2021年注冊會計師《會計》模擬試題及答案

1.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有（）。

A.存貨期末按照賬面價值與可變現凈值孰低計量

B.持有至到期投資期末按照攤余成本計量

C.交易性金融資產期末按照公允價值計量

D.固定資產期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

2.下列各項中，屬于其他綜合收益的有（）?

A.設定受益計劃精算利得和損失

B.可供出售金融資產的正常公允價值變動

C.發行可轉換公司債券時確認的權益成分公允價值

D.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價

值大于原賬面價值的差額

3.2x14年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付

200000萬元，該土地使用權的年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公

司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2x15年12月31日，該辦公樓工

程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為16000（）萬元（含建造期間土地

使用權攤銷金額）。該辦公樓的預計使用年限為25年，采用年限平均法計提折

舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中，正確的有

)°

A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產的有

關規定計提折舊

B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算

C.2X15年12月31日，固定資產的入賬價值為360（）00萬元

D.2X16年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬

元

4.固定資產減值測試時預計其未來現金流量，不應考慮的因素有（）o

A.資產的當前狀況

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.已作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

5.關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別現金流量表中屬于投資活動現

金流量

B.用現金購買子公司少數股權在合并現金流量表中屬于籌資活動現金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在母公司個別現金流

量表中屬于投資活動現金流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在合并現金流量表中

屬于籌資活動現金流量

6.2x16年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合

同，預計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預

計總成本的比例確定。工程于2x16年2月1日開工，預計于2x18年6月1日

完工。2x16年實際發生成本120萬元，預計還將發生成本120萬元。2x17年

實際發生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預計工程總成本將上升至300

萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關的會計處理中，正確的

有（）.>

A.2X16年確認建造合同收入140萬元

B.2X17年確認建造合同收入56萬元

C.2X17年確認合同毛利-34萬元

D.2X17年年末計提存貨跌價準備20萬元

7.根據《企業會計準則第36號一關聯方披露》的規定，下列表述中正確

的有（）o

A.受同一方重大影響的企業之間構成關聯方

B.因與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特

許商、經銷商或代理商，不構成企業的關聯方

C.與該企業共同控制合營企業的合營者，不構成企業的關聯方

D.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業之間構成關聯方

8.A公司適用的所得稅稅率為25%,對所得稅采用資產負債表債務法核

算。假設A公司2x16年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額均為Oo

2x16年稅前會計利潤為200（）萬元。2x16年發生的交易事項中，會計與稅法處

理存在差異的事項如下：（1）2x16年12月31日應收賬款余額為12000萬元，

A公司期末對應收賬款計提了1200萬元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務

院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司

應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。(2)A公司于2x16年6月30日將自用

房屋對外出租，該房屋的成本為200()萬元，預計使用年限為20年。轉為投資

性房地產之前，已使用6.5年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為

零。轉換日該房屋的公允價值為2600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采

用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。假定稅法規定的折舊方法、折

舊年限及凈殘值與會計規定相同;同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的

變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金

額。該項投資性房地產在2x16年12月31日的公允價值為40()()萬元。下列有

關A公司2x16年所得稅的會計處理，正確的有()o

A.遞延所得稅資產發生額為300萬元

B.遞延所得稅負債余額為675萬元

C.遞延所得稅費用為93.75萬元

D.所得稅費用為500萬元

9.甲公司為境內上市公司。2x14年10月20日，甲公司向乙銀行借款10

億元。借款期限為5年，年利率為6%,利息按年支付，本金到期一次償還。

借款協議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加

收罰息。2義14年、2x15年，甲公司均按時支付乙銀行借款利息。2x16年1月

起，因受國際國內市場影響。甲公司出現資金困難，當年未按時支付全年利

息。為此，甲公司按7%年利率計提該筆借款2x16年的罰息7000萬元。2x17

年4月20日，在甲公司2x16年度財務報告經董事會批準報出日之前，甲公司

與乙銀行簽訂了《罰息減免協議》，協議的主要內容與之前甲公司估計的情況

基本相符，即從2x17年起，如果甲公司于借款到期前能按時支付利息并于借

款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2x16年及以后各年的

利息;同時，免除2x16年的罰息7()0()萬元。甲公司下列會計處理中正確的有

()o

A.2X16年12月31日應終止確認應付罰息7000萬元

B.資產負債表日后事項期間達成的債務重組協議屬于調整事項

C.不能在協議簽訂日確認重組收益

D.2X16年12月31日長期借款列示金額為10億元

10.2x16年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃

公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂

當日;月租金為10萬元，每年年末支付當年度租金;前6個月免交租金。甲公司

為簽訂上述經營租賃合同于2義16年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開

始日租賃設備的公允價值為120()萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處

理的表述中，正確的有()o

A.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租

金費用

B.經營租賃設備不屬于承租人的資產

C.經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產

D.經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊

參考答案

1.

【答案】BCD

【解析】存貨期末應按照成本與可變現凈值孰低計量，因存貨跌價準備可

以轉回，所以不能按照賬面價值與可變現凈值孰低計量，選項A不正確。

2.

【答案】ABD

【解析】發行可轉換公司債券時權益成分的公允價值確認為其他權益工

具，轉股時其金額轉入資本公積（股本溢價），不屬于其他綜合收益。

3.

【答案】BD

【解析】土地使用權用于自行開發建造辦公樓等地上建筑物時，土地使用

權的賬面價值不計入建筑物成本，應單獨作為無形資產核算，土地使用權與地

上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2x15年12月

31日，固定資產的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤;2x16年

土地使用權攤銷額=200000-50=4000（萬元），辦公樓計提折舊額

=160000+25=6400（萬元），選項D正確。

4.

【答案】BC

【解析】企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不

應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的

預計未來現金流量，應考慮已作出的承諾;不應當包括籌資活動和所得稅收付

產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整。

5.

【答案】ABCD

【解析】選項B,在合并報表中減少少數股東權益，合并報表權益結構發

生變化，屬于籌資活動現金流出;選項D,在合并報表中增加少數股東權益，

合并報表權益結構發生變化，屬于籌資活動現金流入。

6.

【答案】ABC

【解析】2x16年完工進度=120/（120+120）x100%=50%,2x16年確認建造

合同收入=280x50%=140（萬元），選項A正確;2xl7年完工進度

=（90+120）/300x100%=70%,2x17年確認建造合同收入=280x70%/40=56（萬

元），選項B正確;2x17年確認建造合同成本=300x70%-120=90（萬元），2x17年

確認合同毛利=56-90=34（萬元），選項C正確;2義17年年末計提存貨跌價準備

金額=（300-280）x（1-70%）=6（萬元），選項D錯誤。

7.

【答案】BC

【解析】受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方，選項A錯誤;僅僅

同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方，選項D錯

誤。

8.

【答案】ABD

【解析】選項A,應收賬款計提壞賬準備產生可抵扣暫時性差異1200萬

元，遞延所得稅資產的發生額=12()()x25%=3()()(萬元);選項B,投資性房地產產

生應納稅暫時性差異=4000-(2000-2000/20x7)=2700(萬元);年末遞延所得稅負債

余額=2700x25%=675(萬元);選項C,遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額

=(2600-1350)x25%=312.5(萬元)，遞延所得稅費用=-300+(675-312.5)=62.5(萬

元)；選項D,應交所得稅