摘要：新政府會計制度的實施不僅對加強高校成本管控提出了明確的要求，也在核算基礎、管控思路和操作依據等方面為高校成本管控創造了積極的條件，各高校應充分認識成本管控的重要性，在推進新政府會計制度實施的過程中采取有效措施，加快落實成本管控，提高績效水平，促進高?？沙掷m發展。本文分析了目前高校成本管控中存在的缺乏規范化制度體系指導、學校成本管控意識不強、基礎工作水平差距較大、成本信息系統功能欠缺等問題，建議各高校從以下方面采取措施解決問題：加強制度建設，建立健全成本管理、核算、控制等制度，保障成本管控的實施；提高管控意識，內部樹立戰略成本管控理念、培養成本管控觀念、加強成本管控培訓，外部加強成本管控考核評價，內外協同推進成本管控；完善基礎工作，設置成本管理專崗、落實權責發生制、保持人員專業性，筑牢成本管控基礎；優化信息系統，完善財務信息系統功能、搭建成本管控信息平臺、加強內部控制信息系統建設，多維度推進成本管控信息化。關鍵詞：新政府會計制度；高校成本；成本管控一、引言近年來，高等教育進入內涵式發展新階段，各級財政加大了對高等教育的資金支持力度，并鼓勵和扶持高校自主籌資。與此同時，教育資源的使用效益問題受到社會各界的廣泛關注。2019年新政府會計制度開始實施，同年財政部發布了《事業單位成本核算基本指引》，為高校成本核算提供了理論基礎和體制保障。2022年財政部發布的《事業單位財務規則》提出：“事業單位應當加強經濟核算，可以根據開展業務活動及其他活動的實際需要，實行成本核算。”明確了高校以加強成本核算工作為基礎，建立和完善成本管控體系的基本要求。二、高校成本管控的重要性（一）高校成本管控是優化資源配置的需要當前財政形勢下，“過緊日子”成為預算的常態化管理要求，高校應該本著提質增效原則，在合理確認成本的基礎上，加強成本管理，持續控制、合理降低資源消耗，提高運行效率和效果；明確成本影響因素，為校內預算資金安排及優化資源配置提供支持。（二）高校成本管控是推進績效管理的需要按照全面實施預算績效管理的要求，高校加強成本管控，一方面，可以提供真實準確的支出和成本信息，滿足自身及各相關方了解和分析高校運行情況、評價預算資金使用績效的需要；另一方面，有助于高校對自身運行成本、管理效能進行客觀評價，及時調整業務和其他活動，優化資金績效，保持可持續發展能力。（三）高校成本管控是加強信息可比的需要執行新政府會計制度前，高校主要通過年度財務決算對資金收支情況進行事后、總量反映，不能滿足對信息可比性的要求。由于高校間存在地區經濟發展不平衡和教育資金投入規模差異，同一高校內部院系、學科的運行和管理特點不同，需要對經費的投入產出過程和效果進行精細化核算，形成標準化考核和動態成本管理體系，滿足各方面對成本信息進行橫縱向比對分析的需求，為高校內部結構優化提供數據支持。三、新政府會計制度的實施對高校成本管控的影響（一）雙功能、雙報告體系明確了高校成本管控要求按照新政府會計制度要求，對列入預算管理且涉及現金收支的經濟業務進行“平行記賬”，通過預算會計生成支出信息，同時通過財務會計生成費用信息，財務會計和預算會計雙重功能適度分離，多維度、全面準確地反映會計信息，為高校準確核算和科學管控成本提供了可能性。根據新政府會計制度的會計報告體系，通過財務報告反映權責發生制信息，滿足利益相關者需求，通過決算報告反映收付實現制信息，滿足政府預算管理需求。另外，通過對兩種報告口徑產生的結余信息差異進行調節，最終將財務會計和預算會計聯系起來，實現雙報告的相互補充、相互銜接，明確了高校加強成本管控的要求。（二）權責發生制提供了高校成本核算基礎新政府會計制度在沿用收付實現制的基礎上，全面引入權責發生制，彌補了成本核算基礎單一的不足。高校成本核算依托兩種基礎并行的雙軌機制，功能互補，相互完善。收付實現制以資金收付為核算標準，雖然能夠客觀反映當期現金流量，但是不能對收入和支出進行權屬和期間配比，無法進一步滿足高校成本核算要求。