1研究背景及目的國家于2015年3月起施行新的《污水處理費征收使用管理辦法》，上海于2016年相應出臺新的《上海市污水處理費征收使用管理實施辦法》，排污水設施使用費（下稱“排污水費”）調整為污水處理費。新的污水處理費收費主體從原先由企業征收改為由政府征收，性質變更為政府非稅收入，全額上繳上海市地方國庫。但征收標準不變，繼續按原排污水費征收標準執行。其次，計費方式不變，繼續按原排污水費計費方式計征，即應繳納的污水處理費=用水量×污水處理費征收標準×0.9。《辦法》要求，加強污水處理費征收使用的資金保障、政府監管和社會監督。污水處理費專款專用，專項用于城鎮污水處理設施建設、運行和污泥處理處置。而污水處理費的征收、使用和管理，必須接受財政、價格、審計和上級水行政主管部門的監督檢查；污水處理服務單位也應當定期公布污水處理量、主要污染物削減量、污水處理設施出水水質等信息。隨著政府新《辦法》的出臺，為規范政府采購資金的使用，政府對排污水企業進行污水處理成本規制（以下簡稱“污水成本規制”）。在新的污水成本規制模式下，為了積極應對政府污水成本規制給排污水企業帶來的困惑，化壓力為動力。本文從財務管理的角度，從企業自身出發，結合理論分析，在系統分析成本規制以來企業面臨問題的基礎上，提出解決策略，并對標國內，提出污水成本規制的優化建議，希望對提高企業成本精細化管理水平，滿足政府成本規制要求的同時提升上海排污水處理服務水平有一定的幫助。2成本規制理論分析“規制”一詞來源于英文“Regulation”，通常指的是規制部門（通常是各級政府）通過對某些特定產業或企業的產品定價、產業進入與退出、投資決策、危害社會環境與安全等行為進行的監督與管理，主要分為經濟性規制與社會性規制。其中價格規制是政府對于公用事業實施經濟規制的核心，公正報酬率規制與價格上限規制是當前世界各國普遍采用的兩種政府規制方法。價格的形成基礎是成本，成本監審是政府規制的重要內容，是政府調整價格的重要程序，主要是指政府部門依據價格法的規定對壟斷企業成本發生的真實性予以認定。它與成本規制的區別是：成本規制是建立相關成本標準、范圍，并以此審核和評價企業的經營狀況。成本監審往往是定價的依據，而成本規制通常是補貼的依據。由于服務市場的失靈及部分服務產品的壟斷性和公共性,為保護市場有效性和公平性,政府必須強化對這些產品的成本規制或成本稽核。3污水成本規制下的企業財務管理現狀分析3.1自負盈虧轉為政府成本規制污水成本規制實施以前，排污水水企業主要通過資產折舊、財務費用和直接運營等形成企業經營成本，進行財務管理。費制改革之后，政府通過購買服務的形式，購買排污水企業的污水處理服務。同時，為了提高政府定價的科學性、合理性和公正性，規范政府采購污水處理服務的行為和財政資金的使用，也為了提高企業服務效率，排污水行業借鑒上海公共交通等行業實施成本規制的模式，《上海市污水處理成本規制管理辦法》相應出臺，排污水企業開始接受政府的成本規制管理，按照總量和單項約束指標的標準嚴格控制構成污水處理成本的各項費用。3.2企業財務管理模式轉為基于成本規制的預算及審計模式成本規制之前,排污水企業作為獨立核算、自主經營、自負盈虧的企業，財務制度遵循企業財務管理方面的相關規定。《上海市污水處理成本規制管理辦法》實施之后，企業財務管理轉換為基于污水處理采購合約的全面預算管理模式，事前給定各項成本的核定值，實現成本事前控制，并為財政補貼提供依據。政府部門作為污水處理的主管部門，分別委托第三方機構對企業實施審計，嚴格核算排污水企業年度的污水處理相關成本。