全部預算概述全面預算的編制全面預算的編制方法第一節第二節第三節全部預算概述全面預算的編制全面預算的編制方法第一節第二節第三節一、預算與全面預算預算是描述特定時期對財務資源和經營資源運用的詳細計劃。預算以數量和金額的形式描述管理層對公司未來的期望，它包含有管理層的財務目標和其他對未來資源需要量期望的具體細節。預算給管理者提供了對公司具體財務目標的進展情況進行度量的手段。預算的編制有特定期間，經營預算常為一年。全面預算，又稱總預算，是企業根據戰略規劃、經營目標和資源狀況編制的企業經營、資本、財務等管理的標準和行動計劃。它根據企業決策方案的要求，對銷售、生產、采購、人工、制造費用、管理費用和融資活動等確定明確的目標，并表現為一整套預計的財務報表，借以預計未來期間的財務狀況和經營成果。二、全面預算體系與具體內容經營預算是指日常業務預算，是公司全面預算的基本部分，涉及企業經營過程中供、產、銷業務活動的各個方面。一般包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、應交稅金及附加預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末存貨預算、銷售費用預算和管理費用預算。經營預算的最終結果是預計利潤表。1．經營預算財務預算是指與企業現金收支、經營成果和財務狀況有關的各項預算，主要包括現金預算、財務費用預算、預計利潤表和預計資產表。這些預算以價值量指標總括反映經營預算和資本支出預算的結果。2．財務預算專門決策預算，又稱特種決策預算，是指企業不經常發生的、需要根據特定決策臨時編制的一次性預算，主要包括：經營決策預算是指與短期經營決策密切相關的專門決策，主要目的是通過最優生產經驗決策和存貨控制決策來合理地利用或調配企業經營活動所需要的各種資源；投資決策預算是指與項目投資決策密切相關的專門決策，又稱資本支出預算，這類預算涉及長期建設項目的投資資金投放與籌措等，并經常跨年度，因此，除個別項目外一般不納入經營預算，但應計入與此有關的現金預算與預算資產負債表。3．專門決策預算企業的全面預算是以戰略目標為出發點，以市場預測為依據，以銷售預算為主導，再進行生產、成本費用和現金收支等各方面預算，預計的財務報表是整個預算體系的終結。銷售預算是經營預算的編制起點。經營預算和專門決策預算是財務預算的基礎，財務預算是依賴于經營預算和專門決策預算編制的，是整個預算體系的主體。三、編制全面預算的作用1．明確工作目標預算是目標的具體化。企業通過編制全面預算，不僅能幫助人們更好地明確整個企業的奮斗目標，而且能夠使企業各部門經理和員工明確其在完成企業總目標和任務中各自的具體目標和任務。預算所確定的標準可以控制企業資源的利用并激勵員工為之努力。因此，編制全面預算是使企業內部各部門明確具體工作任務的必要措施。2．協調部門關系企業是一個有機的整體，它以預算的形式向每個員工表達企業的計劃，各部門預算必須相互配合，各自才能發揮作用，因此，協調就很有必要。通過協調使各部門了解其他部門的需要，并使自己的利益服從于整體的利益，而編制全面預算是協調各部門工作的重要手段。3．控制日常活動全面預算是控制企業的日常經濟活動使其按預定的目標進行的主要依據。企業全面預算在執行過程中，通過將實際結果和預算數據相比較，以實現企業管理控制的目的。當實際和預算產生較大差異時，說明對象已經失去控制，應立即行動，查明原因，進行補救。4．考核業績標準全面預算是衡量各部門工作業績的標準。在執行全面預算的過程中，定期把實際與預算加以比較，揭示出成本差異，既可以考核各責任單位的工作成績，又可以檢查預算編制的質量，總結經驗，為編制下期預算提供參考依據。四、全面預算的編制程序為使預算編制工作有條不紊地進行，公司可設置一個預算委員會（或預算小組）來負責編制和實施。預算委員會成員一般包括公司總經理、分管銷售、生產、財務等職務的副總經理、財務總監等高級管理人員。全面預算的編制程序可分為如下步驟：由預算委員會擬定企業預算總方針，并下發到各有關部門；組織各生產業務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；由預算委員會平衡與協商調整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；審議預算并上報董事會最終通過企業的綜合預算和部門預算；將批準后的預算，下達給各級各部門執行。全部預算概述全面預算的編制全面預算的編制方法第一節第二節第三節一、經營預算的編制銷售預算01銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。銷售預算的主要內容是銷售量、單價和銷售收入，在編制過程中，應根據年度內各季度市場預測的銷售量和單價，確定預計銷售收入，其計算公式為：預計銷售收入＝預計銷售量×單價式中，預計銷售量可由企業根據歷史銷售資料、自身條件、市場需求態勢，以及社會政治形勢，運用一定的專門方法進行預測；預計銷售單價可通過價格決策來決定。此外，銷售預算中通常還包括預計現金收入的計算，其目的是為編制現金預算提供必要的資料。預計現金收入＝上期應收銷貨款的回收額＋本期銷售中應收到的貨款生產預算02生產預算說明為了符合銷售需求及滿足期末存貨的要求，企業應生產的數量。該預算是所有經營預算中唯一只使用實物量計量單位的預算，可以進一步為有關成本和費用預算提供實物量數據。生產預算需要根據預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期末存貨按品種分別編制。其計算公式為：預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨數量－預計期初存貨數量直接材料預算03直接材料預算以生產預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平編制的。直接材料預算應按材料類別分別編制，預計材料采購金額計算如下：預計材料采購金額＝預計采購量×計劃單價預計采購量＝生產需要量＋預計期末直接材料存量－預算期初直接材料存量直接人工預算04直接人工預算是為直接生產產品的人工耗費編制的預算。