第八章成本管理

本章考情分析

第一節成本管理概述

一、成本管理的意義

1.通過成本管理降低成本,為企業擴大再生產創造條件

2.通過成本管理增加企業利潤,提高企業經濟效益

3.通過成本管理能幫助企業取得競爭優勢,增強企業的競爭能力和抗風險能力

二、成本管理的目標

1.總體目標

(1)成本領先戰略中一一追求成本水平的絕對降低

(2)差異化戰略中一一在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本

進行管理，實現成本的持續降低。

2.具體目標

(1)成本計算的目標一一為所有內、外部信息使用者提供成本信息

(2)成本控制的目標一一降低成本水平

三、成本管理的主要內容

1.成本規劃

(1)是成本管理的第一步,主要是指成本管理的戰略制定。

(2)為具體的成本管理提供戰略思路和總體要求。

2.成本核算

(1)是成本分析和成本控制的信息基礎。

(2)分類

①財務成本核算一一采用歷史成本計量

②管理成本核算一一既可以用歷史成本計量，也可以用現在成本或未來成本計量

3.成本控制

(1)是成本管理的核心。

(2)成本控制的關鍵：選取適用于本企業的成本控制方法。

(3)成本控制的原則：全面控制原則、經濟效益原則、例外管理原則。

4.成本分析一一分析方法有：對比分析法、連環替代法和相關分析法。

5.成本考核一一考核指標可以是財務指標，也可以是非財務指標。

第二節量本利分析與應用

一、量本利分析概述

(一)量本利分析的含義

L定義：是在成本性態分析和變動成本計算模式的基礎上，通過研究企業在一定時期內的成本、

業務量和利潤三者之間的內在聯系，揭示變量之間的內在規律，為企業預測、決策、規劃和業績考

評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

2.量本利分析的內容

(1)保本分析；

(2)安全邊際分析；

(3)多種產品量本利分析；

(4)目標利潤分析；

(5)利潤的敏感性分析。

(二)量本利分析的基本假設

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成

2.銷售收入與業務量呈完全線性關系

3.產銷平衡

4.產品產銷結構穩定

(三)量本利分析的基本原理

【例題?計算題】某企業生產A產品，年銷量20000件，單價50元/件，單位變動成本30元/

件，固定成本160000元，請計算量本利分析基本指標。

1.變動成本率

變動成本率=單位、%成本=郎=60%

甲仙50

_變動成本總額

=6000004000000=60%

銷售收入

2.邊際貢獻率

邊際貢獻率=喑嘰翳.

_邊際貢獻總額400000sc，

——40%

銷售收入1000000

=1-變動成本率=1-60%=40%

單位邊際貢獻=單價一單位變動成本=50—30=20

=單價X邊際貢獻率=50X40%=20

邊際貢獻總額=銷售收入一變動成本

=1000000-600000=400000

=銷售量X單位邊際貢獻

=20000X20=400000

=銷售收入X邊際貢獻率

=1000000X40%=400000

3.利潤（量本利分析的基本關系式）

利潤

=銷量X單價一銷量X單位變動成本一固定成本

=（20000X50-20000X30）-160000

=銷量義（單價一單位變動成本）一固定成本

=20000X（50-30）-160000

=銷量X單位邊際貢獻一固定成本

=20000X20-160000

=銷售收入X邊際貢獻率一固定成本

=1000000X40%-160000

=銷售收入一變動成本一固定成本

=1000000—600000—160000

=邊際貢獻總額一固定成本

=400000—160000

二、單一產品的量本利分析

（一）保本分析一一量本利分析的核心內容

1.保本點

（1）以實物量表示一一保本銷售量

固定成本_160000

保本銷售量==8000(件)

單價一單位變動成本=50-30

固定成本=160000=8000(^)

