商業銀行內部控制研究的國內外文獻綜述1.1國外內部控制研究國外現代內部控制理論起源于美國，以專業學會為主體，研究人員以會計、審計等專業人士為主，重大研究成果主要集中于內控控制標準規范方面，對內部控制的研究具有較強的實踐指導傾向、較高的權威性，主要從企業內部控制的實際需求出發，為企業內部控制的實施提供標準規范和指導。它的發展主要經歷了五個階段：內部牽制階段。內部牽制理論通過評價公司財務數據的收集和整理過程，對審計工作的范圍進行確定。內部管理控制和內部會計控制階段。1958年，美國AICPA將內部控制分為內部管理控制和內部會計控制。其中前者涉及的相關舉措的目的是提高效率、落實政策，后者涉及的相關舉措的目的是保證資產安全和財務數據的真實性。內部控制結構階段。1988年出臺的《審計準則公告第55號》，將內部控制定義為內部控制結構，其中涵蓋了會計系統、控制環境和控制程序三個要素。內部控制整體框架階段。1996年，美國AICPA發布《審計準則公告第78號》，明確了內部控制五要素的構成，即控制環境、控制活動、風險識別和評估、信息技術和監督。內部控制風險框架階段。2004年，《企業風險管理-整體框架》被COSO委員會發布，該文件確定企業風險管控工作應涵蓋內部控制，將內控融入對市場監管的規范之中。2013年結合經濟環境變化，COSO委員會在五要素下，提出十七項原則，細化了指導范圍。1.2國內內部控制研究在我國，關于內部控制的理論探討受文化環境、經濟政策、科技發展進程的作用，關于這部分內容的研究開始較晚，約于1980s正式啟動。在我國，各學者對內部控制的研究分為三大方向，第一大方向是關于內部控制理論建設與公司治理方面，第二大方向是關于內部控制的概念界定方面，第三大方向是關于內部控制制度的執行情況方面，研究目的是完善內部控制制度，發現其中存在的不足之處，針對問題提出針對性解決方案。在我國，內部控制研究主體可分兩大類，一類是以國家行政機構、行業監管機構為主體的官方主導，研究方向重在內部控制的實踐指導，主要研究內部控制的標準規范，主要以部門規章或指導性政策文件的形式頒布，主要有：1997年5月，由中國人民銀行發布的《加強金融機構內部控制的指導原則》，首次提出要求各金融機構建立健全的內部控制體系。2000年4月，由證監會發布的《關于加強期貨經紀公司內部控制的指導原則》中明確了期貨公司建立內部控制制度的要求，要求中提到要將內部組織架構、會計核算系統、風險管理、內部審計等納入公司內部控制體系。2001年1月，證監會發布《證券公司內部控制指引》，明確了證券公司制定內部控制體系的具體要求。2001年6月，財政部發布了《內部會計控制規范》，首次將內部控制納入規范文件。2002年9月，中國人民銀行發布《商業銀行內部控制指引》，該指引對商業銀行內部控制制度具有指導性作用，并奠定了監管機構對商業銀行內部控制的監督基調。2005年6月和10月，上交所和深交所先后發布了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，對上市公司內部控制制度進行了規范。2009年7月，財政部與證監會、銀監會、審計署、保監會等部門聯合發布《企業內部控制基本規范》，將內部控制制度要求有上市公司擴展到了非上市公司，并鼓勵大型企業制定全面的內控制度體系。2014年9月，《商業銀行內部控制指引》由銀監會修訂并發行。另一類是以專業學會和高校學者群為主的民間研究，研究方向較為廣泛，從內部控制的概念到內部控制應用：程安林（2015）提出，要想健全完善內部控制體系，相關方應對內部控制的構建模式和路徑設計進行全面改革，作者通過對比分析，通過將經驗與創新相結合，將主觀與客觀相結合，形成了內部控制體系改革的基本路徑。王海兵（2018）指出公司內部控制建設的八大級別，即“點”“線”“面”“體”“鏈”“網”“云”“霧”，這八個級別復雜程度逐漸加大。