權責發生制以當期經營成果和生產消耗的實現作為核算標準，按照受益期間對各項支出進行配比，能夠反映既定會計期間高校成本的結構和運行情況，例如，增加了對待攤費用、預提費用、預計負債等的確認，能夠精確反映不同歸屬期間的成本信息，為核算和控制成本提供數據支撐。（三）資產動態管理突破了高校成本管控傳統思路新政府會計制度強化了資產的動態管理功能，著重體現資產存續和受益期內的真實價值，有助于反映資產在運行過程中產生的成本耗費。對高校而言，最主要的變化有：對應收款項定期計提壞賬準備，核算資產減值，提示高校關注應收款項回收管理，降低壞賬成本，避免風險損失；對固定資產和無形資產分別按期計提折舊和進行攤銷，通過確認資產凈值及其變化反映資產實際價值，同時使資產在合理的使用期限內承擔相應的費用，提高了資產價值和運行成本計量的準確性和科學性；對基建會計核算進行了整合，不再采取對基本建設投資單獨建賬的做法，將基建業務與其他經濟業務統一會計核算，增設“工程物資”和“在建工程”科目對工程建設的投入成本進行系統核算，工程竣工后將確認金額轉入“固定資產”。基建并賬后，高校資產和成本的核算范圍更加全面，信息的完整性得到了提高。（四）要素和科目設置滿足了高校成本管控操作要求新政府會計制度中設置了費用要素和相關科目，匯總和分類反映業務過程各項支出，為高校成本管控提供了核算依據和操作空間。具體來說，費用要素下分設的會計科目中，業務活動費用反映高校教學科研等主要職能產生的各項費用，屬于直接計入成本；單位管理費用、經營費用、所得稅費用反映高校教育管理、運行過程產生，由單位統一負擔的期間費用，需要根據對應經濟事項的性質進行分類，將與業務活動相關的部分分配、歸集到成本中；上繳上級費用、對附屬單位補助費用、資產處置費用、其他費用一般與業務活動耗費無關，不計入成本。四、高校成本管控存在的問題和局限性（一）缺乏規范的制度體系指導2022年7月發布的《高等學校財務制度》明確提出，高校應根據業務活動的實際需要進行成本核算，并根據本制度制定內部財務管理辦法。對照該制度要求，目前各高?，F有的管理制度體系中對成本的管控普遍規范不足，缺少成本核算、成本控制、成本監督等方面的具體管理制度，對成本的核算范圍、計量標準、歸集對象、分攤要求、報告方法等未進行明確規定，制度體系的不完善必然影響到高校成本管控的規范性和科學性。（二）成本管控意識不強長期以來，高校教育經費的來源結構是財政撥款為主，自籌經費為輔，辦學經費總量充足，資金的無償性和辦學目的的非營利性使高校對資金的使用效益普遍關注不足，缺乏管理和控制成本的內在動力。目前各級管理機構和社會監督機構對高校進行的考核和評價，關注點是資金支出的進度、支出過程的規范性及資金支出的績效，鮮少對成本的規模、結構、形成過程和支出效果進行考量和分析，高校缺乏加強成本管控的外在壓力。新政府會計制度實施的三年多時間里，高校成本管控工作仍處于探索和推進階段，多數高校還認識不到加強成本管控對推動學校可持續發展的作用，不能主動將其納入學校的重點工作中并采取合理的管控措施。（三）基礎工作水平差距較大對照新政府會計制度要求，各高校成本管控基礎工作仍不完善。在職能設置方面，多數高校的財務部門中沒有設置成本核算、管理和控制等專門科室或崗位，沒有系統開展相關工作，限制了成本管控職能的發揮；在業務組織方面，權責發生制核算的推進不夠徹底。以固定資產折舊計提為例，各高校已經實現了按期計提固定資產折舊，但是絕大多數高校只是按資產大類計算折舊金額，不能將折舊的計算、計量與固定資產的生命周期和受益項目聯系起來；部分高校甚至未能按月完成折舊計提，只在年末匯總計提，不能及時提供資產耗費成本的動態數據。（四）成本信息系統功能欠缺高校成本管控必須建立在信息化管理的基礎上，高校信息化管理工作開展較早，普遍具備一定規模，目前處于發展的穩定期，但仍存在以下問題：財務信息系統的功能偏于傳統化，對成本核算、分析、監督功能儲備和拓展有限；成本數據整合所需的信息分布在不同職能部門，如教學、科研、資產、基建、學生、人事部門等，各部門分別有獨立運行的信息管理系統，但是不能互聯互通，難以實現數據共享，很大程度上阻礙了成本管控的實施。