股份制改制過(guò)程中關(guān)鍵問(wèn)題及處理措施一、股份企業(yè)設(shè)置、變更過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題1、控股企業(yè)（集團(tuán)企業(yè)）在股份企業(yè)設(shè)置時(shí)虧損通常情況下，要求控股企業(yè)在股份企業(yè)設(shè)置時(shí)盈利，并按《首次公開(kāi)發(fā)行股票企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)》實(shí)施。如控股企業(yè)在股份企業(yè)設(shè)置時(shí)虧損，則應(yīng)：改制進(jìn)入股份企業(yè)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)假如同時(shí)滿足以下條件，審核股份企業(yè)是否符合連續(xù)三年盈利條件時(shí)，關(guān)鍵應(yīng)考察進(jìn)入股份企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否盈利。（1）改制設(shè)置股份企業(yè)時(shí)，生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)必需全部進(jìn)入擬發(fā)行上市主體，股份企業(yè)含有獨(dú)立供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)。進(jìn)入股份企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和原企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在物理形態(tài)上（如經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等）能夠劃分清楚，且在財(cái)務(wù)上也能夠和原企業(yè)劃分清楚。（2）改制設(shè)置股份企業(yè)前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)剝離遵照了配比標(biāo)準(zhǔn)，且股份企業(yè)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)企業(yè)改制過(guò)程中利用剝離標(biāo)準(zhǔn)和方法、分帳合理性發(fā)表審閱意見(jiàn)。（3）獨(dú)立出來(lái)股份企業(yè)和原母體及其控股實(shí)體之間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)方交易。所謂重大關(guān)聯(lián)方交易是指在股份企業(yè)購(gòu)貨、銷貨或其它業(yè)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易金額占同類業(yè)務(wù)金額百分比超出5%（含），或占最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值5%（含）以上。（4）進(jìn)入股份企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其改制前關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)管理人員是股份企業(yè)關(guān)鍵高級(jí)管理人員。（5）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)（主承銷商、發(fā)行律師）已經(jīng)對(duì)企業(yè)上述情況進(jìn)行了審慎調(diào)查，而且認(rèn)為企業(yè)符合以上條件。2、相關(guān)商標(biāo)權(quán)處理問(wèn)題商標(biāo)權(quán)作為能為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)含有重大影響。鑒于擬上市企業(yè)前三年業(yè)績(jī)中包含了商標(biāo)權(quán)給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，所以擬上市企業(yè)商標(biāo)權(quán)處理方法應(yīng)遵照以下標(biāo)準(zhǔn)：（1）改制設(shè)置股份企業(yè)，其關(guān)鍵產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重組進(jìn)入股份企業(yè)，其關(guān)鍵產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用商標(biāo)權(quán)需進(jìn)入股份企業(yè)。（2）定向募集企業(yè)應(yīng)按上述要求對(duì)商標(biāo)權(quán)處理方法給予規(guī)范。（3）擬上市企業(yè)應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處理相關(guān)手續(xù)辦理完成，并在招股說(shuō)明書(shū)中充足披露商標(biāo)權(quán)處理方法。（4）對(duì)商標(biāo)權(quán)以外其它工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)處理方法應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)上述要求進(jìn)行處理。3、相關(guān)前三年中發(fā)生重大資產(chǎn)置換企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)資料披露問(wèn)題（1）要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中專題披露股份企業(yè)資產(chǎn)置換具體情況（包含置換基準(zhǔn)日確實(shí)定，置換價(jià)格確實(shí)定方法，置換進(jìn)出股份企業(yè)資產(chǎn)評(píng)定基準(zhǔn)日，帳面價(jià)值、評(píng)定值，置換差額處理情況等）和資產(chǎn)置換對(duì)股份企業(yè)財(cái)務(wù)情況影響。