項目四審計方案編制項目四審計方案編制任務一審計業務約定書的編制任務二審計計劃的編制任務三審計工作底稿的編制一、審計業務約定書的含義二、審計業務約定書的作用三、審計業務約定書的內容四、審計業務約定書簽訂前的準備工作任務一審計業務約定書的編制一、審計業務約定書的含義

審計業務約定書（Engagementletter）是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書的簽約雙方是被審計單位和會計師事務所，不能誤認為是被審計單位與注冊會計師。審計業務約定書的性質是書面協議，一經雙方簽字認可，即成為會計師事務所與被審計單位之間具有法律效力的契約，違反合約對他人造成損失時可能會被追究違約責任。簽訂審計業務約定書的目的是確認審計業務的委托與受托關系。一、審計業務約定書的含義

1、增進了解，加強合作可以增進會計師事務所與被審計單位之間的了解，尤其是可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。

2、鑒定、檢查雙方履約的依據可以作為被審計單位了解鑒定審計業務完成情況及會計師事務所檢查委托人約定義務履行情況的依據。

3、明確責任的法律依據是確定會計師事務所和被審計單位了解雙方應負責任的重要證據。審計業務約定書的作用（一）基本內容（1）財務報表審計的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。《民間非營利組織會計制度》、《事業單位會計制度》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》等（4）審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則。（5）執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。二、審計業務約定書的內容（6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質和審計的其他故有限制以及內部控制的故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯報可能仍然未被發現的風險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。二、審計業務約定書的內容（11）注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密。（12）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排。（13）違約責任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。二、審計業務約定書的內容簽訂審計業務約定書之前應做的工作：

5.明確被審計單位應協助的工作4.商定審計收費3.會計師事務所評價專業勝任能力2.初步了解被審計單位的基本情況1.明確審計業務的性質和范圍（1）業務性質、經營規模和組織結構；（2）經營情況和經營風險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務會計機構和工作組織；（5）其他與簽定審計業務約定書相關的事項。一是執行審計的能力；二是能否保持獨立性；三是保持應有關注的能力。四、審計業務約定書簽訂前的準備工作畢業后你的目標或理想是什么？（成為一名優秀的注冊會計師？大公司的財務經理？企業家？）為了實現這一目標你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？任務二審計計劃一、審計計劃的涵義及作用

涵義：審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業務，達到預計的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。

對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。審計計劃具有以下幾個方面的作用：1、有利于降低審計風險2、有利于提高審計效率3、有利于加強對審計工作的控制4、有利于監督和檢查審計工作5、有利于協調與被審計單位之間的矛盾一、審計計劃的涵義及作用審計計劃包括：總體審計策略具體審計計劃兩個層次。二、審計計劃的內容總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。審計人員應當為審計工作制定總體審計策略。（一）總體審計策略

2.報告目標、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應當包括明確審計業務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（一）總體審計策略

1.審計范圍審計人員應當確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。

3.審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。（一）總體審計策略4.審計資源廣義：人力、財力、方法、技術、信息情報狹義：人力具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。（二）具體審計計劃審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復核效率。（二）具體審計計劃（一）風險評估程序（二）計劃實施的進一步審計程序（三）計劃其他審計程序

具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。1、風險評估程序1.行業狀況、法律環境和監管以及其他外部因素2.被審計單位的性質3.被審計單位對會計政策的運用4.被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險5.對被審計單位財務業績的衡量和評價6.被審計單位的內部控制

了解什么？為達到編制具體審計計劃的要求，注冊會計師需要完成風險評估程序，識別和評估重大錯報風險，并針對評估的認定層次的重大錯報風險，計劃實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。具體包括控制測試和實質性程序。2、計劃實施的進一步審計程序控制測試指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。通俗地說，就是測試企業制定的與財務報表相關的規章制度是否有效地執行了。實質性程序指用于發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。這類程序用于查找具體報表項目中的具體錯報，直接觸及財務報表審計的實質性內容。

