國際稅收期末總結國際稅收期末總結

第一章

國際稅收：

是指兩個或兩個以上的國家政府憑借其政治權力，對跨國納稅人的跨國所得或財產進行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國家之間的稅收分配關系。

含義：1國際稅收不能脫離國際稅收而單獨存在（國家政治權力和國家稅收的征納關系）。2國際稅收不能離開跨國納稅人這個關鍵因3國際稅收是關于國家之間的稅收分配關系。

第二章

國際稅收產生的條件：跨國所得的產生和所得稅的廣泛運用

1跨國所得的出現同國際稅收的產生有著直接的必然聯系。

2各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權力同國際稅收的產生有著本質的聯系。

第三章

稅收管轄權：是指國家在稅收領域中的主權，是一國政府行使主權征稅所擁有的權力。稅收管轄權具有獨立性和排他性，意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性，在處理本國稅務時不受外來干涉和控制。

稅收管轄權的原則：

屬地原則：以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準，確定國家行使稅收管轄范圍的一種原則，也稱屬地主義或駐地主義原則。

是由領土最高管轄權引申出來的，是各國行使管轄權的最基本原則。根據屬地主義原則，一國政府只對納稅人來自本國境內的收入或在本國境內從事的經濟活動依照本國稅法規定征收，而對其來自國外的收入不予征稅。

具體到所得稅的征收：根據屬地原則，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人。

地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權屬人原則：以納稅人的國籍和住所為標準，確定國家行使稅收管轄權范圍的一種原則，也稱屬人主義或屬人主義原則。只對該國的居民或公民（包括自

然人或法人）取得的所得行使課稅權力。

具體到所得稅的征收：居民管轄權，即一國要對本國稅法中規定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權。

公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。

應稅所得：一個人（包括自然人和法人）在一定時期內，由于勞動、經營、投資或把財產、權利提供他人使用而獲得的繼續性收入中扣除為取得收入所需費用后的余額。

常設機構：即固定場所或固定基地，是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所，其范圍很廣，包括管理機構、分支機構、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、建筑工地等。三個基本條件：是一個營業場所；必須是固定的；必須是企業用于進行全部或部分營業活動的場所。

常設機構營業利潤確定的原則

歸屬原則：是指常設機構所在國行使收入來源地管轄權課稅是，只能以歸屬于該常設機構的營業利潤為課稅范圍，而不能擴大到該常設機構所依附的對

方國家企業來源于其他國內的營業利潤的一種原則或方法。也稱歸屬法

或實際所得法。

引力原則：是指常設機構所在國除了以歸屬于該常設機構的營業利潤為課稅范圍以外，對并不通過該常設機構，但經營業務與該常設機構經營相同或同

類，其取得的所得，也要牽引到該常設機構中合并征稅的一種原則或方

法。

分配原則：是以常設機構的費用和利潤為依據，由其總機構匯總按一定比例分配給常設機構，常設機構所在國即以該常設機構分得的利潤為課稅范圍行

使收入來源地管轄權進行征稅的一種原則或方法，也稱比例分配法。核定原則：常設機構所在國按該常設機構的營業收入核定利潤或按經營費支出額推算利潤，并以此作為行使收入來源地管轄權的課稅范圍的一種原則或