單位邊際貢獻20

（2）以貨幣單位表示一一保本銷售額

固定成本

保本銷售額二二贊"件）

邊際貢獻率

（3）降低保本點的途徑：降低固定成本總額、降低單位變動成本、提高銷售單價。

2.保本作業率

保本點銷售量yiAnw_8000

保本作業率=

正常經營（或實際、預計）銷售量.20000

保本點銷售額Yicrw_400000

一正常經營（或實際、預計）銷售額-1000000

（二）量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

（三）安全邊際分析

1.安全邊際：是指企業實際（或預計、正常）銷售量（額）與保本銷售量（額）之間的差額。

①安全邊際量

=正常銷售量（或實際、預計銷售量）一保本點銷售量

=20000-8000

=12000（件）

②安全邊際額

=正常銷售額（或實際、預計銷售額）一保本點銷售額

=1,000,000-400,000=600,000（元）

=安全邊際量X單價

=12000X50=600,000（元）

③安全邊際率

安全邊際量12000

xlOO%=x100%=60%

實際或預計銷售量20000

實「I嘉旨備額0°%;i^^xl0°%=60°°

④體現了企業在生產經營中風險程度的大小

安全邊際率>40%30%-40%20%-30%10%-20%<10%

經營安全程度很安全安全較安全值得注意危險

【2018年?判斷題】根據量本利分析原理，保本點越高，企業經營越安全。（）

『正確答案』錯誤

『答案解析』通常采用安全邊際率來評價企業經營是否安全。安全邊際率越高，企業經營越安

全。

2.幾個關系式

保本作業率+安全邊際率=1

邊際貢獻率+變動成本率=1

利潤=安全邊際額X邊際貢獻率

銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻率

三、多種產品量本利分析

（一）加權平均法

1.加權平均邊際貢獻率

=某種產品銷售額-某種產品變動成本）

一.各種產品銷售額

=￡（某種產品的邊際貢獻率x某種產品的銷售比重）

固定成本總額

2.綜合保本點銷售額=

加權平均邊際貢獻率

（二）聯合單位法

固定成本總額

1.聯合保本量=

聯合單價一聯合單位變動成本

2.某產品保本銷售量=聯合保本量X一個聯合單位中包含的該產品的數量

某酒莊每月固定成本為200000元，由于M酒供不應求，要求顧客每購買1瓶M酒必須購買2

瓶N酒，M酒、N酒的單位售價分別為1500元和500元，單位進價分別為800元和350元，請計算

兩種酒的保本銷售量。

聯合保本量=200000/（1500+500X2-800-350X2）=200

M酒的保本量=200X1=200（瓶）

N酒的保本量=200X2=400（瓶）

（三）分算法：先分配固定成本，再進行量本利分析

（四）順序法

1.樂觀排列一一邊際貢獻率由高到低

2.悲觀排列一一邊際貢獻率由低到高

（五）主要產品法

【2018年?計算分析題】甲公司有ABC三種產品，全年銷量如下，全年固定成本270000元。

產品銷量單價邊際貢獻率

A150003040%

B100004520%

C50006030%

要求：

（1）加權平均邊際貢獻率。

（2）綜合保本點銷售額。

（3）使用順序法進行本量利分析，順序為邊際貢獻率從大到小，計算保本點時各產品補償的固

定成本的數額。

『正確答案』

（1）銷售收入總額

=15000X30+10000X45+5000X60=1200000（元）

邊際貢獻總額

=15000X30X40%+10000X45X20%+5000X60X30%

=360000（元）

加權平均邊際貢獻率=360000/1200000X100%=30%

（2）綜合保本銷售額=270000/30%=900000（元）

（3）邊際貢獻率從高到低依次為A、C、B?