進一步審計程序的總體方案(1)綜合性方案：控制測試+實質性程序(2)實質性方案：以實質性程序為主計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則的要求注冊會計師應當執行的既定程序。

例如關于舞弊，關于持續經營，關于對法律法規的考慮，關聯方3、計劃其他審計程序（一）初步業務活動（二）了解被審計單位經營及所屬行業的基本情況（三）初步評估重要性水平（四）初步評估審計風險（五）編制審計計劃（六）審計計劃的審核三、審計計劃的編制初步業務活動的內容1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序2、評價遵守職業道德規范的情況3、就業務約定書條款與被審計單位達成一致理解（一）初步業務活動初步業務活動的目的注冊會計師在計劃審計工作前,需要開展初步業務活動，注冊會計師開展初步業務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：1、注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；3、與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。（一）初步業務活動IASC的《編制財務報表的框架》：

如果信息的錯報或漏報會影響使用者依據財務報表所作出的經濟決策FASB在其2號公告：

重要性是指一種會計信息被漏報或錯報的嚴重程度，這種錯報或漏報在一定的情況下，可能會影響或改變一個理性的報表使用者依靠這些信息所作出的決策。AICPA：能影響有合理見識的報表使用者的決策的錯誤金額。（二）重要性水平

含義：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。可以理解為：報表使用者允許會計報表出現錯報、漏報的水平。重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。（二）重要性水平1、什么是審計風險？審計風險是指會計報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發表不恰當(Inappropriate)審計意見的可能性(Possibility)。2、審計風險與重要性水平的關系：反向如果重要性水平是10000元，則意味著低于10000元的錯報或漏報不會影響報表使用者的判斷與決策，審計人員僅僅需要執行有關程序查出高于10000元的錯報或漏報即可；如果重要性水平是5000元，則金額在5000元之上的錯報或漏報就會影響到會計報表使用者的判斷與決策，審計人員需要執行有關程序查出5000元以上的錯報或漏報才行。（三）審計風險審計風險模型審計風險重大錯報風險檢查風險×固有風險

控制風險重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，是注冊會計師不能控制的、需要評估的風險。固有風險是指不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。取決于與財務報表編制有關的內控的設計和運行的有效性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。（三）審計風險檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，是注冊會計師有能力加以控制的風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成什么關系呢？閱讀P53-P56,回答以下問題1.何為審計工作底稿？包括哪些內容？2.審計工作底稿如何歸類？3.審計工作底稿主要包括哪些要素？任務三審計工作底稿的編制本準則所稱審計工作底稿（workpapers），是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄（審計準則1131號）審計工作底稿是審計證據的載體，是CPA在執行審計業務過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程。2024/8/29一、審計工作底稿的含義想一想：1、審計底稿的存在形式？紙質、電子或其他介質。

可將以電子或其他介質底稿與紙質底稿相互轉換，但需同時保存轉換前后兩種介質的工作底稿。2、保管要求？1.編寫審計報告的依據2.考核審計人員的依據3.保證審計工作的依據4.未來審計的依據審計工作底稿的目的

（一）按性質和作用分（二）按格式分（三）按來源不同分二、審計工作底稿的分類業務約定書管理建議書項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。三、審計工作底稿的內容管理建議書

XX股份有限公司管理當局：本次對貴公司200×年度財務報表的審計已完成，現將審計做一個匯總，供貴公司參考。問題主要集中在以下幾點：1.2.

