實務中，編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素，分析整理后應當形成文字記錄：⑴委托目的、審計范圍及審計責任；⑵被審計單位的經營規模及其業務復雜程度；⑶被審計單位以前年度的審計情況；⑷被審計單位在審計年度內經營環境、內部管理的變化及其對審計的影響；⑸被審計單位的持續經營能力；⑹經濟形勢及行業政策對審計工作的影響；⑺國家新近頒發的有關法規對審計工作產生的影響；⑻被審計單位會計政策及其變更；⑼對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；⑽審計人員的業務能力、審計經歷和對被審計單位的了解程度等。只有制定了合理、全面的審計計劃，注冊會計師才可能有的放矢地實施審計工作，從而形成正確的審計結論，實現審計目標。

3、實質性測試方面

一些事務所不嚴格遵循審計準則的規定執業，在沒有履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下草率地發表審計意見。輔導中發現一些事務所所做的審計工作只是抄列企業報表數、總賬、明細賬賬面余額，進行賬賬、賬表核對，我們稱之為“抄賬式審計”。一些事務所雖然做了一些工作，比如說往來款項的替代程序、存貨的抽盤程序、固定資產的抽盤程序等，但只是簡單機械的形式主義，工作沒有重點，審計人員在執業過程中，審計目的不清，審計思路僵化。

（1）應收賬款審計

許多注冊會計師在審計應收賬款時，僅憑明細表，或者進行一下簡單的賬齡分析，便對應收賬款余額予以確認，不進行函證也不實施其他替代程序。同時，也有很多注冊會計師向我們反映：在應收賬款審計中強調的函證程序，回函率過低甚至為零，導致函證無結果或結果不可信，致使難以確認應收賬余額的真實性。針對這一問題，我們專門做了一期輔導動態在全行業進行專門提示。

應收賬款在流動資產中占有很大的比重，且與企業的經營結果息息相關，所以其審計相當重要。在審計過程中，我們可以用函證、分析性復核、憑證抽查等審計程序。函證可以獲得外部證據，可信度較高，但在現實的財務環境下，函證的結果不能達到理想的可信程度也是現實，故抽查和分析原始憑證是必不可少的。

應收賬款主要核算企業經營活動中的銷貨往來，所以不應該大于當期銷售加銷售對應的稅金。同時，分析企業的整體經營情況，結合現金交易金額，檢查企業應收賬款的借方發生額與當期銷售額之間的聯系。通過這一分析，我們就可以對應收賬款的整體情況有一個初步了解。

對余額較大的客戶，首先應關注其余額的組成及發生。只有關注了其發生，才會得知余額是

否正確。其次是抽查具體入賬依據。由于現實中函證工作存在一定的局限性，故這個程序更為重要。在抽查過程中，不能只抽查單筆大額發生，實務中，真正的問題很少存在大額憑證中。因為如果企業誤記賬，金額較大，會計入賬時會比小額予以更多關注，出錯的可能性較少；如果企業作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發生我們不應該忽略。

對于余額大的應收賬款明細，我們應該函證，余額小的或為零的，我們也應該選擇個別戶進行函證。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷售截至測試的有效方法。對于函證回函比例，按金額計算的我們會關注，但也應同時關注按發函數量計算的情況。有的企業一兩個單位已經占應收賬款總額的50％以上，僅對這些單位函證而概括為全部就有些不可取了。所以按發函數量計算回函率并決定是否再次發函或利用其他替代審計程序是很有必要的。

對于回函相符的各單位余額，是否就可以按照函證金額確認呢？表面上看，已經得到了對方的認可，但因函證的可信度還存在商榷，我們認為還應該抽查部分審查其入賬依據。如果兩種方法得出的結論一致，就可以確認金額。

（2）存貨審計

存貨是企業生產經營的重要物質基礎之一，是企業的一項重要流動資產，存貨通常表現為商品、材料、包裝物、在產品及產成品等。存貨既是資產負債表中流動資產類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構成銷售成本的一項重要內容。因此，（生產循環中）存貨項目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領域之一。

在今年的業務輔導工作過程中，我們發現許多注冊會計師在執行存貨項目審計時，存在明顯的審計程序執行不到位的情況。主要表現在以下幾個方面：

①存貨監盤程序未能實施，期后抽盤又流于形式。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認資產負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。但是有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，對于占存貨比重大，難于盤點的存貨撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質更未關注，抽盤程序似有實無。