如企業需要不同的工種，應按不同工種的小時工資率分別計算，其計算公式為：預計直接人工工資成本＝預計生產量×單位產品工時定額×小時工資率制造費用預算05制造費用預算列示了所有制造費用項目的預期成本。編制制造費用預算時，可按以下兩部分內容分別編制。變動性制造費用根據單位產品預定分配率乘以預計的生產量進行預計；固定性制造費用可在上年的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計。制造費用預算也應包括預計現金支出部分。由于固定資產折舊費是非付現成本項目，在計算時應予剔除。單位產品成本和期末存貨成本預算06單位產品成本預算編制主要是依據直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的價格標準和用量標準編制的。期末存貨預算依據單位產品成本預算和預算期期末存貨量編制。若采用變動成本計算法計算，產品成本和存貨只包括變動成本。銷售及管理費用預算07銷售及管理費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售及管理費用，只需要反映各個項目的單位產品費用分配額即可；對于固定性銷售及管理費用，只需要按項目反映全年預計水平。銷售及管理費用預算也要編制相應的現金支出預算。1現金預算現金預算是用來反映計劃期由于經營和資本支出等原因而引起的一切現金收支及借還的預算。通過現金預算，企業能夠了解何時會出現現金短缺和盈余，以便在現金短缺前及時借入現金，在現金盈余時償還借款。現金流量一般由以下四部分組成：現金收入是計劃期間現金所有的來源，包括現銷，應收賬款收回、應收票據到期兌現、出售非流動性資產和收回投資等產生現金的業務。現金支出是指計劃期內發生的現金支出，但不導致現金支出的費用排除在外，如采購直接材料支付貨款，應交稅金等。現金多余與不足是指當前可動用現金合計數與預計現金支出合計數的差額，差額為正，說明現金盈余；差額為負，說明現金短缺。資金的籌集與運用是指根據計劃期現金收支的差額和企業有關管理資金規定，確定籌集和運用資金的數額。二、財務預算的編制2預計利潤表預計利潤表是用來反映企業在計劃期內全部經營活動及其最終財務成果而編制的預算。它是依據銷售預算、銷售及管理費用預算、單位產品成本和期末存貨預算、專門預算和現金預算等資料編制的。3預計資產負債表預計資產負債表是反映企業計劃期期末財務狀況的總括性預算，它是依據當前的實際資產負債表和全面預算中的其他預算所提供的有關數字做適當調整而編制的。預計資產負債表能夠為企業管理層提供會計期末企業的財務狀況信息，有助于管理者預測未來期間的經營狀況并采取適當的改進措施。全部預算概述全面預算的編制全面預算的編制方法第一節第二節第三節一、固定預算與彈性預算固定預算（一）固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現的某一固定業務量水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法，也稱為靜態預算。固定預算是最傳統、最基本的預算編制方法。優點：固定預算方法簡便易行。缺點：沒有考慮預算期內的其他影響因素及該業務量水平發生變動的可能，具有一定的局限性。當實際業務量與預算確定的業務量水平相差甚遠時，固定預算就很難正確地考核和評價預算的執行情況。固定預算只適用于業務量水平較為穩定的企業或非營利組織編制預算時采用。彈性預算（二）彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法，也稱為動態預算。彈性預算具體編制時有以下兩種。公式法01公式法是根據y＝a＋bx的原理進行編制的，其計算公式為：彈性成本預算＝（單位變動成本預算×預計業務量）＋固定成本預算采用公式法編制的彈性成本預算，事先要把單位變動成本的耗費標準、固定費用總額標準確定好，預算期執行完后，把預計業務量代入彈性預算公式，計算出預計業務量下應該達到的費用水平，即預算額度，然后與實際發生額進行比較，分析發生成本差異的原因。列表法02列表法是將確定的業務量變化區間劃分為若干水平段，分別確定各段業務水平下的預算金額并在一張表中進行對比列示。優點：列表法可以直接從表中查得各種業務量下成本預算，便于預算的控制和考核。缺點：工作量較大，且不能包括所有業務量條件下的費用預算。二、增量預算與零基預算

增量預算增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。傳統的增量預算是以現有費用水平為基礎，根據預算期內有關業務量預期的變化，對現有費用做適當調整，以確定預算期的預算數。它的基本假設是：企業現有的每項活動都是企業不斷發展所必需的；在未來預算期內企業至少必須以現有費用水平繼續存在和現有費用已得到有效的利用。在這種以承認現實的基本合理性為出發點的前提下，原來不合理的費用開支可能會繼續存在下去，甚至有增無減，最終可能會造成資金的浪費。

零基預算零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是將所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。零基預算一切以零為起點，在編制的過程中，對每項費用開支的大小及必要性進行認真反復的分析、權衡，并進行評定分析，據以判定其開支的合理性和優先順序，并根據生產經營的客觀需要與一定期間內資金供應的實際可能，在預算中對各個項目進行擇優安排，最終確定各個項目的預算金額。這種方法可以選擇項目的輕重緩急，不做盲目的投入，提高資金的使用效率，節約費用開支。三、定期預算與滾動預算定期預算01定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。定期預算是一種短期預算，適用期間一般是一年。在市場環境經常變化和不確定因素較多的時候，會使得管理人員決策視野局限于預算期內的活動，從而不利于企業的長期穩定發展。滾動預算02滾動預算方法簡稱滾動預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制