在傳統的內部控制建設中，人們往往更關注“點”“線”“面”“體”，而未來的內控體系建設將向著“鏈”“網”“云”“霧”趨勢發展。在市場環境不斷復雜化的今天，傳統的內部控制建設已經不能完全滿足公司需求。王亞男、戴文濤（2019）研究表明,內部控制與創新效率呈明顯正相關，內部控制抑制了創新投入不足對企業造成了負面影響，對制度環境產生了很好的替代功能，因此，完全內部控制可以彌補制度環境的不健全對公司創新活動產生的負面影響。段然、丁友剛（2020）認為權威機構應當統一根據不同類型企業的不同情況，按業務類別制定內部控制缺陷認定標準，并對如何應用給予對應的指導。具體實踐操作過程中，如何認定內部控制缺陷，其認為應當按照完整性，客觀性，唯一性，客觀性和準確性的原則，首先確定內部控制缺陷事件，其次判斷其重要程度和概率水平，最后選定適用標準。郭檬楠、倪靜潔（2021）認為內部控制能有效促進國企資產保值增值，而國企存在內部控制缺陷且內部控制缺陷數量越多，越不利于國企資產保值增值。內部控制可以通過降低兩類代理成本促進國企資產保值增值，在國家審計資源缺失與國企審計覆蓋全面產生矛盾時，內部控制可以產生很好的調和作用，資源約束情況下國家審計可以優先審計內部控制質量較差的國企。2.3商業銀行內部控制文獻綜述商業銀行是一類特殊企業，這類企業以通過運營金融資產和負債取得最大化經營效益為主要目標，具備強大的綜合功能，這類企業的內部控制具備風險性、獨立性、強制性的特點，國內外學者對商業銀行內部控制的研究主要集中于影響因素、實證類、案例分析類的研究。FNAkani，OUAkaninyene（2015）通過對尼日利亞銀行進行研究，發現內控缺陷的披露、內審人員的獨立性、銀行業務人員識別風險的專業能力等，都是內控制度有效性的重要影響因素。完善的內部控制制度體系、高素質的專業員工，以及相對應的高度內控執行力可以有效控制舞弊行為的發生，防止銀行資產的流失。EllisKofiAkwaa-Sekyi，JordiGenéMoreno（2017）分析了歐盟地區2008年至2014年間91家銀行的指標，研究發現完善的內部控制在降低風險、擴大規模、提高回報率等方面有著明顯正向影響。Dr.AbdulsattarA.jabbarAlkubaisi(2017)以調查問卷這種方式，以實踐案例驗證了COSO-ERM框架對約旦商業銀行內部控制體系效率的正向作用機理，文章指出，內部控制制度應被商業銀行不斷健全，適應業務環境的變化，強化員工教育工作。張同健、杜海東（2008）從內部控制的設計、執行、評價、改進、環境五方面出發，搭建了中國商業銀行內部控制績效評價制度。研究結果顯示，我國商業銀行存在許多問題，如有效的激勵機制不足、職責分工不明顯、內部制度有待完善、應急方案缺乏等。彭軍（2015）基于COSO理論，運用屬性層次模型和未確知測度理論對COSO理論的五個要素進行重要性區分，據此制定商業銀行內控評價的指標，評估商業銀行內部控制的效率。郭芮佳、王蕾、池國華（2019）通過建立多元線性回歸模型分析我國上市商業銀行近幾年來的各項信貸指標，研究分析得出：與內部控制效率較低的銀行不同，內部控制效率較高的銀行可以高效地鑒別各行業的風險情況，增加低風險行業的信貸資金流入比例，調整信貸資金的占比，將銀行的不良貸款風險控制在合理水平內。2.4文獻評述通過對國內外內部控制的相關理論文獻的研究發現，有關內部控制的研究受到各界高度關注，COSO理論一直是是大多數國家的選擇。國外對于內部控制的理論逐步在深入、范圍逐步在擴大，結構逐步由平面轉變為立體框架模式，經濟形勢與規范文件緊密相關，相關研究也與時俱進，結合了公司管理、風險控制等多項內容，以滿足企業和政府的多方面需求。我國對內部控制的研究雖然較晚起步，但始終呈漸進式和穩步式的發展和改革態勢，積極與國際接軌、緊跟時勢。2014年銀監會修訂的《商業銀行內部控制指引》對商業銀行信貸管理內部控制起到了指導性的作用。對于商業銀行而言，其管理的資金規模巨大，信貸業務的風險頗高，有效的內部控制評價體系能夠幫助銀行及時識別信貸風險，降低損失。