方法。

勞務所得來源地的判定標準

勞務提供地標準：即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得

勞務所得支付地標準：即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國

四種所得確定的標準：

經營所得：常設機構標準、交易地點標準

勞務所得：勞務提供地標準、勞務所得支付地標準

投資所得：利息和股息-----------------支付者或公司的居住地為所得來源國特許權使用費和租金-----以特許權的使用地為特許權使用費的來源地

以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地

以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源地

財產所得：不動產----以不動產的實際所在地（坐落地）為不動產所得的來源地

居民管轄權：（重點）是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權，一國政府對本國

居民的全部所得擁有征稅權。特征是對本國居民納稅人來自國內外的所得同等課

稅（全球納稅義務）。

居民身份的確定：

自然人的標準：

1住所標準：住所是指自然人設立其生活根據地并愿意永久地、固定地居住的場

所，通常為配偶和家庭所在地

2居所標準：居所在實踐中一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永

久居住的居住地

（注意：居所與住所的區別----住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某

種原因而暫住或客居之地；住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其

永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或

有條件長時期居住。）

3停留時間標準：一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民法人的標準：

1注冊地標準(又稱法律標準)：凡是按照本國的法律在本國注冊登記組建的法

人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構所在地以及業務活動地是否

在本國境內。注冊地標準比較直觀，容易判斷，但也最容易被納稅人濫用，以

逃避居民納稅義務。

2管理和控制地標準:凡是法人的管理和控制機構設在本國，無論其在哪國注

冊成立，都是本國的法人居民。確定什么是法人的管理和控制活動是看公司權

力有誰實際掌握和運用，而不是看公司的章程對權力的使用如何規定。這里的

公司權力，包括公司的財產權、公司財產的取得和處置權、公司經營活動的決

策制定權以及公司高管任免權。一般以公司董事的居住地或公司董事會開會

的地點來判定公司的管理和控制機構所在地。

3總機構所在地標準：凡是總機構設在本國的法人即為本國的法人居民。所謂

總機構，是指法人的主要營業場所或主要辦事機構。與管理和控制機構所在地標

準相比，總機構所在地標準強調的是法人組織結構主體的重要性，而管理和控制

地標準強調的是法人權力中心的重要性。

4選舉權控制標準

（注意：我國是注冊地標準與管理和控制地標準相結合。）

雙重居民身份判定的順序：

自然人的判定順序：1永久性住所

2重要利益中心：應認為與個人和經濟關系更為密切的重要利益中心所在過的居民。重要利益中心可以通過個人的家庭和社會關系、職業、政治和文化活

動、營業活動地點以及財產管理所在地等因素加以綜合判斷。

3習慣性居所

4國籍

5由雙方國家協商解決

法人的判定順序:

1管理和控制標準---實際管理機構（應采用“實質重于形式”的原則，要看該公司的實際管理行為在哪里完成）

2實際管理機構所在地、總機構所在地經濟上聯系更為密切地注冊地

3由雙方國家協商解決

注意：分公司應與總公司居民國的協定相一致；子公司應根據實際情況單獨判斷其居民身份，而不考慮其母公司的居民身份

案例：某日本公司設在加拿大的子公司來華從事經營活動，應適用中國與哪國的稅收協定？（應適用中加協定，因為該子公司在加拿大是獨立的法人實體，構成了加拿大稅收居民，不能再適用中日稅收協定）

某日本公司設在加拿大的分公司來華從事經營活動，應適用中國與哪國的稅收協定？（應該適應中日協定,同總公司一致）

國際海運企業居民身份的判定順序：

1船舶船籍所在國為標準，即應認為是其船舶母港所在國的居民公司

2若無母港，以船舶經營者居住國為標準，即應認為是其經營者的居住國的居民公司。

公民管轄權：全球性納稅義務

國籍確定的標準：

出生地主義：凡在本國境內出生的人，均可取得本國國籍

血統主義：凡與本國國民具有血緣、血統關系的自然人，均可取得本國國籍

雙重國籍的處理：

通常由有關國家通過協商解決

我國主張采取“一人一國籍”的國籍原則，即各國都應將合法取得別國國籍的跨國自然人的緣由國籍加以取消或喪失，同時對保留別過國籍的跨國

自然不給予本國國籍。

各國對是受管轄權的選擇：

資本輸出國（發達國家）：居民管轄權為主，收入來源地管轄權為輔

資本輸入國家（發展中國家）：收入來源地管轄權為主，居民管轄權為輔

收入來源地管轄權優先原則：國際稅收普遍承認對于跨國納稅人的所得，其來源國可以先行征稅，然后該納稅人的居住國才能行使其居民管轄權。第四章、第五章

國際重復征稅：是指兩個或兩個以上的國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象或稅源所進行的重復征稅，它強調的是納稅主體與課稅客體都具有同

一性。

重復征稅的三種類型：

稅制性重復征稅------由各國實行復合稅制度所造成的

法律性重復征稅-------由于法律上對同一納稅人采取不同征稅原則造成的（國際重復征稅多為此）

例：兩不同國家采取不同的稅收管轄權

經濟性重復征稅-------由于股份公司經濟組織形式引起的

例：對股份公司的收益征稅，且對股東個人收益征稅

國際重復征稅為題的產生：（掌握）

產生的前提條件：納稅人在其居住國或國籍國以外的其他國家獲取收入，以及各國普遍征稅所得稅。也就是說，跨國納稅人和跨國征稅對象以及各

國所得稅制度的建立，是常說國際重復征稅問題的重要前提。

產生的主要原因：有關國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源行使稅收管轄權的交叉重疊或沖突。

