會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/19記賬實(shí)操-總分公司合并報(bào)表編制的流程總、分公司合并報(bào)表原理與母子公司合并報(bào)表原理相同，都是遵循一體性原則，根據(jù)一體性原則來(lái)編制合并報(bào)表。一般情況下，分公司的資產(chǎn)負(fù)債表上是不體現(xiàn)實(shí)收資本的，分公司的凈資產(chǎn)大部分是未分配利潤(rùn)。針對(duì)于總分公司一般是根據(jù)合并凈利潤(rùn)來(lái)計(jì)算盈余公積。總分公司具體編制合并報(bào)表的步驟：1、抵銷(xiāo)內(nèi)部往來(lái)，一般情況下，分公司成立初始，是需要向總公司借款，作為分公司的啟動(dòng)資金，總公司角度上，作為其他應(yīng)收款，而分公司角度上，作為其他應(yīng)付款，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，有余額，則需要抵銷(xiāo)。2、抵銷(xiāo)內(nèi)部交易，內(nèi)部交易抵銷(xiāo)可以完全運(yùn)用母子公司的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)邏輯，需要抵銷(xiāo)內(nèi)部收入、內(nèi)部成本、未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益。3、根據(jù)抵銷(xiāo)完畢后的收入、成本、費(fèi)用來(lái)計(jì)算利潤(rùn)總額，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)所得稅。?4、根據(jù)合并凈利潤(rùn)來(lái)確認(rèn)盈余公積。第三與第四可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行判斷。一般情況下，總分公司的合并報(bào)表是需要抵銷(xiāo)內(nèi)部往來(lái)與內(nèi)部交易的。總分公司合并報(bào)表編制的流程如下：一、前期準(zhǔn)備1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間確保總公司與分公司采用相同的會(huì)計(jì)政策，包括收入確認(rèn)原則、成本核算方法、固定資產(chǎn)折舊政策等。如果存在差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以保證合并報(bào)表的可比性。確定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)期間，以便準(zhǔn)確匯總各期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2.收集財(cái)務(wù)資料總公司收集自身以及各分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等相關(guān)資料。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等。同時(shí)，還需要收集各分公司的內(nèi)部交易明細(xì)、往來(lái)款項(xiàng)余額等信息，以便進(jìn)行合并抵消處理。二、編制合并工作底稿1.開(kāi)設(shè)工作底稿在合并工作底稿中，分別列出總公司和各分公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目，并預(yù)留出合并數(shù)的欄目。2.匯總個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表將總公司和各分公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目的金額逐一填入合并工作底稿中相應(yīng)的欄目。三、調(diào)整與抵消處理1.調(diào)整事項(xiàng)處理對(duì)于總公司與分公司之間會(huì)計(jì)政策不一致的項(xiàng)目，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整。例如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限不同進(jìn)行調(diào)整，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法不同進(jìn)行調(diào)整等。對(duì)于總公司與分公司之間因會(huì)計(jì)期間不同而產(chǎn)生的差異，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2.內(nèi)部交易抵消債權(quán)債務(wù)抵消：將總公司與分公司之間、分公司與分公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等進(jìn)行抵消。內(nèi)部銷(xiāo)售收入與成本抵消：如果總公司與分公司之間、分公司與分公司之間存在內(nèi)部銷(xiāo)售行為，需要將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本進(jìn)行抵消，同時(shí)抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。內(nèi)部投資收益抵消：如果總公司對(duì)分公司有投資，需要將總公司確認(rèn)的投資收益與分公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵消。四、計(jì)算合并數(shù)1.資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目合并將經(jīng)過(guò)調(diào)整和抵消后的總公司與各分公司資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的金額相加，得到合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目合并數(shù)。2.負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目合并同理，將調(diào)整和抵消后的負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目金額相加，得到合并負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目合并數(shù)。3.所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目合并計(jì)算合并所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。4.利潤(rùn)表項(xiàng)目合并將調(diào)整和抵消后的總公司與各分公司利潤(rùn)表項(xiàng)目的金額相加，得到合并利潤(rùn)表的各項(xiàng)合并數(shù)。5.現(xiàn)金流量表項(xiàng)目合并按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，分別對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行合并，得到合并現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)合并數(shù)。五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.