然而，近幾年商業銀行信貸風險事件頻發，一方面需要審查商業銀行內部控制的執行情況，另一方面監管的力度應當加強。總之，在市場環境不斷復雜化的今天，傳統的內部控制建設已經不能完全滿足商業銀行信貸風險的內控需求。參考文獻[1]FNAkani;OUAkaninyene,VDeterminantsofEffectiveInternalControlSysteminNigerianBanks.AfrrevStechAnInternationalJournalofScienceandTechnology,2015,4(6):142～565.[2]EllisKofiAkwaa-Sekyi;JordiGenéMoreno,InternalcontrolsandcreditriskrelationshipamongbanksinEurope.IntangibleCapital,2017,(01):25～50.[3]Dr.AbdulsattarA.jabbarAlkubais,\t"/kns8/defaultresult/_blank"TheImportanceof?(COSO-ERM)ModelImplementationinEnhancingtheEffectivenessofInternalControlSystemsintheJordanianCommercialBanks(FieldStudy).JournalofSocialSciences(COES&RJ-JSS),2017,6:156～177.[4]林兢.中國商業銀行內部控制缺陷問題研究．北京：經濟科學出版社，2018．[5]張俊民.內部控制理論與實務．大連：東北財經大學出版社，2016．[6]惠平，童頻.商業銀行內部控制．北京：中國金融出版社，2017．[7]管子豪.浦發銀行S分行信貸業務內部控制研究:[D].西安：西安理工大學，2016.[8]顧力星.銀行業內部控制體系的解析與重構:[D].上海：復旦大學，2010.[9]強鍇.關于我國商業銀行中小企業信貸風險管理探微.財經界，2019，(36):73.[10]宋強.農業銀行內部控制精細化問題分析與建議.現代金融，2019，(10):24-27.[11]宋魁智.提升商業銀行基層機構內控合規管理有效性的途徑初探.商訊，2019，(33):166-167.[12]王曉燕.商業銀行內部控制評價及其優化路徑研究.企業改革與管理，2020，(20):90-91.[13]毛萱.村鎮銀行內部控制研究:[D].江蘇：南京郵電大學，2020.[14]\t"/kns8/defaultresult/knet"程安林.內部控制制度演化的道路選擇：經驗式還是建構式.財貿研究，2015，26(05):125-130.[15]\t"/kns8/defaultresult/knet"王海兵，\t"/kns8/defaultresult/knet"賀妮馨.\t"/kns8/defaultresult/_blank"企業內部控制建設的八個層級.會計之友，2018，(03):136-139.[16]\t"/kns8/defaultresult/knet"王亞男，\t"/kns8/defaultresult/knet"戴文濤.\t"/kns8/defaultresult/_blank"內部控制抑制還是促進企業創新？——中國的邏輯.\t"/kns8/defaultresult/_blank"審計與經濟研究，2019，34(06):19-32.[17]\t"/kns8/defaultresult/knet"段然，\t"/kns8/defaultresult/knet"丁友剛.\t"/kns8/defaultresult/_blank"內部控制缺陷認定標準應用指引研究.財務與會計，2020，(13):40-43.[18]\t"/kns8/defaultresult/knet"周躍芳.