稅收管轄權重疊的形式：

1收入來源地管轄權與居民管轄權的重疊：對于跨國納稅人的同一筆跨國所得，在收入來源地國家根據收入來源地管轄權對這一收入征了所得稅，

到了納稅人的居住國又要對這同一筆收入根據居民管轄權再征一次

所得稅。收入來源地管轄權和居民管轄權的交叉重疊征稅是構成國

際重復征稅的根本原因。

2居民管轄權與居民管轄權的重疊：由于兩個國家對居民居住時間標準規定的內涵不同或所采用的居民公司標準不同

3收入來源地管轄權與收入來源地管轄權的重疊：由于兩國對同一筆跨國所得的來源地確定標準不同以及當一個納稅人同時具有兩國國籍的情況國際重復征稅的處理方式：單邊方式、雙邊方式和多變方式

免稅法：亦稱“豁免法”，是指居民國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權，免予征稅。這種方法是以承認

收入來源地管轄權的獨占地位為前提的，即對居住在本國的跨國納

稅人來自外國并已由外國政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居

民（公民）管轄權，免予課征國內所得稅。這就從根本上消除了因

雙重稅收管轄權而導致的雙重課稅。

全額抵免法：是指居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，之對其居民的國內所得征稅，而且在決定對其居民的國內所得所適用的稅率

時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。

累進抵免法：是指據民國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內所得征稅，但在決定對其居民的國內所得征稅所適用的稅率時，

有權將其居民的國外所得加以綜合考慮，也就是說，對納稅人其他

所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。

抵免法：全稱為“外國稅收抵免”，是指居民國政府對其居民在國外取得的所得已納外國政府的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國政府所得稅稅

款中抵扣。是以承認收入來源地管轄權優先地位為前提條件的，但

不放棄行使居民（公民）管轄權。

公式：居住國應征所得稅稅額=跨國總所得×居住國所得稅稅率一允許抵免的已繳來源國稅款

直接抵免：是指居民國政府對其居民納稅人在非居住過直接繳納的所得稅稅款，允許沖抵其應繳本國政府的所得稅稅款。

范圍：同一經濟實體的跨國納稅人的稅收抵免方法。同一經濟實體的跨國納稅人，包括同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機構。（分公司所交

納的外國政府所得稅也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就

可以直接從總公司匯總繳納本國政府所得稅額中扣減）預提所得稅：

（記憶）如國外子公司付給國內母公司股息時，繳納給外國政府的

匯出利潤所得稅，即為預提所得稅，實際上是由國內母公司直接承

擔，因而可視同母公司直接繳納并給予抵免。（誰征：外國政府誰

繳：母公司）

直接抵免的方法：（有計算）應納居住國稅額＝(國內應納稅所得額+國外應納稅所得額)×本國稅率－已納國外政府所得稅稅額

＝納稅人全部所得×居住國稅率－實際抵免額

1全額抵免：允許居民將其向外國政府繳納的所得稅稅款予以全部扣除

2普通抵免：也稱限額抵免法，扣除額不得超過其國外所得額按照本國稅法規定的稅率計算的應納稅款

本國稅率=外國稅率----------全部抵免

本國稅率>外國稅率----------外國所繳納的可全部扣除，但本國政府可按本國稅率計算補征其差額稅款

本國稅率<外國稅率----------外國所得額按本國稅率計算的稅額

間接抵免：間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應是子公司已繳其居住國的

全部稅額，而只能是母公司所分股息應承擔的那部分稅額，為了準

確抵免股息所承擔的外國所得稅，只能計算出股息的還原所得并人

母公司應稅總所得中，進行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔

的那部分所得稅額

范圍：跨國母子公司之間的稅收抵免

區別：間接抵免所要消除的國際重復征稅--是由兩個居住國即母子公司各自所在國對其行使居民管轄權征稅引起的

直接抵免所要消除的國際重復征稅--是居住國和收人來源國對同一跨國納稅人行使居民和地域管轄權征稅所產生

公式：母公司來自子公司的所得=母公司的股息+子公司所得稅×（母公司股息/子公司稅后所得）

計算步驟：第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款

母公司承擔的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國子公司納公司所得稅后的所得

外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國適用稅率

母公司承擔的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額

第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。

母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔的外國子公司所得稅也可采用比較簡便的公式計算：母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國適用稅率）

