第第應收賬款審計風險的現狀及原因和完善對策研究摘要隨著中國市場經濟的迅猛發展以及企業當中交易方式的變化多端，應收賬款的增長趨勢對企業的影響越來越大。應收賬款作為企業流動資產中的重要組成部分，能否使其降低以及收回對企業發展有著至關重要的作用。因此，應收賬款審計成為了企業內部管理中的一項重要活動，應收賬款的合理性和有效性在很大程度上決定了應收款項的可收回性。另一方面，應收賬款審計的有效性決定了其可收回性，而可收回性又決定了企業管理的效果。論文以應收賬款審計風險理論為基礎，對企業應收賬款中存在的舞弊情況、問題及原因進行系統的分析，對審計過程中存在的問題、原因及由此帶來的審計風險進行研究，最終提出了應收賬款審計風險防范的相應對策，對企業的應收賬款舞弊行為的審計及其防范風險提供參考價值。關鍵詞：應收賬款；審計風險；風險防范目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 11.1研究背景 11.2研究目的 11.3研究意義 11.4研究方法 2第2章應收賬款審計的相關理論概述 32.1應收賬款審計的定義 32.2應收賬款審計的目標及程序 32.3應收賬款審計的方法 3第3章應收賬款審計風險的現狀及原因分析 53.1固有風險現狀及原因分析 53.2控制風險現狀及原因分析 53.3檢查風險現狀及原因分析 5第4章應收賬款審計風險存在的問題及原因分析 64.1應收賬款審計方面存在的問題 64.1.1審計單位發生賬務數據錯報、漏報現象 64.1.2經營管理者的有意舞弊 64.1.3審計流于形式 74.2應收賬款審計方面存在問題的原因 74.2.1審計人員的原因 74.2.2被審計單位原因 8第5章應收賬款審計風險的防范對策 95.1提升審計人員專業素養 95.2審計人員保持適當的職業懷疑 95.3完善公司內部治理結構 95.4了解應收賬款內部控制情況 105.5合理運用輔助方法 10結論 11參考文獻 12附錄 14第1章緒論1.1研究背景隨著經濟的發展，企業間交易事項的增加和信用支付方式的普及導致應收賬款所占比重越來越大。面對日益激烈的市場環境，信用銷售成為企業的主要競爭手段。據有關部門調查顯示，我國大部分企業的應收賬款約占其營運資金的一半以上，高于發達國家20%的水平。另外，應收賬款的確認時間存在隨意性，所以經常出現貪污、挪用公款等舞弊現象。應收賬款作為財務報表中的重要項目，便成為了審計人員異常關注的項目，加之應收賬款后臺操作性強，大大增加了審計風險。因此審計人員在工作中要保持謙虛謹慎的工作態度，對可能出現的審計風險采取相應的防范措施。1.2研究目的企業在發展的過程中，規模越來越大，應收賬款業務也不斷增加，隨著業務的增加也帶來了相應的審計風險，從而影響企業的進一步發展。應收賬款業務的順利開展是企業運營能力的體現。但在實際的經營過程中，一些企業利用應收賬款來進行徇私舞弊，這就需要企業內部審計發揮作用，對應收賬款進行定期審計。本文根據應收賬款審計風險的相關理論，借鑒一些先進的理論和方法對企業內部經營狀況和外部經營環境進行分析，希望有助于審計人員對相關風險進行識評，防范應收賬款將會給企業帶來的經營風險，完善控制風險的措施，加快應收賬款的流動速度，優化應收賬款的財務指標，從而提高企業的生產經營效率，保障企業健康發展。1.3研究意義很多企業為了獲得更多的市場占有率在交易過程中大多選擇賒銷方式。在這種方式下，雖然可以增加收益，提高市場占有率，但會造成企業應收賬款的增加，嚴重的可能會成為壞賬，給企業帶來損失。同時如果發生了債務糾紛，債務管理費用的增加也會給企業帶來不小的損失。因此為了企業能夠健康可持續的發展，應重視對于應收賬款的管理。