五、新政府會計制度下高校成本管控問題的解決對策（一）加強制度建設，統一內外部管控要求高校在執行新政府會計制度規定的前提下，應結合自身情況建立健全成本管控制度，用于規范具體工作，主要包括：1.建立健全成本管理制度規定本單位成本管理工作的組織機構、領導機制、責任部門、崗位設置和職責要求等具體內容，明確成本管理的工作職能，將責任落實到部門和人員，加強成本管理工作的組織規范。2.建立健全成本核算制度一方面，要完善預算管理制度，在預算的全過程管理中強化成本管控要求，利用預算的剛性管理落實成本管控具體措施，通過預算管理制度的實施和運行為成本核算和管理提供保障。另一方面，要完善財務核算制度，在明確成本的核算依據、核算對象、核算范圍、核算方法的基礎上，分類制定不同項目的成本核算管理制度，統一進行成本結果確認，便于對不同業務活動進行標準化成本核算。3.建立健全成本控制制度按照高校內部控制建設要求，通過成本控制制度，對管控中要求的職責分工合理、業務流程明確、審批權限適度、業務活動規范、信息傳遞順暢、整體風險可控進行規范；定期開展成本控制自我評價，合理設置評價指標，將評價結果的落實與績效考核相結合，實現對成本的常態、量化控制。（二）提高管控意識，協同推進成本管控1.發揮內部協同作用，提升理解認識，主動管控成本（1）樹立戰略成本管控理念為了提高競爭優勢，高校應定立明確的戰略發展目標，圍繞目標的實現開展成本動因分析，科學管控成本，優化資源配置，實現教學優勢、科研優勢和資源優勢最大化，強化核心競爭力。（2）培養全員成本管控觀念高校成本管控是全員、全范圍、全過程的工作，領導層應給予充分重視，自上而下逐層帶動各職能部門負責人和各級教職員工，從思想上建立成本管控觀念，提高對成本的重視程度，將成本管控觀念與學校管理理念相結合，鼓勵全體人員自覺節約成本，主動減少資源消耗。（3）全面加強成本管控培訓一方面，對財務人員開展業務培訓，使其準確掌握新政府會計制度要求，規范執行成本核算與管理，保證成本數據的真實性和有效性；另一方面，對其他人員開展專題培訓，促進全體人員用長期戰略性的視野認識成本管控的必要性，增強管控工作的落實力度。2.加強外部協同機制，開展考核評價，促進成本管控各級管理機構在對高校開展的巡視、審計和檢查中應加強對成本管控及落實整改情況的考核評價，通過加強外部監督，促使高校提高對成本管控的重視，自覺做好相關工作。（三）梳理基礎工作，目標導向逐步實施管控為落實成本管控具體措施，高校必須夯實各項基礎工作，穩步筑牢管控基礎。1.設置成本管理專崗成本核算和管理是落實高校成本管控的基礎，應將相應崗位設置為財務部門的關鍵崗位，明確科室歸屬和崗位職責，專人專崗開展成本核算和分析，給予適當的成本管理權限，確保成本管控工作與財務管理工作全面融合。2.落實權責發生制高校應全面、徹底落實權責發生制核算要求，規范處理資產折舊和攤銷、壞賬準備計提、費用攤銷和預提等業務，扎實推進業務的細化調整，避免形式上簡單應付，創造條件逐步完善權責發生制核算。3.保持人員專業性為了做好成本管控工作，高校應加強人才隊伍建設，一方面，著眼于成本管控要求，引進兼備專業性和技術性的復合型人才；另一方面，加大對現有人員的培養力度，全面提升工作團隊的專業性。（四）優化信息系統，高效管理加強管控高校應順應新政府會計制度改革要求，多維度推進成本管控信息化建設。1.完善財務信息系統功能財務信息系統是高校成本信息的主要來源，當務之急是加強硬件系統建設投入，在現有財務系統的基礎上開發成本管理模塊，建立成本信息系統數據庫，通過財務信息輸出聯通其他管理信息系統，提供成本數據信息支持。2.搭建成本管控信息平臺針對各部門信息系統獨立運行的現狀，高校應利用技術力量打通系統間的壁壘，一方面加強現有系統間的功能聯通，推進信息協