引言建筑施工企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的采購(gòu)、招標(biāo)、材料管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，都直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)率。在分析與研究和建筑施工項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)后，筆者發(fā)現(xiàn)，我們必須分析其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，找出其中關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)于各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，以此才能降低成本。為了提高建筑施工項(xiàng)目利潤(rùn)，最直接的方式為：降低采購(gòu)成本，包括貨比三家、招標(biāo)詢價(jià)、尋找性價(jià)比高的物資材料等；做好材料管控工作，比如對(duì)于材料的出入庫(kù)情況進(jìn)行合理的管理與控制，保證材料得以充分利用，避免出現(xiàn)浪費(fèi)的情況，及時(shí)盤點(diǎn)好庫(kù)存信息；控制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，比如通過(guò)合理控制招待費(fèi)等方式，確保各類經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用得以降低；做好項(xiàng)目績(jī)效考核，比如簽訂考核責(zé)任書，將效益與成本相掛鉤。一、當(dāng)前建筑施工企業(yè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程存在的問(wèn)題（一）材料管理出現(xiàn)問(wèn)題目前來(lái)看，部分施工企業(yè)材料費(fèi)用已經(jīng)超過(guò)建安價(jià)值的百分之四十，因此可知材料管理十分的混亂，工地上幾乎每天都有急著使用的材料，不僅包括小宗材料，同時(shí)也會(huì)缺少一些重要材料，如果主要材料短缺，那么極有可能導(dǎo)致工程面對(duì)停工問(wèn)題。材料領(lǐng)用情況往往以工地施工員所說(shuō)為準(zhǔn)，因此作為材料管理人員無(wú)法控制這一情況，這就會(huì)導(dǎo)致施工人員想要領(lǐng)用多少，便可領(lǐng)用多少，導(dǎo)致材料消耗情況超過(guò)預(yù)算。出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)橄率鰩c(diǎn)原因：一是項(xiàng)目材料管理人員業(yè)務(wù)能力高低不一。目前來(lái)看，因?yàn)榻ㄖ┕ろ?xiàng)目所涉及的工程較多，因此會(huì)出現(xiàn)各類人員短缺情況，同時(shí)在施工過(guò)程中，材料管理人員在項(xiàng)目中所占據(jù)的地位與重要性較低，這樣就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)對(duì)于這一崗位出現(xiàn)忽視的態(tài)度，使得該崗位的工作人員個(gè)人能力高低不一。作為材料管理人員，在日常工作中，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定完成作業(yè)，這就導(dǎo)致材料管理不能形成一個(gè)規(guī)范化與制度化的管理系統(tǒng)，使得后期作業(yè)層無(wú)法繼續(xù)的實(shí)施與操作。二是未能對(duì)于采購(gòu)材料質(zhì)量進(jìn)行把握。對(duì)于建筑項(xiàng)目而言，采購(gòu)人員所采購(gòu)回來(lái)的材料質(zhì)量?jī)?yōu)劣，直接影響到工程質(zhì)量，一些企業(yè)會(huì)采用集中采購(gòu)的方式，其根本目的就是為了降低購(gòu)貨成本，因此貨物驗(yàn)收環(huán)節(jié)顯得尤為重要。三是缺乏準(zhǔn)確地計(jì)劃，導(dǎo)致供應(yīng)費(fèi)用不斷加大。需用計(jì)劃如果缺乏準(zhǔn)確性，必然會(huì)直接影響到采購(gòu)的準(zhǔn)確性，也會(huì)導(dǎo)致進(jìn)貨的批次、批量合理性受到影響，導(dǎo)致采購(gòu)成本增加、運(yùn)輸成本增加，為企業(yè)帶來(lái)更多的負(fù)擔(dān)。四是忽視材料的使用管理與領(lǐng)用管理。對(duì)于勞務(wù)分包隊(duì)伍和工程分包隊(duì)伍的材料使用情況進(jìn)行管理，隨后對(duì)于周轉(zhuǎn)材料和一些低值易耗品的出賬情況進(jìn)行忽視。工地當(dāng)中隨處可以見(jiàn)到人們廢棄的物資，這就會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目材料浪費(fèi)嚴(yán)重，使得項(xiàng)目資產(chǎn)逐漸流失。