[1]。平均年限法平均年限法這種固定資產的折舊方法比較簡單，就是用固定資產的價值平均攤到它未來可以使用的壽命，所以它每年的折舊金額都是相同的，也就是取得時的實際成本，先減去它的預計凈殘值率，再除以它未來可以使用的壽命時長。它每年折舊額的計算公式：（原始價值-預計凈殘值）/預計使用年限（改不了），通過上面的計算公式我們可以看出固定資產每年的折舊額都相等，計算過程比較簡單，也容易理解。但是在實際的工作中，如果固定資產的折舊只看重它的使用壽命而忽略了她實際的使用狀況，比如出現損壞的時間和需要修理和保養出現的時間是在固定資產可使用10年年限的第6年出現，那財務人員只能把設備的修理費等記到第6年度的成本中去，這無疑就增加了第6年的成本費用，但是在使用年限的磨損并不是只有第6年出現，而是在以前會計期間逐漸形成的，所以采用平均年限法確定每年的折舊費用都相同是不合理的，這有可能導致早期承擔的成本費用比較低，而后期由于需要增加各種修理修配的費用承擔的成本費用就比較高了。這就形成了收入和費用不配比的情況。但是從承擔風險的角度來看，年限平均法采用的等額分配每年的折舊費用，把控制成本風險都平均分配給各年度，平均的承擔風險也是一種正確的選擇。工作量法工作量法是在平均年限法的基礎上發展起來的，也是直線法的一種，但是和平均年限法考慮的是固定資產的使用壽命情況來確定它的折舊額，工作量法是以固定資產預計可完成的工作量總量為分攤依據，根據各年完成的工作量計算折舊的一種方法。使用這種折舊方法，每年的折舊額是根據每年的工作量的多少而決定的，所以也被稱為變動費用法，它每年的折舊金額公式為：（固定資產原值-預計凈殘值）/預計工作量的總額*1年內實際完成的工作量，通過公式我們可以看出工作量法首先要確定預計每單位工作量的折舊額，然后再確定某年內完成的工作量，相較與年限平均法，工作量法的分配折舊費用較為精確，每年的折舊額和固定資產的使用程度幾乎是成正比的，避免了收入與費用分配不配比的原則，常適用于有些機械設備按小時計算折舊、運輸工具按行駛里程計算折舊的、建筑施工機械按工作臺班時數計提折舊的等。經閱讀文獻可知，采礦業的井巷工程用的比較多。并且由工作量法派生出來的很多和工作量法相似的折舊方法，比如產量法、車流量法等。但是工作量法也是有自己的缺點的，它只看到了有形損耗，而忽略了無形損耗，它認為固定資產不使用，不生產就不會計提折舊，實際在工作中，隨著時間的推移，固定資產在不使用的情況下也會有磨損和需要修理的狀況，所以不能單一的認為只有有形損耗才會折舊費用，第二個缺點是公式中的每單位的工作量在實際工作中給企業帶來的經濟利益也是不同的，所以每單位的折舊金額也應該是不同的，工作量法忽視了這一點。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面價值計算各年折舊額的一種方法。它也是在平均年限法的基礎上發展起來的，但是它在固定資產的使用壽命到期的前兩年做了不一樣的處理，但是除了這兩年，其他的年折舊率都是平均年限法的兩倍，并且在最后兩年才考慮預計凈殘值，它的年折舊額的公式為：年初固定資產的賬面價值*（2/預計使用年限）。由此可見它的年折舊率是平均年限法的兩倍，但是在最后兩年里計算折舊額時，要把雙倍余額遞減法轉化為直線法，把剩余的賬面價值先減去預計凈殘值，再平均分配給最后兩年折舊額，所以最后兩年的折舊額是相同的，之所以要這種方法的原因是可以加速折舊前期固定資產的折舊，后期的折舊額就比較少了，最后兩年不可以一直都是年初賬面價值乘以折舊率，因為這樣會取不完，所以把最后兩年的折舊轉化為直線法計提折舊。年數總和法年數總和法和雙倍余額遞減法不同的的改變了折舊率，而不改變固定資產的賬面價值。它主要是以固定資產的使用年限的總和相加作為分母，尚可使用的年限作為分子，來確定每年的折舊率。它的年折舊額計算公式為：固定資產的賬面凈值*（尚可使用的年限/預計使用年限的總和），由此可見它的年折舊額率是一個簡單的等差數列，隨著固定資產的使用壽命越長，它的年折舊率也就越低，可以很好的和固定資產的使用價值在逐年減少形成正比，如果公司的收入在逐年有所減少的話，采用年數平均法是比較好的選擇，實現了收入和費用相配比的原則。以上，我們介紹了固定資產的折舊方法，只要從它的折舊的公式進行理解，下面我們根據一個具體案例分析來分析固定資產不同的折舊方法的折舊額、累計折舊額、累計應納稅額以及在考慮貨幣時間價值的影響下，累計應納稅額的現值有什么差異。三、案例分析假設北京某公司的新購買了一臺大型機械設備，用于生產產品，購買的成本是200萬元，預計凈殘值是3%，經稅務機關認定，折舊年限是5年，資本成本率為10%。