3.3推動企業加快精細化管理，發揮潛力降本增效污水成本規制制度，較為有效的形成了企業降本增效的強約束機制，有利于推動企業加強預算管理、成本約束和成本管理，污水處理成本全面受控。費制改革后，參照上海公交等行業的做法，政府對污水處理采購合約實施新的成本規制辦法，對企業發生的污水處理所有相關成本進行規制并實施審計，既控制總體成本，又對單項成本進行逐項規制。如有成本超支情況發生，企業需要對所有超出的成本作出解釋。3.4存在的主要問題根據現行的排污水成本規制辦法中的第十條，規制值作為約束指標和管理指標的限制值，其遵循的“取值方法”是，“年度成本實際發生數額超過規制值的，按照成本規制值計列;年度成本實際發生數額低于成本規制值的，按實際發生數計列。”成本規制管理過程中，若低于成本規制，按照既定成本值執行，而未有獎勵措施，最終按照各項約束指標的實際成本加總值與成本規制值進行比對進行效果評價，因此導致對企業約束太強、激勵不足的問題。其次排污水企業現行財務管理與污水成本規制存在一定差異。污水成本規制對污水處理成本費用中的人工成本、材料、燃料、動力、水費、淤泥清淤費、修理費、污泥處置費、利息支出和其他成本費用十個項目設置了約束指標。該約束指標與排污水企業現行的財務成本核算存在一定的差異，企業在日常成本核算及管理過程中無法直觀判斷單項成本的成本規制情況，不利于企業成本的過程管理。4污水成本規制下排污水企業財務管理策略4.1完善預算編制合理性和準確性，強化內部成本管理計劃先行，合理的計劃是預算質量的保證。排污水企業可以根據歷年的生產運營業務數據，結合預測后形成年度的污水處理量計劃、采購計劃、維修計劃、更新改造計劃等各類計劃，然后形成各專項預算，最終形成年度污水成本預算。并探索污水處理各項運營成本的定額，不斷提高預算編制的合理性和準確性。以預算成本為核心，增強集約化成本管控手段，加強對人、財、物的集中管控，促進業務集約化管理系統落實，逐步推進業財融合、集中采購等管理舉措，形成可持續發展的管理運營構架，實現預算成本范圍內的降本增效。其次，構建與績效掛鉤的獎懲機制，提升員工降本、增效、提質的積極性和有效性。再次，結合業務藍圖，通過流程再造、在崗人員培訓、加強責任落實和管理等方式，降低人力資源使用成本，不斷提高單位勞動效率。4.2提升企業財務管理水平，加強降本增效嚴格遵守最新的合約機制、相關規定及成本規制等。排污水企業在確保城市排污水污水設施正常運行基礎上，在成本支出合規性上狠下功夫，自覺遵守排污水成本公開和成本規制。排污水企業可以及時調整以適應新費制，明晰成本，全找準目標企業和關鍵指標，建立財務績效生產運營、企業管理和服務水平相結合的考核指標體系。查找成本管理的盲點和薄弱環節，制定并完善降本增效的解決方案和整改措施。加強資源整合、成本控制、技術創新、人才引進和績效考核，注重企業效益與社會效益的平衡。4.3以信息化建設為依托，提升企業成本精細化管理水平利用大數據和云計算等創新技術，推進智慧水務建設，開發建立上海城市基礎設施信息數據平臺，探索“互聯網+”運用，為政府、市民和商業伙伴提供更加先進、便利和創新的排污水服務。通過構建智慧排污水系統，推動設施設備的智能化、自動化管理，減少人力資本的投入。同時將工作流、資金流、信息流、物資流等融為一體，為業財的融合提供強有力的技術支撐，提升企業成本管理的精細化水平。5污水成本規制對標分析及建議5.1相關行業成本規制對標分析5.1.1深圳公交行業的成本規制根據2008年頒布的《深圳市公交財政補貼及成本規制方案》，成本規制是指合理界定公交行業成本范圍和建立單位成本標準。