總體審計策略具體審計計劃分析表問題備忘錄重大事項概要詢證函回函管理層聲明書核對表有關重大事項的往來信件（包括電子郵件）對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。三、審計工作底稿的內容重大事項概要：包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引管理層聲明書××會計師事務所并××注冊會計師：本公司已委托貴事務所對本公司20×8年×月×日的資產負債表，20×8年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注進行審計，并出具審計報告。為配合貴事務所的審計工作，本公司就已知的全部事項作出如下聲明：1.本公司承諾，按照企業會計準則（2006）的規定編制財務報表是我們的責任。2.本公司已按照企業會計準則（2006）的規定編制20×8年度財務報表，財務報表的編制基礎與上年度保持一致，本公司管理層對上述財務報表的真實性、合法性和完整性承擔責任。【辨一辨】：以下屬于工作底稿包含的內容嗎？1.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿；2.反映不全面或初步思考的記錄；3.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；4.重復的文件、記錄等。

注：因修改審計程序而修改底稿，原底稿不能被視為錯誤而替換。

被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間

審計過程記錄審計結論審計標識及其說明索引號及其頁次編制者姓名及其編制日期復核者姓名及其復核日期其他應說明事項四、審計工作底稿的基本要素抽查盤點存貨的工作底稿5050√B1-9050kg150100√A1-25審計人員客戶內容號碼差異盤點結果存貨盤點標簽號碼存貨表號碼123322420客戶:W公司B/S日:2017年12月31日頁次:53索引:E-2編制人:ZJ日期:2017年12月31日復核人:JS日期:2018年1月12日

以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增加500元，抽查盤點的存貨總價值為50000元，占全部存貨價值的20％。經追查至存貨匯總表沒有發現其他例外。我們認為錯誤并不重要。√---已追查至被審單位存貨匯總表(E-5),并已糾正所有差異被審計單位名稱審計項目的名稱審計基準日審計過程的記錄審計標識及其說明審計結論索引號及頁次編制者及編制日期復核者及復核日期討論：

以小組為單位，以P58-P61相關審計工作底稿為依據，相互指出包含的基本要素。

審計工作底稿復核的要點：P56對審計工作底稿的復核必不可少！五、審計工作底稿的復核審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。六、審計工作底稿歸檔的期限

自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。七、審計工作底稿的保存期限

憑證及賬簿審計項目五目錄Content任務一原始憑證審計任務二記賬憑證審計任務三會計賬簿審計原始憑證常見錯弊原始憑證的審計方法與技巧案例分析

任務一原始憑證審計Part01原始憑證常見錯弊（一）原始憑證常見錯誤（二）原始憑證常見舞弊Part01原始憑證常見錯弊數字書寫錯誤原始憑證日期錯誤憑證名稱錯誤原始憑證編號錯誤010203040506原始憑證摘要錯誤原始憑證匯總錯誤原始憑證簽章錯誤07（一）原始憑證常見錯誤Part01原始憑證常見錯弊（二）原始憑證常見舞弊1、篡改原始憑證2、偽造原始憑證3、竊取原始憑證4、不如實填寫原始憑證5、將個人費用偽裝成原始憑證原始憑證更改的審計方法與技巧1.對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證的審計2.對添加改寫的原始憑證的審計3.對冒充簽字的原始憑證的審計4.對偽造的原始憑證的審計原始憑證書寫的審計方法與技巧1.原始憑證明顯不規范2.原始憑證的金額往往只有一個總數,而沒有分項目的明細3.摘要模糊原始憑證其他的審計方法與技巧1.原始憑證的經手人經常“含而不露”2.原始憑證上的時間與業務活動發生的時間及以后的入賬時間相距甚遠。3.摘要有關業務憑證與其相關的憑證不配套4.憑證的形式不規則Part01原始憑證的審計方法與技巧案例一2017年12月1日,收到聯華公司交來的投資款,共計450000元,開出收據如下:Part01案例分析統一收據貳零壹柒年壹拾貳月零壹日今收到聯華公司交來投資款人民幣(大寫)肆拾伍萬元450000.00收款單位(公章)財務科收款人方明交款人費潔案例二2017年12月1日,銷售一批彩電給華欣公司,共40臺,每臺售價5000元,開出增值稅專用發票如下:Part01案例分析購貨單位名稱:華新公司納稅人識別號:1403958地址、電話:太原路27號43857492開戶行及賬戶:工商銀行昌平分理處29818374384密碼區(略)貨物或應稅勞務名稱彩電