合理有效的應收賬款管理將有利于資金的周轉、提高資金利用率，也能很好的規避企業的經營風險。本文基于對應收賬款審計風險分析，并提出相應的防范對策，為同行業對應收賬款審計風險分析提供了參考，對于加速企業資金周轉、提高企業資金使用率都有著重要意義。1.4研究方法文獻研究法：查閱審計相關理論的文獻，了解其內涵及職能作用，奠定理論基礎。對本文的作用是深入了解到目前應收賬款審計風險的狀況，為文章提供參考的依據。問卷調查法：采用問卷形式；將調查要素制成表格，然后分發給目標企業填寫，最后回收整理分析并研究。對本文的作用是了解到應收賬款審計風險與防范的原因，充分的結合了實際情況，為本文研究提供參考性理論依據。第2章應收賬款審計的相關理論概述2.1應收賬款審計的定義應收賬款是指企業在日常經營中向購買方銷售貨物、提供服務等業務后產生的資金，包括應由購買方負擔的稅金、代購買方代墊的運雜費等。應收賬款審計是企業財務審計中一項非常重要的內容。加強企業的應收賬款審計，是做好資產、負債、損益審計工作的主要內容之一。企業規模逐漸擴大，應收賬款金額增加，風險也隨之而來。因此，加強應收賬款管理對于企業的發展有很重要的影響。2.2應收賬款審計的目標及程序審計人員應該進行實質性測試以確定應收賬款記錄的是否完整、恰當、準確。主要程序有：進行應收賬款的風險分析，應收賬款的可收回性與其風險大小成反向關系變動；通過對相關財務報表的審核，比較本年度和去年的同期數據，如果有較大變動，則需要慎重審查；向被審計單位發函證實其應收賬款余額的真實、有效性；編制賬齡分析表對應收賬款進行獨立、專業地分析，作出最合適的壞賬準備計提方案；審查壞賬是否符合規定的確認條件，審查被審計單位相關會計處理是否正確。2.3應收賬款審計的方法核對應收賬款。取得或編制應收賬款明細表進行復核加計，然后將明細表數與企業報表數，總賬、明細賬合計數進行核對，看是否相符。同時也要核對總賬數與明細賬數在扣除已計提的壞賬準備后是否與會計報表上的余額相符。分析應收賬款賬齡。編制賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應收賬款加總，并扣除相應的壞賬準備，看是否與資產負債表中的應收賬款余額相符。第三，請被審計單位協助，標示出至審計時已收回的應收賬款，并對金額較大的賬款進行檢查。第四，向債務人函證應收賬款。對于應收余額的真實與準確應與債務人進行書面確定，防止出現失誤、欺詐以及舞弊行為的發生。第3章應收賬款審計風險的現狀及原因分析3.1固有風險現狀及原因分析固有風險,是指在不受被審計對象內部財務管理制度約束下，其財務報表存在一些失誤和缺陷的可能性。目前大多數企業并沒有制定嚴格的審計程序，有的只是走走流程，更有甚者在某些環節直接就跳過。這會給企業的經營帶來隱患。例如在檢察憑證方面，企業并沒有按照規定執行，只是為了應付差事而草草了事。那么則會忽略掉存在的問題細節。被審計單位自身操作不當是引起固有風險產生的重要原因，固有風險的形成與企業的經營環境和內部控制等方面有一定聯系，而企業的內部經營環境對固有風險有著決定性的影響。企業在發展過程中，經營規模不斷擴大，業務量也不斷增加，企業為了方便，可能會選擇對會計信息進行造假，通過掩蓋后很難被審計人員發現。3.2控制風險現狀及原因分析控制風險是企業的財務管理活動中，由于工作人員的操作問題造成財務報表信息存在失真。控制風險并不能通過注冊會計師直接有效的規避和預防。一些企業雖然有著幾十年的歷史，但是內部控制管理還處于萌芽時期。而在近幾年的發展過程中，企業開始雇傭總經理負責具體的業務，不在由老板個人獨攬大權，企業內部也設立了相應的審計委員會和審計部門，向規范化方向發展。