（二）出入庫(kù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題一是在入庫(kù)之前未能正確驗(yàn)收，比如當(dāng)采購(gòu)人員將材料購(gòu)買回來(lái)，即將入庫(kù)之前，很多材料管理人員沒(méi)有清點(diǎn)材料的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量是否都正確，也沒(méi)有對(duì)產(chǎn)品的合格證書等進(jìn)行檢查，甚至對(duì)于一些沒(méi)有按照需求計(jì)劃來(lái)購(gòu)買材料的情況，選擇睜一只眼閉一只眼，這就會(huì)出現(xiàn)很多超計(jì)劃的問(wèn)題。二是缺乏完善的材料出入庫(kù)手續(xù)。在完成材料入庫(kù)手續(xù)之后，需要及時(shí)的辦理材料出庫(kù)手續(xù)，很多施工項(xiàng)目都存在一個(gè)問(wèn)題，就是材料出庫(kù)管理十分松散，出庫(kù)缺乏先后順序，無(wú)簽字情況、無(wú)明確數(shù)量情況等時(shí)有發(fā)生，最終出現(xiàn)材料浪費(fèi)問(wèn)題。三是材料存放無(wú)序，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)工作難度加大。在當(dāng)前建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中，往往會(huì)使用多數(shù)量較多、種類較多的材料，這就會(huì)使得材料的統(tǒng)計(jì)工作變得更加的復(fù)雜，在存放材料過(guò)程中，要求工作人員必須按照其型號(hào)、種類，采用分門別類的方式，對(duì)其進(jìn)行存放，并且記錄好實(shí)際的位置，這樣能夠有效地降低后期統(tǒng)計(jì)材料數(shù)量時(shí)的難度。但是很多時(shí)候，材料管理人員因?yàn)槊鎸?duì)的材料種類太多，工作過(guò)程十分繁雜，這就會(huì)使得他們出現(xiàn)倦怠心理，在處理材料過(guò)程中，會(huì)直接堆放在一起，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)十分雜亂，后期更是難以統(tǒng)計(jì)出材料使用情況與剩余情況。二、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)管控主要方式審計(jì)控制工作作為當(dāng)前建筑工程當(dāng)中所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，其重點(diǎn)工作就是做好造價(jià)和投資風(fēng)險(xiǎn)控制工作，并且所采用的方式就是全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的控制，最主要的目標(biāo)就是有效地化解和預(yù)防建筑企業(yè)所面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)，保證提高企業(yè)的投資效益。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在開展項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，招標(biāo)-采購(gòu)-材料管理-資產(chǎn)管理-合同管理與審批-目標(biāo)成本管理-工程結(jié)算-財(cái)務(wù)管理-審計(jì)等，所以對(duì)于每個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好把控工作。（一）做好事前控制工作事前控制工作指的是建筑工程在正式動(dòng)工之前的準(zhǔn)備階段，也就是項(xiàng)目設(shè)計(jì)、投資決策、施工招標(biāo)、簽訂合同等一系列審計(jì)控制。通過(guò)大量的研究成果可了解到，工程項(xiàng)目規(guī)劃以及設(shè)計(jì)階段的累計(jì)投資額，占據(jù)項(xiàng)目總投資額的5%-10%左右，但是卻直接影響了后期75%-90%的投資額。即使在施工過(guò)程中引用技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施，而這只能影響或者節(jié)約5%-55%的投資額。因此可知，做好項(xiàng)目前期控制工作顯得尤為重要。利用經(jīng)濟(jì)分析、效果評(píng)價(jià)、技術(shù)比較等一系列方式，正確的處理先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)之間的統(tǒng)一與對(duì)立關(guān)系，確保在先進(jìn)技術(shù)支持之下，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，將成本意識(shí)、效益意識(shí)逐漸滲透到?jīng)Q策和設(shè)計(jì)當(dāng)中來(lái)，由此能夠避免出現(xiàn)目標(biāo)值和實(shí)際值偏離的情況。