合

計規格型號單位數量單價金額稅率稅額

臺40500020000017%34000

￥200000

￥34000價稅合計(大寫)貳拾叁萬肆仟元整(小寫)23400.00銷貨單位名稱:天馬股份有限公司納稅人識別號:178392744839947地址、電話:元華路27號438295647開戶行及賬戶:工商銀行昌元華路分理處8347192301備注

江蘇省增值稅專用發票

NO.03186405開票日期:2017年12月1日12“公章”知多少？如何判斷會計原始憑證失真？怎么審查？Part01課外思考記賬憑證常見錯弊記賬憑證的審計方法與技巧案例分析

任務二記賬憑證審計Part02記賬憑證常見錯弊（一）記賬憑證常見錯誤（二）記賬憑證常見舞弊基本要素不全或填寫不完整科目運用錯誤記賬憑證無編號或者編號錯誤Part02記賬憑證常見錯弊附件數量和金額錯誤印鑒錯誤（一）記賬憑證常見錯誤“假賬真做”“真賬假做”“障眼法”Part02記賬憑證常見錯弊（二）原始憑證常見舞弊1.審閱記賬憑證的外在形式2.審閱記賬憑證填制的會計分錄3.審閱記賬憑證的摘要4.審閱記賬憑證的編號Part02記賬憑證的審計方法與技巧（一）審閱核對1記賬憑證反映的經濟業務內容與原始憑證是否相符核對2記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符核對3記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬的內容是否相符Part02記賬憑證的審計方法與技巧（二）核對12查詢法是指審計人員針對記賬憑證中出現的異常和可疑之處,向被審計單位有關操作人員、當事人或者知情人進行詢問。查詢法包括函詢,可向出具原始憑證的單位、開具憑證的經辦人、被審計單位的貨主或者客戶等發詢問函以求查證。Part02記賬憑證的審計方法與技巧（三）查詢內查外調法計算統計法經驗判斷法比較分析法Part02記賬憑證的審計方法與技巧（四）其他方法案例一2017年12月3日,向銀行借入為期3個月的借款80000元,款項已存入銀行。Part02案例分析案例二2017年12月18日,結轉已銷售材料的成本15000元。Part02案例分析轉賬憑證2013年12月18日

轉字第9號摘

要會計科目借方金額貸方金額記賬附件1張總賬科目明細科目百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分結轉銷售材料成本主營業務成本A材料

1500000

?

原材料A材料

1500000?合

計

￥1500000

￥1500000

會計主管:

陳星

記賬:

王遠復核:

王屹出納:

張嵐

制單:

會計賬簿常見錯弊會計賬簿的審計方法與技巧案例分析

任務三會計賬簿審計Part03會計賬簿常見錯弊（一）會計賬簿常見錯誤1.設置、啟用和登記賬簿時的錯誤2.會計憑證錯誤導致的連帶錯誤3.會計人員粗心產生的錯誤主要是由于工作疏忽或業務不熟Part03會計賬簿常見錯弊無據記賬,憑空記賬涂改、銷毀、遺失、損壞會計賬簿以掩蓋其舞弊行為設置賬外賬利用計算機舞弊登賬、掛賬、改賬、結賬作假（二）會計賬簿常見舞弊Part03會計賬簿的審計方法與技巧1.審閱被審計單位每個賬簿中的扉頁記錄內容和賬簿中所有賬頁的頁數編寫情況,以便于查證問題或發現問題的疑點。3.在審閱、核對、復核的基礎上查證問題的具體形態及其性質。2.調查詢問有關當事人,如調查詢問會計工作的交接雙方當事人、監交人員以及當時的記賬人員、會計主管人員。(一)賬簿啟用的審計方法與技巧1.運用審閱法,了解被審計單位設計與設置賬簿的實際情況。2.根據