控制風險所產生的原因是因為企業內部控制存在于表面形式，過于重視銷售過程，只關注銷量的增加，但是與此相對應的經營風險還沒有得到充分明確的認識。由于對應收款項沒有得到有效的監督管理，所以在管理過程中難以察覺薄弱環節，這些對企業的良好經營和發展產生了非常不利的影響。3.3檢查風險現狀及原因分析檢查風險是指審計人員在進行審計工作時，可能會帶來的問題，檢查風險可以通過提高審計人員的業務能力來抑制。檢查風險有兩個明顯特征，一是獨立存在于審計過程中，不會受到固有風險和控制風險的影響；二是檢查風險是可以被抑制的風險，會計師的工作能力和態度對檢查風險有著決定性的影響。目前企業的會計與審計人員中，大多數人員學歷在大專，小部分在本科及以上，工作年限也集中在一年之內，都沒有考取CPA證書，而且均沒有參加過入職培訓，所以，整體來看審計與會計人員的綜合素質較差，這是造成檢查風險存在的一個主要原因。入職門檻低，后期又不給予培訓，難免在記賬與審計環節出現專業性低級問題，看似不嚴重，但會對后續一步一步產生不可估量的影響。檢查風險產生的原因大多是因為審計人員專業勝任能力不足，在進行審計工作時，由于理論知識不扎實很可能影響其工作進度和質量，在面對“高手段”的舞弊行為時無法洞悉，使得審計工作難以正常運行，最終導致審計結論不具有說服性，審計失敗。第4章應收賬款審計存在的問題及原因分析4.1應收賬款審計方面存在的問題為了全面了解應收賬款的審計運營和實施情況，設計了關于應收賬款的內部控制問卷（參照附錄），調查對象包括項目部、經營管理部、審計部、財務部等相關部門的工作人員和相關人員本報告書發行了70份調查問卷，收集了68份調查問卷。其中有68份有效問卷，問卷真實可靠有效。本次問卷調查結果匯總如下。根據調查報告顯示，企業應收收賬款還存在著賬務數據錯報、漏報、經營管理者的有意舞弊審計流于形式等問題。4.1.1審計單位發生賬務數據錯報、漏報現象企業在發展過程中，規模越來越大，業務也越來越多，交易過程也越來越復雜，企業為了方便會選擇對會計信息進行造假，再通過掩蓋，很難被審計人員發現。4.1.2經營管理者的有意舞弊會計核算舞弊主要有兩方面，一方面是修改財務信息，對數據進行造假，另一方面是偽造客戶，因此這項應收賬款的分期收回很有可能并不是真實發生的。呈現“大權在手，天下我有”的形勢，影響其真實性。4.1.3審計流于形式企業與會計師事務所有著緊密的業務關系，這可能會導致審計人員在進行審計工作時因為所謂的“信任”而不能保持謹慎的態度去工作，讓審計工作流于形式。4.2應收賬款審計方面存在問題的原因4.2.1審計人員的原因（1）審計人員缺乏獨立性審計人員需要保證足夠合理的獨立性，在審計工作中，要從公正客觀的角度出發，采用一定的標準和原則，對審計證據合理評價。應收賬款出現虛增的問題，大多是因為審計人員與企業有著長期的業務來往，慢慢的失去了獨立性。（2）審計人員的專業勝任能力不足審計人員要想保證審計過程的準確、科學和合理，專業技能必須過關，這樣才能避免審計風險的發生。但每家企業的情況都不相同，審計人員在工作中的阻礙也越來越多。注冊會計師如果對于專業知識、審計計劃以及審計程序方面的業務能力不強，可能就會造成審計風險的發生。審計人員專業勝任能力不足，無法獲得足夠的審計證據，出具的審計報告就不能保證真實性。尤其在一些高新技術企業，審計人員對于高新技術企業不夠了解，審計重點更加難以捕捉，容易引發一些問題。4.2.2被審計單位原因（1）內部治理結構不完善表面上有健全的管理體制，但實際上監事會無法發揮自己的作用。企業的決定權和控制權在董事會會長手上。一些企業的實際數據將報告董事會會長，所以管理者缺乏應有的監督。