所謂存貨監盤,是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點,并進行適當的抽查。如收入、利潤的舞弊中,往往要同時進行存貨數量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業,利用虛構存貨來調節利潤,已成為慣用手法。因此,注冊會計師對存貨的監盤應格外小心，應注意以下事項：

a、應由熟悉客戶狀況的有經驗的注冊會計師負責存貨監盤；

b、注冊會計師應當現場監督被審計單位的存貨盤點,進行必要的抽查,并形成相應的工作底稿;

c、存貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目;

d、抽查時,注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨,同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄;

e、注冊會計師抽查存貨數量時,應親自計數,而不應聽客戶工作人員報數,以防止“空箱”和虛報,應將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對;

f、注冊會計師應親自記錄所抽查的存貨,以防監盤結果被修改;

g、注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況,防止遺漏或重復盤點；

h、注冊會計師應當特別關注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；

i、根據存貨特性考慮是否利用專家的工作。

②對生產成本的審計猶如“霧里看花”。許多注冊會計師在對生產成本的審計時，大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。生產成本審計中，要審核企業工藝流程、管理要求、產品成本的核算方法是否適用、科學；生產費用的歸集和分配方法是否合理；完工產品與在產品之間的成本分配是否適當；還要檢查生產通知單、產量和工時記錄是否完整；與生產成本明細賬及成本計算單是否一致等。

③在產品成本審計“蜻蜓點水”。許多注冊會計師以一句“總賬與明細賬相符，確認”，便草草結束了在產品成本的審計。在產品成本的審計與前述生產成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產品計量的準確性和成本核算方法的科學性。由于這一特殊性常被少數注冊會計師忽視，往往會在總賬與明細賬核對相符后，就給出一個“確認”的結論，這顯然是草率的結論。要確保在產品審計證據的充分、適當，注冊會計師應盡可能參與企業在產品的盤點（監盤），在監盤時主要應觀察其計量方法的有效性和一慣性；在審計其成本時，應側重其成本分配標準的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復核，如：通過產成品單位成本的變化，分析已結轉完工產品成本的合理性，從而觀察判斷在產品成本的合理性，當然作上述分析時不可忽略材料及其他費用價格變化帶來的影響。

④存貨項目審計時，未能聯系存貨所處的整個業務循環，未能考慮存貨與其它業務循環的關聯性。比如在對銷售成本審計中，進行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般注意到存貨計價方法的貫徹，成本倒軋時的勾稽一致，若未發現異常，就下了“確認”的結論。而在實際中，許多企業為了少交稅款，通常把損壞的產品、用作樣品和禮品的產品、用于非公益捐贈的產品等計入主營業務成本。其做法是，在期末結轉銷售成本時，銷售成本與相應的銷售收入不作數量上的配比，直接把產成品各類減少數“一鍋煮”，一并轉入銷售成本，更有甚者為調節利潤而有意少轉或多轉銷售數量及相應的成本。企業會計的這種作弊手法，運用計價測試、成本倒軋等程序是無法發現的。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復核（收入成本的配比分析、各月波動分析等），也可直接依據存貨審計時產成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數量結合起來，進行數量方面的配比測試，可以取得滿

意的效果。

（3）收入審計

許多注冊會計師在對收入審計時，缺乏足夠的執業謹慎性，通常是僅憑收入明細表確認金額，沒有對收入成本進行配比分析、沒有對收入進行波動分析、沒有進行截止測試、沒有檢查銷售業務的原始憑證等等，致使收入的確認缺乏必要的審計證據支持。

收入是企業確定經營成果的第一要素，注冊會計師在對其進行審計時，應將對收入的審計列為重點審計領域并制定相應的審計策略。收入審計中常出現的幾種陷阱形式及對策如下：

①銷售或應收賬款的虛構

為提高凈收益，管理當局可能會通過制造虛假的銷售業務，通過捏造生產記錄、發運記錄和發票等，從而夸大銷售收入。銷售收入的虛構對客戶的資產、損益均有重要影響。因為這種舞弊存在的可能性，注冊會計師就要評估銷售的審計風險，找出極可能易于管理當局制造重大錯報的環境，并采用審計程序來發現這些問題。