抵免限額原理：居住國政府允許其居民納稅人抵免的國外已納所得稅的稅款，以不超過其國外應稅所得額按照本國稅法的規定計算的應繳稅額為限度。在此限度內的，跨國納稅人在國外的已納稅款可以全額抵免；超過此限度，則通常按此限額抵免。

綜合抵免限額：在某一外國的所得稅超過了限額，而在另一外國的所得稅不足限額的情況下

分國抵免限額：在某一外國有所得，在另一外國有虧損的情況下

我國------企業所得稅采用分國計算抵免限額的辦法

稅收饒讓及其合理性：居住國政府對其居民國在國外得到減免稅優惠的那一部分所得稅，視同已經繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規定的稅率予以補征。稅收饒讓不是一種消除國際重復征稅的方法，而是居住國對從事國際經濟活動的本國居民采取的一種稅收優惠措施。

主張者：實行稅收優惠的發展中國家（所得來源地）

（原因：發對稅收饒讓制度，導致的結果就是發展中國家犧牲本國稅收利益作出的減免稅，將會變成投資者居住國的稅收收入；抵消了發展中國家對于投資者作出減免稅優惠的實際意義，同時妨礙了發展中國家進一步吸引外資和先進技術。）

合理性：1反對者夸大了稅收因素在國際資本流動中的作用

2反對稅收饒讓實際上是對稅收中性原則的一種背離。國際資本由發達國家流向發展中國家，是市場基礎配置功能在國際范圍內的體現，任何限制國際資本流動的外在干預，都是對市場經濟效率的損害，也是對稅收中性原則的背離。拒絕稅收饒讓的實質是，以資本輸出為主的國家為了限制資本外流，利用政府干預，在國內投資者和國外投資者之間達成的一種強制性的稅收平等。

3對外國減免稅實行饒讓抵免不會損害居住國稅收利益，而對其進行補證則是侵占他國稅收利益的一種表現。減免稅優惠是發展中國家為鼓勵外來

投資而放棄的財政收入，其所有權歸屬于發展中國家。

4從理論與實踐意義上講，稅收饒讓這種優惠是互惠的。

第六章、第七章

避稅：是指納稅人利用現行稅法中的漏洞或不明確之處，規避、減少或延遲納稅義務的一種行為。

節稅：是納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對經營活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能減輕稅收

負擔，獲得正當的稅收收益

國際避稅的一般方法：

1,利用轉讓定價轉移利潤

2,濫用國際稅收協定

3,利用信托方式轉移財產

4,組建內部保險公司

5,資本弱化

6,選擇有利的公司組織形式

7,納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民

1、轉讓定價：是指公司集團內部機構之間或關聯企業之間相互提供產品、勞務或財產而進行的內部交易作價；通過轉讓定價所確定的價格稱為轉讓價格。

與市場定價的區別：不易受市場壁板供求關系的閱讀，對商品和勞務內部交易往來采取與獨立企業之間正常交易價格不同的計價標準

非稅目標：1）將產品低價打入國外市場

2）降低國外關稅對關聯企業出口產品的影響

3）獨占或多得合資企業的利潤

4）繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內

5）為海外的子公司確定一定的經營形象

6）規避東道國的匯率風險

7）把國外子公司的利潤轉移到母公司實現

（只要母公司所在國的稅率T加上母公司在子公司股份中所占的股權比重S不大于1，則母公司操縱轉讓定價將子公司的一部分利潤轉移到母公司去實現就是有利可圖的）

順向避稅：避免高稅管轄權而進入低稅管轄權，從而減輕跨國公司集團的全球總稅負。

逆向避稅：避免低稅管轄權而進入高稅管轄權，將利潤從我國低稅區向境外高稅區轉移，讓利潤在高稅區的關聯公司去實現

資本弱化：是指企業投資者為了達到避稅或其他目的，在企業融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進行的投資或者融資，從而引起資本金在資本結構中的地位相對下降和弱化的一種現象。

有傾向的企業：跨國公司在高稅國投資往往要利用