在事前控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握下述幾點(diǎn)重要內(nèi)容：1.設(shè)計(jì)階段在完成項(xiàng)目投資決策之后，控制工程造價(jià)的重點(diǎn)往往在于設(shè)計(jì)費(fèi)用，雖然該項(xiàng)費(fèi)用僅僅占據(jù)工程總體費(fèi)用的1%-2%，但是它也在一定程度上對(duì)于工程整體造價(jià)帶來(lái)影響。一是對(duì)于設(shè)計(jì)方案進(jìn)行抉擇，由此能夠保證設(shè)計(jì)具備先進(jìn)性以及科學(xué)性，通過(guò)該方式能夠有效地控制投資成本，并且不斷的縮減施工周期、減少投資的金額。利用設(shè)計(jì)招標(biāo)方式，最終能夠評(píng)選出功能完善、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)用、結(jié)構(gòu)合理的方案。二是采用限額設(shè)計(jì)方式。利用限額設(shè)計(jì)方法，能夠保證每個(gè)設(shè)計(jì)人員在工作中都有一個(gè)固定的限額投資目標(biāo)，在設(shè)計(jì)時(shí)也能做好多方案的比較工作，對(duì)于設(shè)計(jì)方案進(jìn)行優(yōu)化，保證整個(gè)設(shè)計(jì)內(nèi)容具備合理性、先進(jìn)性，同時(shí)也具備新穎性、美觀性，杜絕從設(shè)計(jì)角度上任意提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和安全系數(shù)。三是利用經(jīng)濟(jì)杠桿確保對(duì)于設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)之下，設(shè)計(jì)人員和設(shè)計(jì)單位往往選擇提高工程造價(jià)，鮮少會(huì)選擇主動(dòng)降低或者控制工程造價(jià)。為了避免出現(xiàn)盲目抬高價(jià)格的情況，需要將合理的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施等加入其中，保障和鼓勵(lì)設(shè)計(jì)人員有效地控制造價(jià)，并且對(duì)于設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。2.做好招投標(biāo)階段審計(jì)控制工作當(dāng)前在我國(guó)建筑市場(chǎng)中，主要是以買方市場(chǎng)為主，所以很多建筑企業(yè)為了拿到該項(xiàng)目，會(huì)選擇將各種不法手段加入其中，爭(zhēng)取中標(biāo)，這就為后期工程建設(shè)帶來(lái)更多地隱患。招標(biāo)階段一是把握好程序關(guān)。對(duì)于一些未能按照正常程序進(jìn)行的招標(biāo)情況，作為審計(jì)部門，需要主動(dòng)提出意見(jiàn)，確保其能夠按照正常順序、程序逐漸進(jìn)行。二是對(duì)于招標(biāo)文件進(jìn)行把握。作為建筑施工單位，確保招標(biāo)文件具備準(zhǔn)確性、完整性，確保招標(biāo)條件合規(guī)、合法、合理、公平，而這也需要審計(jì)人員認(rèn)真仔細(xì)地把握好招標(biāo)文件關(guān)卡。三是把握好合同內(nèi)容。作為審計(jì)人員，需要嚴(yán)格地把握合同內(nèi)容，確保合同內(nèi)容與我國(guó)所出臺(tái)的法律法規(guī)相吻合，同時(shí)也需要重視承包方關(guān)于雙方義務(wù)的條款，以及關(guān)于工期質(zhì)量、項(xiàng)目支配等內(nèi)容，盡可能地避免因甲方和乙方責(zé)任不清所帶來(lái)的一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。（二）做好事中控制工作事中控制通常指的是在施工階段對(duì)于工程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，當(dāng)建筑工程進(jìn)入到施工階段后，施工管理水平直接會(huì)對(duì)于工程造價(jià)造成影響。在這一過(guò)程中，想要更好地完成審計(jì)控制工作，包含下述幾個(gè)方面：一是對(duì)于施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審查。施工組織設(shè)計(jì)作為施工階段參考的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性文件，所以需要對(duì)于施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，由此能夠更好地處理造價(jià)、工期、質(zhì)量三者之間的關(guān)系，并且選擇最優(yōu)化的方案，確保工程質(zhì)量和工期滿足條件，盡可能地降低工程造價(jià)。