實務中，注冊會計師至少應該執行如下的審計程序：審閱大額或非正常交易的會計紀錄，尤其是最近記錄的交易；識別關聯方并確定是否與公開的關聯方有重大交易；進行分析性復核判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。分析性復核在管理層參與舞弊的情況下，對于發現異常情況能起到重要的作用。

“紅光”事件中，股份公司在經營環境已發生重大變化，關鍵生產設備已出現廢品率上升，不能維持正常生產，實際已虧損10,300萬元。公司通過虛構材料采購、虛增產品庫存、改變折舊方法、虛構產品銷售等手段，虛構盈利5,400萬元。如果銷售或應收賬款被嚴重夸大了，分析性復核應該能顯示出非正常的銷售變化或極低的應收賬款周轉率；如果是通過提前確認收入的方法夸大銷售，銷售截止測試應該能幫助注冊會計師識別這種誤報。

②提前確認收入

注冊會計師應警惕提前確認收入的可能性，這種可能性往往發生在客戶銷售之前確認收入，常見情形有：企業在商品已經發出，發票賬單已交付賣方，也已經收到部分貨款，但買賣在質量彌補方面尚沒有達成一致意見時，提前確認當前收入；企業在銷售商品已經發出，發票賬單已交付賣方，也已經收到部分貨款，但沒有履行完安裝義務時，提前確認當期收入；采用分期收款結算時，不按合同約定的收款日期分期確認收入，提前確認收入；勞務、建造合同的完工程度估計不合理致使當期多確認收入；已經發生的勞務成本得不到補償或全部不能補償的，仍按已經發生的勞務成本確認收入。

實務中，注冊會計師應實施以下審計程序：a、檢查企業的生產記錄、倉庫出入庫單、發運記錄、驗收記錄、銷售合同、發票等，確認其是否真實、有效；b、實地盤點存貨、現場觀察生產過程，以確定上述發出存貨的真實性；c、關于上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認不應早于上述日期。D、關注款項的回收情況，對于尚未收款或收款比例很小的，應予以重點關注；e、結合應收賬款的審計，確認客戶已確認接受商品和相應的應收款項；f、