填寫(xiě)合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)，分別填寫(xiě)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。2.審核與附注編制對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，提高報(bào)表的可讀性和可理解性。內(nèi)部交易抵消是總分公司合并報(bào)表編制中的重要環(huán)節(jié)，主要目的是消除內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的重復(fù)計(jì)算影響，以真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。以下是內(nèi)部交易抵消的方法：一、債權(quán)債務(wù)抵消1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消當(dāng)總公司與分公司之間或分公司與分公司之間存在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款時(shí)，需要進(jìn)行抵消。例如，總公司向分公司銷(xiāo)售商品，分公司未付款，總公司有應(yīng)收賬款，分公司有應(yīng)付賬款。抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2.其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵消類(lèi)似地，如果存在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款，也需要進(jìn)行抵消。比如總公司借給分公司資金，總公司有其他應(yīng)收款，分公司有其他應(yīng)付款。抵消分錄為：借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款二、內(nèi)部銷(xiāo)售收入與成本抵消1.確認(rèn)內(nèi)部銷(xiāo)售當(dāng)總公司向分公司銷(xiāo)售商品或分公司之間進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。例如，總公司以100萬(wàn)元的價(jià)格將商品銷(xiāo)售給分公司，成本為80萬(wàn)元。總公司確認(rèn)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元；分公司確認(rèn)存貨100萬(wàn)元。2.抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入與成本抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入（總公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（總公司的內(nèi)部銷(xiāo)售成本）貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，即分公司存貨中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，如100萬(wàn)元售價(jià)減去80萬(wàn)元成本，為20萬(wàn)元）如果分公司將該商品對(duì)外銷(xiāo)售一部分，假設(shè)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為60萬(wàn)元（其中包含從總公司購(gòu)入商品的部分成本）。則需要按照銷(xiāo)售比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)進(jìn)行抵消。假設(shè)銷(xiāo)售比例為50%，則未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為20萬(wàn)元×50%=10萬(wàn)元。抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入（總公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入×銷(xiāo)售比例）貸：營(yíng)業(yè)成本（總公司的內(nèi)部銷(xiāo)售成本×銷(xiāo)售比例+分公司對(duì)外銷(xiāo)售的實(shí)際成本）貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）三、內(nèi)部投資收益抵消1.總公司對(duì)分公司投資當(dāng)總公司對(duì)分公司進(jìn)行投資時(shí)，總公司會(huì)確認(rèn)投資收益，分公司會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)分配。例如，總公司投資分公司，占股比例為80%。分公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，總公司確認(rèn)投資收益80萬(wàn)元（100萬(wàn)元×80%）。2.抵消投資收益與利潤(rùn)分配抵消分錄為：借：投資收益（總公司確認(rèn)的投資收益）借：少數(shù)股東損益（分公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）貸：提取盈余公積（分公司提取的盈余公積）貸：對(duì)所有者（或股東）的分配（分公司向股東分配的利潤(rùn)）貸：未分配利潤(rùn)——年末（分公司年末未分配利潤(rùn)）通過(guò)以上方法對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，可以確保合并報(bào)表準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在實(shí)際操作中，需要根據(jù)具體的內(nèi)部交易情況進(jìn)行詳細(xì)分析和準(zhǔn)確抵消。總公司和分公司的合并報(bào)表相對(duì)于母子公司的合并報(bào)表，總分公司最大的便利就是不需要做長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并抵消，內(nèi)部交易抵消時(shí)無(wú)需考慮少數(shù)股東。無(wú)需抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資總分公司并非獨(dú)立的法律主體，所以分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上不存在所有者權(quán)益類(lèi)科目的抵消。總分公司合并流程1.將總公司、分公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)金額。2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。這是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵步驟，目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。例如總分公司之間的內(nèi)部往來(lái)余額、內(nèi)部交易等需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。3.