5年內該大型機械設備帶給公司的產量分別是800萬件、840萬件、900萬件、1000萬件、1200萬件，每件的價值是1元，則每年的利潤額（單位：元）分別是800萬、840萬、900萬、1000萬、1200萬，企業適用的稅率是25%。（一）、平均年限法固定資產的年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限=（2000000-2000000×3%）/5=388000（元/年）表1企業使用平均年限法折舊額和對所得稅的影響年份年折舊額應納稅所得應納所得稅應納所得稅現值第一年388,000.007,612,000.001,903,000.001,730,017.30第二年388,000.008,012,000.002,003,000.001,655,279.20第三年388,000.008,612,000.002,153,000.001,617,548.90第四年388,000.009,612,000.002,403,000.001,641,249.00第五年388,000.0011,612,000.002,903,000.001,802,472.70合計1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,446,567.10（二）、工作量法固定資產的年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計工作量的總額*1年內實際完成的工作量表2企業使用工作量法折舊額和對所得稅的影響年份年折舊額應納稅所得應納所得稅應納所得稅現值第一年327,426.167,672,573.841,918,143.461,743,784.22第二年343,797.478,056,202.532,014,050.631,664,411.44第三年368,354.438,631,645.572,157,911.391,621,238.83第四年409,282.709,590,717.302,397,679.321,637,614.98第五年491,139.2411,508,860.762,877,215.191,786,462.91合計1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,453,512.38（三）、雙倍余額遞減法固定資產的年折舊額=年初固定資產的賬面價值*（2/預計使用年限）最后兩年的年折舊額=（第三年年末的賬面價值-預計凈殘值）/2表3企業使用雙倍余額遞減法折舊額和對企業的影響年份年折舊額應納稅所得應納所得稅應納所得稅現值第一年800,000.007,200,000.001,800,000.001,636,380.00第二年480,000.007,920,000.001,980,000.001,636,272.00第三年288,000.008,712,000.002,178,000.001,636,331.40第四年186,000.009,814,000.002,453,500.001,675,740.50第五年186,000.0011,814,000.002,953,500.001,833,828.15合計1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,418,552.05（四）、年數總和法固定資產的年折舊額=固定資產的賬面凈值*（尚可使用的年限/預計使用年限的總和）表4企業使用年數總和法折舊額和對企業的影響年份年折舊額應納稅所得應納所得稅應納所得稅現值第一年646,666.677,353,333.331,838,333.331,671,228.83第二年517,333.337,882,666.671,970,666.671,628,558.93第三年388,000.008,612,000.002,153,000.001,617,548.90第四年258,666.679,741,333.332,435,333.331,663,332.67第五年129,333.3311,870,666.672,967,666.671,842,624.23合計1,940,000.0045,460,000.0011,365,000.008,423,293.57表5不同折舊方法下企業年折舊額和應納稅所得額現值表折舊方法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