篇二：管理建議書

管理建議書

西昌xx有限責任公司管理當局：

我們接受委托對貴公司20XX年度財務報表進行審計。我們的責任是

根據我們的審計，對財務報表發表審計意見。我們提供的這份管理建議書

是我們基于為貴公司服務的目的，根據審計過程中發現的內部控制問題而

提出的。因為我們本次主要是對貴公司20XX年年度會計報表進行的審計，

所實施的審計范圍有限，不可能對貴公司所有的內部控制制度逐一全面了

解，所以管理建議書中包括的內部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應

被視為對內部控制發表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。

在審計過程中，我們了解了貴公司內部控制中有關會計制度、會計工

作機構和人員職責、財產管理制度、內部審計制度等有關方面的情況，并

作了分析研究。我們認為，貴公司現有的內部控制總體上還是較好的，但

有的方面還存在一些薄弱之處?，F將我們已發現的及改進建議提供給你

們，希望引起注意，以便完善內部控制。

（一）會計工作機構、人員職責及內部稽核制度

貴公司會計機構設置不夠健全，會計人員職責也不夠明確。會計人員

對憑證的復核工作做得不仔細。在審計過程中，我們發現多筆憑證記串記

錯賬戶方向而復核人員在復核過程未發現的情況，進而影響到財務報表編

制的正確性。我們認為，憑證是記錄企業生產經營業務的基本資料，憑證

的審核工作是進行會計核算的基本內容，建議貴公司以予重視。

二、會計核算方面

貴公司在會計核算過程中，對部份工資、獎金、津貼、職工福利費和

社會保險費未通過應付職工薪酬歸集，在發生時直接計入成本、費用科目

核算。為了完整地反映企業的人工成本水平，提高企業成本核算的準確性，

建議貴公司對所有的職工薪酬均通過應付職工薪酬核算。

三、合并財務報表的編制

貴公司合并財務報表的編制方面存在下列現象：

1、關聯往來、關聯交易統計不完整

在審計過程中我們對貴公司各獨立法人之間的內部往來和關聯交易

進行了統計。在內部往來方面存在個別關聯方單方掛賬、雙方入賬金額不

一致，內部往來差異清理不及時等現象；在關聯交易方面，關聯銷售收入

與對應的關聯采購金額，貴公司的統計數與實際數均存在差異。由于關聯

往來和關聯交易統計不完整，在一定程度上直接影響了合并抵銷的正確

性。

2、合并財務報表內部利潤抵消不準確

貴公司在編制合并財務報表時，對于關聯交易產生的未最終實現的內

部利潤未予以抵銷，雖金額不大，但也影響到合并財務報表編制的正確性。

針對上述情獎品，我們建議：

貴公司應指定專人負責對公司內各關聯方交易的數據資料進行統計

和分析，逐步實現對每一項關聯交易所形成的內部利潤進行跟蹤統計，定

期核對關聯方內部交易形成的往來款項，加強合并財務報表編制的基礎工

作，提高合并財務報表編制的準確性。

上述問題只是我們在執業過程中注意到的內部控制存在的若干缺陷，

并不是內部控制存在的全部缺陷。本管理建議書不應被視為對內部控制整

體發表的鑒證性意見，也不能解除貴公司建立、健全內控制度及保證其有

效執行的責任，并且不影響我們應發表的審計意見。

本管理建議書中只向貴公司管理層提供。因使用不當造成的后果，與

執行本業務的注冊會計師及會計師事務所無關。

四川會計師事務所

有限責任公司

中國四川

中國注冊會計師：中國注冊會計師：20XX年2月9日

篇三：注冊會計師管理建議書格式

注冊會計師管理建議書格式

審計20XX-01-1111:51:09閱讀2471評論1字號：大中小訂閱

管理建議書

有限責任公司管理當局：

我們接受委托，對貴公司20XX年的年度會計報表進行審計。我們的責任是根據我們的審計，對會計報表發表審計意見。我們提供的這份管理建議書，不在審計業務約定書約定項目之內，而是我們基于為貴公司服務的目的，根據審計過程中發現的內部控制問題而提出的。因為我們主要從事的是對貴公司年度會計報表的審計，所實施的審計范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內部控制，所以，管理建議書中包括的內部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應被視為對內部控制發表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公正性。

在審計過程中，我們了解了貴公司內部控制中有關會計制度、會計工作機構和人員職責、財產管理制度、內部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。我們認為，貴公司現有的內部控制總體上還有較好的，但有的方面還存在一些較薄弱之處?，F將我們發現的內部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內部控制。

一、財務管理方面

（一）資金管理方面

1、較普遍存在未達賬且產生未達賬的原因多樣，例如：

（1）公司個別銀行存款賬戶賬面余額為負數，原因不明；財務人員賬務處理不及時，沒有編制銀行存款余額調節表，造成銀行未達賬項時間較長，以前年度形成的部分未達賬項246,137.50元，現已調入其他應收款掛賬至今無法處理。

（2）公司存在未達賬項時間較長、金額較大、且系人為操作而未作賬務處理的情況。

（3）部分子公司未能做到定期與銀行對賬。

（4）公司銀行日記賬會計記錄不清，未分賬戶登記，財務無法提供每個賬戶的期初、期末余額。針對上述情況，我們建議：財務人員應及時編制銀行存款未達賬調節表。對貨幣資金業務要定期或不定期地進行監督檢查，核對未達賬項，查明未達賬的產生原因，及時進行清理；對控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

2、存在未按規定用途使用銀行賬戶、公款私存、與他人共同使用一個銀行賬戶的現象，例如：

（1）下屬公司由于債務糾紛，銀行賬戶被當地法院查封，現將貨幣資金以個人名義存入銀行，現金坐收坐支，部分資金賬外循環。

（2）公司本部在****銀行設立的銀行賬戶長期由****公司使用。截至20XX年12月31日，該賬戶中的存款余額為30.16元。

（3）****公司與總公司汽車部共用總公司結算中心的同一個內部銀行存款賬戶。

（4）下屬公司現金中有以個人名義開立存折,而且與系統內其他公司共用一個存折。

針對上述情況，我們建議：貴公司應切實執行國家與集團公司已訂立的貨幣資金的相關法規和規定，建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。