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額：比如資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目的合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷(xiāo)分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額計(jì)算確定。內(nèi)部交易全額抵消，沒(méi)有少數(shù)股東由于總分公司不存在少數(shù)股東的概念，所以在抵消內(nèi)部交易的時(shí)候，可以方便的進(jìn)行全額抵消，無(wú)需像母子公司合并報(bào)表一樣考慮少數(shù)股東權(quán)益。例如，總公司向分公司銷(xiāo)售了一批商品，總公司確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而對(duì)于總公司整體來(lái)說(shuō)，這并非真正的銷(xiāo)售，需要抵銷(xiāo)總公司的收入和分公司的存貨（或成本）。如果全部未對(duì)外銷(xiāo)售：假設(shè)總公司以10萬(wàn)元的價(jià)格將成本為8萬(wàn)元的貨物調(diào)撥給分公司，總公司確認(rèn)了10萬(wàn)元的收入和8萬(wàn)元的成本。在合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)元貸：存貨2萬(wàn)元總公司收入成本減少，分公司存貨減少。如果部分對(duì)外銷(xiāo)售：假設(shè)總公司向分公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)10萬(wàn)元，成本8萬(wàn)元。分公司對(duì)外銷(xiāo)售了60%。對(duì)于仍在分公司庫(kù)存中的40%，需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入4萬(wàn)元（10萬(wàn)元×40%）貸：營(yíng)業(yè)成本3.2萬(wàn)元（8萬(wàn)元×40%）貸：存貨0.8萬(wàn)元現(xiàn)金流量表的抵消在合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將總公司和分公司的現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行匯總。并抵銷(xiāo)總分公司之間的內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)。例如，如果總公司向分公司撥付資金，總公司在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，分公司則體現(xiàn)為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。在合并時(shí)，這兩筆現(xiàn)金流量需要相互抵銷(xiāo)。再比如，總分公司之間的貨物銷(xiāo)售，如果采用現(xiàn)金結(jié)算，總公司的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和分公司的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”也需要進(jìn)行抵銷(xiāo)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要將總分公司相同項(xiàng)目的金額相加。比如“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣如此，相加后抵銷(xiāo)內(nèi)部交易。假設(shè)總公司借給分公司50萬(wàn)元現(xiàn)金，總公司現(xiàn)金流量表中記為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金50萬(wàn)元”，分公司記為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金50萬(wàn)元”，合并時(shí)應(yīng)做如下抵銷(xiāo)分錄：借：收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金50萬(wàn)元貸：支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金50萬(wàn)元總分公司的合并怎么做我個(gè)人發(fā)現(xiàn)市面上講合并報(bào)表的很多，但大多都是在講母子公司怎么合并的。什么權(quán)益法調(diào)整、成本核算什么的，雖然這個(gè)我之后也會(huì)講。但是今天時(shí)間少一點(diǎn)，就先來(lái)說(shuō)一下總分公司怎么做合并。先說(shuō)基本邏輯，想直接合并的可以跳過(guò)這部分直接看步驟。“分公司TA根本就不是個(gè)公司”，等看完全篇再回來(lái)看這句話。很多會(huì)計(jì)書(shū)前一部分都會(huì)提出一句莫名其妙的話，“法律一定是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體”。很多朋友都聽(tīng)過(guò)這句話，也在各種考試中選對(duì)過(guò)這道題，但是都沒(méi)有在實(shí)務(wù)中遇到或者思考過(guò)這個(gè)問(wèn)題。其實(shí)總分公司就是這個(gè)概念，分公司只是總公司經(jīng)營(yíng)實(shí)體的一個(gè)延伸，可以理解為只是單開(kāi)了一個(gè)賬套而已。總公司設(shè)立了一個(gè)分公司，只是一筆分錄而已。借：其他應(yīng)收款A(yù)分公司貸：銀行存款分公司成立之后，也只是一筆分錄而已。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款總公司常規(guī)的公司大家都見(jiàn)的多了，我來(lái)說(shuō)一說(shuō)分公司的特殊點(diǎn)。1、分公司沒(méi)有股東（這個(gè)很重要，影響合并的關(guān)鍵步驟）2、沒(méi)有章程、也沒(méi)有章3、不能獨(dú)立貸款、不能獨(dú)立招標(biāo)4、不用繳納所得稅（區(qū)分跨省不跨省）、不用計(jì)提盈余公積5、想湊五條都湊不不出來(lái)，算了吧現(xiàn)在開(kāi)始正式說(shuō)總分公司的合并：不用抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)闆](méi)有！！！不用抵消少數(shù)股東權(quán)益，因?yàn)橐矝](méi)有！！！第一步：講總分公司所有的科目都加總在一起第二步：做各種抵消（1）抵消內(nèi)部往來(lái)分公司開(kāi)始成立的時(shí)候；總公司借：其他應(yīng)收款A(yù)分公司貸：銀行存款分公司借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款總公司如果到合并基準(zhǔn)日，沒(méi)有發(fā)生任何業(yè)務(wù)，直接下面這邊分錄就可以了。借：其他應(yīng)付款母公司貸：其他應(yīng)收款A(yù)分公司如果發(fā)生了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就是下面這筆：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）抵消內(nèi)部交易以存貨舉例借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨20（加價(jià)的部分）（3）抵消內(nèi)部現(xiàn)金流舉兩個(gè)例子吧，其實(shí)和正常合并是一樣的總公司撥款50萬(wàn)給分公司，總公司的現(xiàn)金流量表體現(xiàn)的是“支付的其他