法第一年折舊額388,000.00327,426.16800,000.00646,666.67第二年折舊額388,000.00343,797.47480,000.00517,333.33第三年折舊額388,000.00368,354.43288,000.00388,000.00第四年折舊額388,000.00409,282.70186,000.00258,666.67第五年折舊額388,000.00491,139.24186,000.00129,333.33累計折舊額1,940,000.001,940,000.001,940,000.001,940,000.00累計應納所得稅額11,365,000.0011,365,000.0011,365,000.0011,365,000.00累計應納所得稅現值8,446,567.108,453,512.388,418,552.058,423,293.57由表5可以看出來，不管用四種固定資產折舊方法的哪種方法，企業5年內的累計折舊額和累計應納所得稅額都是相同的，分別都是1940000元和11365000元。從固定資產不同的折舊方法每年計提的折舊額來看，平均年限法第一年的折舊額是388000元；工作量法第一年的折舊額是327426.16元，雙倍余額遞減法的第一年的折舊額是800000元，年數總和法第一年的折舊額是646666.67元。平均年限法每年的折舊額都是相同的；工作量法每年的折舊額隨著工作量的總額的增加，折舊額也在不斷增加；雙倍余額遞減法和年數總和法都是第一年的折舊額最高，之后的折舊額都在逐年遞減。由于固定資產四種不同的折舊方法得出的累計應納所得稅額都是相同的，但是四種不同的折舊方法每年的應納所得稅都是不同的，那每年的現值都有不同，從貨幣時間價值的角度考慮的話，可以看出每種固定資產的現值是不一樣的，以下我們就把四種固定資產的累計應納所得稅現值來進行對比。表6不同固定資產折舊方法累計應所得稅現值對比圖由表6所示，從四種固定資產的折舊方法得到的累計應納所得稅的現值來看，用工作量法計提折舊時（本次案例工作量法每年的工作量時遞增的），累計應納所得稅的現值最大，平均年限法排第二，采用雙倍余額遞減法計提折舊的累計應納所得稅現值是最小的，年限總和法比雙倍余額遞減法的累計應納所得稅現值稍微高一點。由此可以看出企業所選的固定資產的折舊方法的不同會直接影響應納所得稅的現值，并且采用加速折舊法所納所得稅的現值一般要比采用直線法所納所得稅的現值要低一點。從企業每年應納所得稅額來看，雙倍余額遞減法計算折舊時第一年的應納所得稅最少，年數總和法次之，平均年限法排第三，工作量法第一年應納所得稅最多。這說明了加速折舊法在企業的前期折舊比較大，增加了企業的折舊費用，利潤就有所減少，因此可以少納稅，這樣可以把較多的稅負遞延到后期的年份，起到了遞延納稅的作用。這就相當于企業在初期獲得了一筆國家給予的無息借款，對一個公司來說可以達到合理避稅的作用。因此，加速折舊法不管是在企業的遞延稅收，還是在促進固定資產更新換代方面都是非常有利的。

四、企業在選擇固定資產折舊方法時應注意的問題企業在選擇固定資產折舊方法的時候，不能只考慮固定資產折舊方法的不同，還要針對除此之外的客觀因素。（一）、固定資產折舊方法需要考慮貨幣時間價值因素由上面的案例我們可以知道，固定資產的賬面價值相同的情況下，不管使用哪種固定資產折舊方法，最終的累計折舊費用和累計應納所得稅額也是相同的，但是由于貨幣有時間價值，當把貨幣的時間價值考慮進去的時候，由于同的單位的貨幣對于不同的時間點的價值也是不一樣的，這樣企業在使用不同的固定資產的折舊方法下每年需要應納所得稅的現值也是不同的。就四種方法而言，只考慮貨幣時間價值因素，實現企業累計應納所得稅現值最小的應該時雙倍余額遞減法，在一定程度上實現了最大的稅收抵扣現值。（二）、固定資產折舊方法需要考慮通貨膨脹問題我們知道固定資產的取得成本就是歷史成本，如果市場處于通貨膨脹的情況下，那么購買的固定資產的歷史價值就會貶值，那么在這種情況下，采用加速折舊法的就可以在前期計提更多的折舊，增加折舊費用，減少利潤，達到企業利用稅收抵扣額減少交稅，遞延稅收，在后期繳納的所得稅有所增加，但是由于通貨膨脹的原因，繳納多的所得稅也會貶值，這樣可以充分的利用通貨膨脹來最大程度的達到節稅的效果。（三）、固定資產折舊方法需要考慮折舊年限因素一般而言，企業可以自行根據本企業的固定資產的未來的使用狀態來確定固定資產的使用年限和預計凈殘值，這樣企業就選擇有利的固定資產的折舊方法來計提折舊，達到合理避稅的效果。