資金池業務函證案例本案例旨在就資金池業務的銀行函證實務做法提供參考示例。由于實務中的情況復雜多變，本案例并不能涵蓋實務中的所有情況，注冊會計師和銀行業金融機構需要根據具體情況作出判斷，而不應機械套用本案例。一、背景信息1．A股上市公司X集團與某銀行簽有資金歸集協議，約定自20××年1月1日起對X集團合并范圍內主體（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支機構等）進行資金集中管理，相關信息如下：（1）X集團母公司X開有資金歸集主賬戶（賬號001），B為X集團省級子公司，開有資金歸集二級賬戶（賬號020），C為X集團市級分支機構，開有資金歸集三級賬戶（賬號300）。（2）按照協議約定采用每日定時歸集方式，二級賬戶約定每日保留額度10萬元，超過10萬元的余額每天17:00時將自動歸集到集團主賬戶，如果不足10萬元，集團主賬戶下劃為其補足差額；三級賬戶額度為零，每天余額上劃到二級賬戶，再由二級賬戶上劃到主賬戶。（3）按照協議約定，網銀和每月對賬單的呈現方式均為以實際余額呈現。（4）為簡化起見，本案例不考慮資金池賬戶內部計息問題。2．假定截至20××年12月31日，母公司X主賬戶001中實際余額150萬元，子公司B二級賬戶實際余額為10萬元，孫公司C三級賬戶余額為0元；截至20××年12月31日，B公司二級賬戶上劃主賬戶資金余額為50萬元（注：如果B二級賬戶與主賬戶在20××年度內同時有上劃和下撥交易，附表函證的是X公司與B公司截至20××年12月31日的上下歸集凈差額，即X集團自20××年1月1日開始進行資金歸集，起始凈額為0，20××年內B公司累計共上劃資金70萬元，同時母公司X下撥給B累計20萬元，則在詢證函附表中，“截至函證基準日撥入或撥出資金余額”需通過函證確認的是截至20××年12月31日B子公司應收母公司X凈額50萬元，而不是函證期間發生額70萬元和20萬元），同時B公司向C分支機構下撥資金余額為20萬元（注：假定C分支機構該賬戶為不產生業務收入的費用支出賬戶，費用依靠B子公司負責下撥，賬戶如有余額則每日上劃B子公司，20××年內B公司累計下劃資金30萬元，其中C分支機構該賬戶共上劃歸還10萬元，則詢證函附表“截至函證基準日撥入或撥出資金余額”需函證的是20××年12月31日B公司應收C分支機構凈額20萬元）。上述信息以表格列示如下:項目母公司X子公司B分支機構C說明20××年01月01日資金池-本期劃出[用“（）”表示](200,000)(1,000,000)(100,000)

資金池-本期劃入700,000300,000300,000

自有資金收支-增加/（減少）1,000,000800,000(200,000)假定期初全部賬戶余額為零20××年12月31日實際余額1,500,000100,000-3．假定M1會計師事務所受聘執行X集團20××年度集團審計，其中母公司X由M1會計師事務所集團項目組親自審計，M2會計師事務所為組成部分注冊會計師，基于集團審計目的對子公司B及其下屬分支機構C實施審計的同時執行對子公司B及其下屬分支機構C的法定審計業務，M1會計師事務所利用M2會計師事務所的工作獲取形成集團審計意見所需的審計證據，并對M2會計師事務所的工作進行復核。二、函證方式（一）針對主賬戶：M1會計師事務所對X集團母公司（即X公司）主賬戶001賬戶的資金歸集信息進行函證。1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率賬戶類型賬戶余額是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶起始日期終止日期是否存在凍結、擔保或其他使用限制（如是，請注明）備注X公司001人民幣活期專用存款賬戶（資金歸集主賬戶）1,500,000是20××年1月1日無否按照資金歸集協議，賬戶余額以實際余額方式呈現除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。2.附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息序號資金提供機構名稱

（即撥入資金的具體機構）資金提供機構賬號資金使用機構名稱

（即向該具體機構撥出資金）資金使用機構賬號幣種截至函證基準日撥入或撥出資金余額

（撥出填列正數，撥入填列負數）備注1子公司B020母公司X001人民幣-500,000無（注：本案例假定M1會計師事務所利用M2會計師事務所的集團審計工作而不同時執行子公司B及其下屬分支機構C的審計，因此M1事務所對X集團母公司（即X公司）主賬戶001賬戶函證時，附表中未選擇進一步函證分支機構C通過子公司B歸集至主賬戶的余額信息，如果M1會計師事務所同時執行X集團各層級子公司及分支機構的審計，可以選擇在上述主賬戶銀行函證附表中一并函證各層級的歸集信息）。（二）針對二級賬戶：M2會計師事務所執行B公司法定審計和擔任集團審計的組成部分注冊會計師，函證B公司的二級賬戶020賬戶的上下資金歸集信息。1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率賬戶類型賬戶余額是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶起始日期終止日期是否存在凍結、擔保或其他使用限制（如是，請注明）備注B公司020人民幣活期專用存款賬戶（資金歸集二級賬戶）100,000是20××年1月1日無否按照資金歸集協議，賬戶余額以實際余額方式呈現除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。2．附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息序號資金提供機構名稱

(即撥入資金的具體機構)資金提供機構賬號資金使用機構名稱

(即向該具體機構撥出資金)資金使用機構賬號幣種截至函證基準日撥入或撥出資金余額

(撥出填列正數，撥入填列負數)備注1子公司B020母公司X001人民幣500,000無2子公司B020分支機構C300人民幣200,000無（三）針對三級賬戶。M2會計師事務所考慮到C分支機構的銀行賬戶300實行零余額管理，自身為日常零星費用支出賬戶，日常費用支出由子公司B按照批準的預算進行下撥，余額歸還子公司B，其本身不涉及業務收入相關的資金流入，按照B公司管理要求也無法進行函證程序針對的