3、除上所述，貴公司部分下屬單位還存在其他一些不符合貨幣資金管理規定的現象，例如：

（1）下屬四級公司貨幣資金賬實不符，個人借款和還款沒有任何原始憑證，支票存根未簽署金額。

（2）公司及下屬各子公司普遍存在多頭開戶的現象，其中公司本部銀行賬戶多達35個。

（3）公司的出納人員未能對現金管理做到日清月結。

（4）公司下屬各科室在20XX年以前實行獨立核算，其中出口科和公路科都有自己的銀行賬戶，隨著出口科和公路科解散，相應的銀行賬戶并沒有及時銷戶。

針對上述情況，我們建議：

（1）貴公司應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照財務制度規定核算現金的各項收支業務；

（2）加強銀行賬戶的管理，清理不需用的銀行賬戶，明確各崗位職責的分工，保證內部控制的有效運行。

4、公司缺乏收款與付款的協調安排的制度，一方面公司持有的銀行承兌匯票金額大，資金被客戶大量占用，影響了公司的支付能力，另一方面資金支付能力較差，公司為****投資計劃所需資金可能會出現支付困難。

針對上述情況，我們建議：

（1）與金額機構合作，以公司持有的銀行承兌匯票作為質押，開具小額銀行承兌匯票，支付貨款；

（2）公司應建立銷售與收款協調安排的制度，縮短收款時間，解決資金被客戶大量占用的問題。

（二）債權、債務管理方面

貴公司部分下屬單位存在往來款報賬不及時、往來賬齡較長，與債權債務方對賬不及時、往來款清收不力，往來款性質不分、串戶核算等現象，例如：

1、公司本部及其子公司賬齡在三年以上的往來款金額較大，其中三年以上應收賬款2,578,475.90元，占應收賬款總額的34%；三年以上其他應收款12,973,949.03元，占其他應收款總額的38%；公司本部與子公司及各子公司之間存在內部往來的金額差異不大，但差異筆數較多的情況，且各方入賬時間的不同以及票據傳遞的不及時并不是造成差異的全部原因。

2、公司其他應收賬款期末余額17,917,535.69元，其中掛賬2-3年的款項1,288,348.04元，占該公司本期其他業務利潤的61.07％。

3、公司往來中存在貨代往來與貿易往來串戶核算的現象，往來賬中調賬金額較大；并存在大量長期掛賬的往來款，該公司未及時對這部分往來進行清理結算，且未及時與對方進行對賬。

4、公司往來賬科目中，有相當部分科目以往來單位的簡稱列示，造成無法進行正常的往來對賬工作。

5、集團有限公司之子公司的預付賬款、應付賬款的明細核算按每單業務的客戶設置明細賬，未按真實應付客戶記錄，致使資產方、負債方同時掛相同客戶的款項；

6、公司存在與集團內其他單位的往來核對不上的情況，例如其他應付款中應付********有限公司與對方差額361,463.71元。

7、****公司將收回的債權全部轉入****公司，且部分回收資金不經過****公司直接轉入****公司。

8、公司業務人員不能及時到財務報賬，拖延時間長。

9、公司的客戶信用控制主要由業務部門掌握，財務部門僅為業務部門提供有關客戶的付款情況，未能參與應收賬款的信用政策的制定，從而無法對信用政策的執行情況進行監督、分析和考核。

針對上述情況，我們建議：

1、落實總公司應收賬款管理暫行規定；建立客戶信譽評分制度；對于大額款項墊支的業務要建立有關的可行性分析、審批研討制度，嚴格各級領導的經濟責任及審批權限；

2、加強有關業務及財務人員的離職交接手續，對往來科目的核算應充分利用財務電算化，對存在三年以上賬齡的往來款交由專門部門進行清理；

3、未按客戶核算情況的往來款，由財務部門和業務部門核實客戶名稱，及時調整至客戶明細，以方便與客戶對賬并保證結算金額的正確性；

4、各級公司以及下屬公司之間的內部往來應及時核對，業務部門與財務部門應制定定期溝通制度，制定業務款回收管理專項制度，保證應收款項的安全性，加快應收款的回籠，嚴格控制為提高業績而盲目賒銷的經營行為；