比如政府出臺了一項可以減免稅收優惠的政策的條款，而本企業正好在此次減免稅收優惠政策的時期內，則企業可以適當的延長固定資產的使用年限，將折舊期遞延到減免稅收期滿后的折舊費用中去，這樣來達到合理避稅的作用。但在企業沒有在減免稅收優惠期內，企業可以選擇縮短固定資產的折舊年限來加大前期的折舊費用，減少前期的利潤，而在后期的固定資產的折舊費用減少，同時增加后期的利潤，這樣可以做到把后期的費用前期，前期的利潤后移，達到遞延稅收的作用。由此可見，在固定資產折舊期間，貨幣時間價值、通貨膨脹和固定資產的折舊年限都會對固定資產的折舊產生影響，所以企業要根據多方面因素來考慮固定資產折舊方法的選擇，要選擇適合自身企業發展折舊方法，來達到合理避稅的作用。

五、固定資產折舊方法的選擇對企業的影響（一）、對企業償債能力的影響從案例介紹的固定資產的四種折舊方法我們可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數總和法）在前期的折舊比較多，增加前期的折舊費用，增加了前期的成本，則會減少前期的利潤，同時也會減少前期的應納稅的費用，減少企業前期的納稅負擔，企業可以把留下來的資金用于償還債務，可以提高前期的償債能力，把企業所得稅的遞延到后期，前期就相當于獲得了一筆國家給予的無息借款。（二）、對企業籌資能力的影響從會計期間的角度來看，折舊額是企業的資金來源，如果一個企業的固定資產的折舊額越多，說明企業的資金充足，可以動用的資金也比較多，表明企業資金充足，那么企業在對外籌資就可能比較少。同時加速固定資產的折舊，也是有利于固定資產的更新改造。（三）、對企業利潤額的影響固定資產采用的折舊方法不同對企業各期的利潤額也是有很大影響。對于同一個固定資產，如果前期計提多的折舊，就會增加前期的折舊費用，在其他的因素不變的情況下，增加更多的折舊費用，就會減少前期的利潤；相反，如果選擇前期折舊額較少的折舊方法，那么在其他的因素不變的情況下，就會減少折舊費用，相應的利潤就會增加。對于上市公司而言，利潤的高低和公司的市值有一定關系，會影響股價的變動，這時企業就要根據自身的情況選擇適合自身發展的固定資產折舊方法，在會計準則允許的范圍內，合理的影響企業的經營利潤，增加投資者的信心。（四）、對企業應納所得稅的影響從上面的案例我們可以看出，在不考慮貨幣時間價值的前提下，不同的折舊方法每年的折舊額雖然不同，但是累計折舊額和累計應納稅所得額都是相同的。在考慮貨幣時間價值的前提下，則不同折舊方法的累計納稅現值是不同的，總體來說，直線法的累計納稅現值比加速折舊法的累計納稅現值要高一些，因此在使用加速折舊法可以使成本較為快速的補償，起到遞延納稅的作用。但是針對不同的情況，我們還是要分析考慮，比如直線法雖然每年的折舊額都是相同的，但是它可以把折舊額平均的分攤到各年，可以適當限制某年的利潤過于集中的情況。而加速折舊法在前期計提的折舊額過多，增加前期的折舊費用，利潤減少相應的應納所得稅也在前期減少，而后期的需要承擔更多的應納所得稅，導致企業可利用的資金減少?？傮w來說，加速折舊法在沒有稅收優惠政策的前提下比較適用，在有稅收優惠政策的前提下還是比較適用直線法。

六、對企業選擇固定資產的折舊方法的建議（一）、從固定資產的使用特點來選擇折舊方法對于價值不太高的、使用頻率和損耗都比較穩定，每期的折舊額都比較低的固定資產，如房屋等建筑物、運輸工具，選擇不同的折舊方法對企業的利潤和稅收負擔沒有太大影響，可以選擇平均年限法，操作簡單，便于計算。對于價值比較高的，使用頻率和損耗都不是很穩定，每期的收益程度都不同的，如價值高的精密儀器和運輸設備等可以采用工作量法計提折舊，什么期間收益什么期間承擔費用，可以很好的實現收入和費用相配比。（二）、從企業的經營狀況來選擇折舊方法對于盈利較好，無需從外獲得融資的企業來說，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法，來加速固定資產折舊，在前期收回投資的費用，加速固定資產的更新改造，也可以減少由于貨幣時間價值或者通貨膨脹帶來的價值損失。在后期的企業的折舊費用就會大大下降，利潤增加，獲得很好的經濟效益。對于虧損、或者在發展期類的企業來說，企業可能面臨資金壓力，需要從外部融資，所以企業要根據實際情況選擇適合的折舊方法，企業這時可能無法承擔加速折舊法在前期計提大量的折舊費用，降低了企業的利潤，一般采用平均年限法。對于不享受稅收優惠政策、不虧損的企業來說，選擇加速折舊法，遞延納稅，加快固定資產的更新換代，更有利于企業的發展。