二是嚴(yán)格控制和審查現(xiàn)場(chǎng)變更情況。工程項(xiàng)目施工時(shí)難免會(huì)因?yàn)橐恍┮庀氩坏降那闆r，導(dǎo)致工程設(shè)計(jì)出現(xiàn)變更，最終使得項(xiàng)目投資超過(guò)原本的預(yù)算，所以需要對(duì)于這些變更進(jìn)行嚴(yán)格審查，同時(shí)建立完善的現(xiàn)場(chǎng)簽證工作，避免發(fā)生不當(dāng)變更，由此能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，也能避免投資失控情況。三是把握好材料價(jià)格關(guān)。材料作為對(duì)于建筑成本造成影響的重要因素，在保證材料質(zhì)量滿足要求的前提之下，應(yīng)當(dāng)確保價(jià)格合理，爭(zhēng)取將材料價(jià)格控制在更加合理的范圍內(nèi)。（三）做好事后控制工作事后控制通常指的是建筑工程在進(jìn)入到竣工結(jié)算后，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的控制工作。一是審核工程量是否具備準(zhǔn)確性。工程量審核作為竣工結(jié)算審核當(dāng)中最細(xì)致、最繁瑣、最重要的工作，需要將設(shè)計(jì)變更、施工竣工圖等作為依據(jù)，嚴(yán)格地按照工程量進(jìn)行計(jì)算，并且做好逐步的審核工作，避免施工單位弄虛作假，提高工程量，由此增加工程造價(jià)。二是審核定額套用的正確性，審核所有的分列項(xiàng)工程單價(jià)是否與原本的定額單價(jià)相符合，同時(shí)也需要審核單價(jià)換算是否具備準(zhǔn)確性。三是審核所有項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否滿足當(dāng)前工程造價(jià)政策相關(guān)規(guī)定。（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制案例1.項(xiàng)目審計(jì)情況根據(jù)年度審核計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審核，項(xiàng)目完成后組織竣工決算審核。審核對(duì)象：審核范圍涵蓋所有施工管理活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)工作需要，組織對(duì)項(xiàng)目參與單位進(jìn)行延伸審計(jì)。主要審計(jì)內(nèi)容：基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、項(xiàng)目征地拆遷、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程管理、投資控制和資金管理、項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算和支付、環(huán)境保護(hù)和投資績(jī)效。2.數(shù)據(jù)整理與評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)收集與處理：采用專家打分法對(duì)大型公共工程項(xiàng)目決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的指標(biāo)進(jìn)行量化，以便進(jìn)一步分析研究。通過(guò)專家按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)和分析，得出風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的得分值，從而衡量可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分別計(jì)算指標(biāo)層和標(biāo)準(zhǔn)層的評(píng)價(jià)結(jié)果，得到項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行處理，并利用歸一化權(quán)重計(jì)算單個(gè)指標(biāo)的權(quán)重得分。對(duì)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行判斷，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1（計(jì)算過(guò)程省略）。表1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表通過(guò)對(duì)本項(xiàng)目的分析，本項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為3.5，屬于中等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)影響最大的風(fēng)險(xiǎn)是聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師