5、加強相關債權債務的登記管理工作；確保反映完整的債權債務。

（三）存貨管理

貴公司部分下屬單位存在對已盤虧毀損的存貨清理不及時，財務與業務部門溝通不及時、溝通渠道不暢通，未定期盤點等現象，例如：

1、公司對已盤虧、毀損、變質的存貨清理不及時，造成不良資產長期掛賬，不能如實反映實物狀況；存貨入庫與發出,庫存保管與財務核算脫節,造成賬、實不符。

2、公司下屬個別子公司存在未設立存貨數量金額賬，且未按照財務制度的要求定期對存貨進行盤點；

3、公司存在銷售合同已經完成或合同大部分已經完成，存貨已經出庫，但在結轉成本時只結轉部分成本或未結轉成本，造成存貨虛增及少轉成本。

針對上述情況，我們建議：

1、完善實物資產管理的崗位責任制度，加強對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節的控制；

2、完善存貨管理的內控制度，定期對存貨進行盤點，年末對存貨進行全面盤點，由公司負責人、財務人員、保管人員組成存貨盤點小組，并及時查找存貨盤點差異原因；盤點范圍應為包括賬外實物資產在內的所有實物資產，盤點內容除實物數量外還應包括：資產可使用狀況、資產存放地點或使用人等，并形成書面盤點記錄；明確盤點記錄作為會計原始憑證歸檔，明確相關人員對實物資產的責任；

3、加強財務部門與業務部門的聯系，及時進行存貨流轉的賬務處理，并對盤虧、毀損、變質的存貨及時進行賬務處理。

（四）長期投資管理方面

貴公司部分下屬單位長期投資管理存在被投資單位注冊資本不實、對被投資(:會計師事務所管理建議書)單位控制不力、對已簽訂轉讓協議的投資項目處理不及時、對已無持有價值的投資項目清理不及時等情況，例如：

1、公司部分被投資單位營業執照、驗資報告及賬面實收資本數額不一致；該公司對權益法核算的子公司缺乏有效的監督、控制機制；該公司投資控股的某公司因不再經營而未納入年度會計報表，其下屬的****有限公司每年只有少量的租金收入，且不足承擔固定費用的支出；二級公司尚未建立對子公司的投資關系，三級、四級公司存在只有行政隸屬關系而沒有投資關系的現象；個別下屬公司法定代表人已經更換，但未在當地工商行政管理局辦理法人變更備案。

2、公司下屬部分子公司經營規模小且無穩定的收入來源。由于部分子公司經營規模較小，法人實體過多，增加了公司的稅務、工商及管理費用。

3、公司與子公司**公司及**公司因合作糾紛導致不能及時取得兩家公司的會計報表；公司截至報告日尚未辦理已到協議轉讓日期的****公司與****公司的股權轉讓的相關轉讓手續。

4、公司對被投資單位的控制和參與不夠，無法對分紅、重大經營決策等事項行使股東權利，致使部分投資項目情況不明，收益不佳；公司未設立專門的崗位履行管理職能，未能對投資項目進行有效的跟蹤管理，無法及時進行監督管理和風險防范。

5、公司的部分子公司缺少相關劃轉資料及成立的相關資料，法律依據不健全。

6、公司截止20XX年底對有**公司、**公司等公司實際持股比例為100%，但相應的投資并未反映在該公司的會計報表中。

針對上述情況，我們建議：

1、設置專門的投資管理部門或崗位對投資的過程和結果進行監控；對參股企業，要定期按時行使股東權利，如對定期會計報表特別是年度會計報表的搜集、對股東會的有效參與、及時傳達；

2、對注冊資本與實收資本不一致的公司，根據原因，實收資本未足額到位，與注冊資本不相符的，及時補足資本或減少注冊資本；實收資本大于或小于注冊資本的，根據《中華人民共和國公司法》及《工商登記管理條例》等法律法規的有關規定，當公司的實收資本增減變動超過注冊資金的20%時及時辦理工商變更，公司法定代表人發生變更的，要到當地工商局變更備案，以明確公司法人的權力和義務。

3、對實際控制的子公司應明確投資關系，計入長期投資；對已經無持續經營能力或無法管理、控制的子公司，應采取改制、處置等有效措施,減少投資損失；對已簽署轉讓協議的股權，應及時與轉讓方協調，及時正確處理股權投資。

（五）固定資產管理方面

貴公司部分下屬單位固定資產管理存在產權證辦理不及時、產權關系不明晰、