（2）要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中專題披露：假定置換進(jìn)入股份企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)架構(gòu)在申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票披露會(huì)計(jì)報(bào)表匯報(bào)期期初已存在，且在匯報(bào)期內(nèi)未發(fā)生重大變動(dòng)情況下，增加披露匯報(bào)期備考利潤(rùn)表，并披露備考利潤(rùn)表編制基礎(chǔ)、采取關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策及關(guān)鍵科目標(biāo)內(nèi)容。4、相關(guān)存續(xù)期三年以上股份企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表差異披露問(wèn)題對(duì)定向募集企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)整體變更設(shè)置股份企業(yè)及其它存續(xù)期滿三年股份企業(yè)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注“其它關(guān)鍵事項(xiàng)”中披露發(fā)行前三年企業(yè)經(jīng)審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表和申報(bào)公開(kāi)發(fā)行股票會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在差異。如存在差異，需披露六個(gè)會(huì)計(jì)要素差異及差異關(guān)鍵原因。另外，申報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)上述差異合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意見(jiàn)。5、相關(guān)企業(yè)高級(jí)管理人員兼職問(wèn)題（1）國(guó)有控股股份董事長(zhǎng)標(biāo)準(zhǔn)上不得由股東單位法定代表人兼任。股東單位法定代表人包含：①控股股東及控股單位法定代表人；②有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位法定代表人；③持股5%以上股東法定代表人。（2）總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員不得在企業(yè)和股東單位中雙重?fù)?dān)職。總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)責(zé)任人、董事會(huì)秘書(shū)不得在股東單位擔(dān)任實(shí)施職務(wù)，但能夠擔(dān)任董事、監(jiān)事。（3）如存在上述兼職問(wèn)題，通常要求在上發(fā)審會(huì)前處理；部分企業(yè)如有特殊情況，則要求推行處理兼職問(wèn)題法定程序并書(shū)面承諾在企業(yè)股份發(fā)行后3個(gè)月內(nèi)辦妥。（4）企業(yè)高級(jí)管理人員不得自營(yíng)或?yàn)樗私?jīng)營(yíng)和其所任職企業(yè)同類營(yíng)業(yè)或從事?lián)p害本企業(yè)利益活動(dòng)。所以，要求企業(yè)高級(jí)管理人員不得在和其所任職企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍相同企業(yè)或股東下屬單位擔(dān)任實(shí)施職務(wù)。二、股份企業(yè)資產(chǎn)評(píng)定中問(wèn)題1、資產(chǎn)評(píng)定資料編報(bào)存在問(wèn)題（1）申報(bào)資產(chǎn)評(píng)定資料缺乏完整性、有效性和合規(guī)性（2）依據(jù)資產(chǎn)評(píng)定結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整不合規(guī)（3）披露資產(chǎn)評(píng)定資料內(nèi)容和格式不合規(guī)2、資產(chǎn)評(píng)定機(jī)構(gòu)資格問(wèn)題9月22日以后設(shè)置擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票企業(yè)，設(shè)置時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)定并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)聘用有證券從業(yè)資格資產(chǎn)評(píng)定機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)評(píng)定業(yè)務(wù)。企業(yè)聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)和設(shè)置時(shí)聘用資產(chǎn)評(píng)定機(jī)構(gòu)不能為同一中介機(jī)構(gòu)。3、新設(shè)股份企業(yè)資產(chǎn)評(píng)定問(wèn)題新設(shè)股份企業(yè)提議人可在資產(chǎn)評(píng)定結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以折為股份。4、有限責(zé)任企業(yè)整體變更為股份資產(chǎn)評(píng)定問(wèn)題有限責(zé)任企業(yè)整體變更為股份，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，則應(yīng)含有：（1）企業(yè)不應(yīng)該改變歷史成本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評(píng)定結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；（2）企業(yè)應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為其股份；（3）假如有限責(zé)任企業(yè)變更為股份時(shí)，依據(jù)資產(chǎn)評(píng)定結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，則應(yīng)將其視為新設(shè)股份企業(yè)。5、國(guó)