公司的管理結構不能發揮均衡的作用。管理的不正當是很多企業在發展過程中面臨的問題。作為企業發展的重要中心，管理者發揮主導作用。為此，有必要改善企業內部的管理結構。（2）內部控制不規范公司對于控制管理，特別是內部控制方面，審計部門是不可缺少的。但是一部分企業沒有及時填補空缺，如果就這樣放任不管的話，那么公司出問題是遲早的事。對于內審部門來說這一職務尤為重要。審計部門的監督可以規范企業內部控制，如若重要崗位不足，長期擱置，那么勢必影響企業日后的發展公司。第5章應收賬款審計風險的防范對策5.1提升審計人員專業素養審計是一個高度專業化的工作，審計人員必須具備過硬的專業知識、職業道德水平、必要的常識和基本的素質。審計的工作性質，要求審計人員必須成為復合型的人才，從而更好的勝任審計工作，提高審計效率。人才是一個企業發展最重要的資源，審計部門在進行招聘時，應制定專門的計劃，有策略的進行招聘，在招聘過程中可以增加審計專業知識的測試，提高入職門檻。在后期入職后，企業要為新員工提供學習培訓機會，進一步提升審計能力。審計工作除了要求審計人員的專業知識外，道德品質和認真負責的工作態度也必不可少，需要具備會計、審計、法律等方面的知識，對于企業的財務數據有一定的分析判斷能力。5.2審計人員保持適當的職業懷疑職業懷疑是注冊會計師進行審計工作時所必須具備的工作態度。注冊會計師需要警惕潛在的錯誤和欺詐。首先，審計人員在企業進行會計檢查之前，只有保持懷疑的眼光，才能發現被審計對象存在的問題。其次，審計人員具備足夠的專業知識，持懷疑態度，提高職業敏感度，找出審計過程中發現的問題，通過線索，最終找到足夠的審計證據來證明其審計結論是否正確。只有不斷積累經驗，才能在實踐工作中更熟練地運用。最后，審計人員要有謙虛謹慎的工作態度，只有獲取充分的審計證據才能證明企業存在的問題并得出使人信服的審計結論。審計人員應先檢查應收賬款記錄是否真實可靠，然后根據會計政策規定的壞賬計提比例核實壞賬準備計提是否正確，最后嚴審壞賬準備。企業應當定期編制應收賬款賬齡分析表，這樣可以直觀的反應應收賬款近期的可回收金額，以及部分沒有及時收回的款項，并對壞賬確認是否合理進行判斷，慎防企業在壞賬準備上做手腳。利用該表，財務部可以清楚的了解到收款、欠款情況，判斷欠款的可收回性以及無法收回而發生的損失。5.3完善公司內部治理結構在公司的治理結構中，不能出現大權獨攬的局面。公司內部要發揮相互制約、相互監督的作用，公開財務信息，杜絕舞弊現象。設立企業信用管理機構的目的是提供良好的信息服務、開拓市場并且保障資金平穩運行。同時信用管理部門以這些目標為中心開展業務，主要目的是為了提高應收款項的可收回率，避免賒銷帶來的財務風險。在商業信用廣泛使用的背景下，應收賬款在交易中的比重越來越大。如果客戶的信用狀況不明確，則應收賬款回收的可能性降低，壞賬增加，這直接關系到企業的財務狀況。由于有間接影響，企業應設立自己的專業信用管理機構。在交易前企業要全面合理的評價客戶的信用等級以及經營狀況，盡量避免壞賬的增加。5.4了解應收賬款內部控制情況由于審計人員并不是很了解被審計單位的一些規章制度和經營情況，以及對這個行業的未知性，所以再進行審計時難免會出現失誤。這就要求審計人員需要對被審計單位的內部情況進行了解，對相關人員進行調查。審計人員在進行內部審計之前，需要制定一個對應收賬款定時突擊檢查計劃，可以每月對應收賬款的明細賬、憑證進行檢查。為了避免應記錄在其他賬戶的業務記錄在“應收賬款”賬戶，要查閱應收賬款的摘要內容，有必要的話，可以檢查該筆業務的原始憑證。對應收賬款的確認要進行嚴格審查，只有在發貨后才可以確認應收賬款，不可以提前確認。應收賬款是收入和銷售回款兩種業務共同作用的結