一是建立明確的公交財政補貼制度。公交財政補貼總額＝單項補貼之和＋投資回報調節＋服務質量調節。二是合理確定成本項目標準值，通過成本規制對公交財政補貼進行監管。對公交行業實施成本規制，控制公交成本不合理上漲，是財政補貼的基礎，也是財政補貼監管的核心。公交運營成本包括人員工資、柴油燃料費、營運車輛修理費、管理費、固定資產折舊以及其它直接費用等項目。三是適當設置主要成本項目浮動范圍。柴油燃料用量、營運車輛修理費、管理費等公交營運主要成本項目，允許在標準值上下5%范圍內浮動。實際發生數額超過浮動范圍上限的，按浮動范圍上限計入規制成本，實際發生數額在浮動范圍之內的，按實際發生數額計入規制成本，實際發生數額低于浮動范圍下限的，按浮動范圍下限計入規制成本。主要成本項目金額降到限額以下所帶來的收益由企業享有，調動企業降低主要成本項目的積極性。5.1.2上海公交行業的成本規制辦法根據《上海市公共汽車和電車營運企業成本規制管理辦法》（滬交辦〔2008〕325號），上海公交行業的成本規制與深圳大體相似。其中，人工費用按上海市統計部門公布的本年度職工平均工資水平核定。經營者收入水平與職工收入比例保持合理范圍內。人車比，按上海市公交行業平均“人車比”確定標準；職工人數，按年平均人數計算；車輛數，按上海市運輸管理處審定的年平均營運車輛數計算。能耗費和保養修理費等原則上按上海市公交企業平均百公里水平確定浮動范圍。其他成本應與其公交行業公益特性相匹配，參照國資委對國有大中型企業的管理標準，并納入成本公開范圍。《辦法》規定，公交企業通過加強經營管理、提高勞動生產率等途徑，使其實際成本低于標準的，所獲差額利潤應留企業發展；若實際成本超過成本標準要求的，其虧損由企業自負。5.1.3電力行業的規制框架借鑒電力產業政府規制的改革方向主要是尊重電力產業各個環節的特性，重點從發電、售電環節入手加快電力產業改革步伐，進一步提升我國電力產業的生產效率、經營效率。電力行業的規制方法包括投資回報率和激勵性規制兩種：投資回報率規制通過制定公平競爭的規制，對企業的經營性收入進行管控，通過具體收益率進一步增加電力企業的壟斷經營利潤。收益率可以使電力企業增加投資，得到應得的利潤，并吸引合適的電力產業投資，進行設備更新。同時，通過收益率來調控價格，可以較為便捷地控制電力企業的生產經營，使電力企業避免受到損害。激勵性規制包括價格上限和收入上限規制。其核心是將其他相關企業為依據，確定電力企業的經營負擔，準確計算出被規制企業的生產者價格指數，提升電力企業的服務水平，減少不必要的支出，進而增強電力產業全要素生產率。5.2污水成本規制優化建議5.2.1探索企業績效激勵機制為提高成本規制的激勵性，增加企業降低成本的積極性，可以參照公交行業和電力行業的相關做法進行優化。在電力行業中，根據國家發改委2016年印發的《省級電網輸配電價定價辦法（試行）》第十七條，“實際運行中線損率超過核定值的風險由電網企業承擔，實際運行中線損率低于核定值的收益由電網企業和電力用戶各分享50%。”在公交行業中，根據深圳公交的做法，由于公交行業勞動生產率提高而降低的成本，由企業和社會以50%的比例進行分享。因此可以將排污水企業所降低的成本收益（成本規制值與實際發生數之間的差額），以一定的比例返給企業。同時，建立完善對于降低成本獎勵費用的使用及監管辦法，主要用于激勵員工的生產積極性。5.2.2展望未來，增加成本規制發展性指標行業的不斷更新和發展離不開科學技術的發展與進步，科學化、信息化的網絡技術為行業的管理與發展提供重要的基礎保障和有效的手段。排污水企業負