由于A產品的邊際貢獻總額=15000X30X40%=180000（萬元）小于270000元，所以，保

本點時，A產品補償的固定成本為180000元。還有270000—180000=90000（萬元）的固定成

本未彌補。

由于C產品的邊際貢獻總額=5000X60X30%=90000（萬元），所以，保本點時，C產品

補償的固定成本數額為90000元。B產品補償的固定成本數額=0。

四、目標利潤分析

（一）目標利潤分析

1.基本公式

目標利潤=銷量又（單價一單位變動成本）一固定成本

2.不考慮所得稅的目標利潤銷售

固定成本+目標利潤

目標利潤銷售量=

單價-單位變動成本

—固定成本+目標利潤

單位邊際貢獻

目標利潤銷售額=目標利潤銷售量X單價

_固定成本+目標利潤

邊際貢獻率

3.考慮所得稅的目標利潤銷售

稅后目標利潤=［銷量X（單價一單位變動成本）一固定成本一利息］X（1一所得稅率）

稅后目標利潤

固定成本++利息、

1-所得稅率

目標利潤銷售量=

單位邊際貢獻

稅后目標利潤

固定成本++利息、

1-所得稅率

目標利潤銷售額=

邊際貢獻率

(二)實現目標利潤的措施

1.提高銷售數量或銷售單價

2.降低固定成本或單位變動成本

五、利潤敏感性分析

(-)利潤敏感性分析的內容

1.利潤敏感性分析：就是研究量本利分析中影響利潤的諸因素發生微小變化時，對利潤的影響

方向和程度。

2.利潤敏感性分析的內容

(1)各因素的變化對最終利潤變化的影響程度。

(2)目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。

(二)各因素對利潤的影響程度

1.敏感系數的計算

利潤變動百分比

敏感系數二

因素變動百分比

2.敏感系數的評價

(1)該系數可正可負，該系數是負的表示反方向變化,該系數是正的表示同方向變化。

(2)在不虧損狀態下，單價的敏感系數應該是最大的。

(3)該系數的絕對值越大，敏感性越強。

【例題?計算分析題】假設某企業生產和銷售一種產品，計劃年度內的銷售量為5000件，單價

為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60000元，目標利潤為90000元。如果銷量、單價、

單位變動成本和固定成本分別增長20%,請計算各因素的敏感系數。

①銷售數量=6000

目標利潤=6000X(50-20)—60000=120000

利潤變化百分比=(120000-90000)4-90000=33.33%

敏感系數=33.33%4-20%=1.67

②銷售價格=60

目標利潤=5000X(60-20)-60000=140000

利潤變化百分比=(140000-90000)+90000=55.56%

敏感系數=55.56%+20%=2.78

③單位變動成本=24

目標利潤=5000X(50-24)-60000=70000

利潤變化百分比=(70000-90000)+90000=—22.22%

敏感系數=一22.22%4-20%=-1.11

④固定成本=72000

目標利潤=5000X(50-20)-72000=78000

利潤變化百分比=(78000-90000)4-90000=-13.33%

敏感系數=-13.33%4-20%=-0.67

說明：

（1）銷量的敏感系數也就是經營杠桿（DOL）

（2）單價的敏感系數一般是最大的

[2018年?判斷題】在企業盈利狀態下進行利潤敏感性分析，固定成本的敏感系數大于銷售量

的敏感系數。（）

『正確答案』錯誤

『答案解析』固定成本的敏感系數是負數，銷售量的敏感系數是正數。

（三）目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度一一略

六、量本利分析在經營決策中的運用

（一）生產工藝設備的選擇

1.決策標準：利潤高的設備優

2.計算過程

（1）計算各利潤（設為y）影響因素：單價、單位變動成本、固定成本（設為a）,進而確定

單位邊際貢獻（設為b）

（2）建立不同設備的利潤公式：y=bx-a

（3）計算無差異產銷量

【例題?計算分析題】教材例8—9：某公司在原有生產線使用年限到期之后，面臨著更換生產

線的選擇。可以選擇購買與原來一樣的生產線，也可以購買一條自動化程度較高的生產線。原有生

產線的價格為150000元，而新的生產線的價格為300000元，兩種生產線的使用年限均為5年，無

殘值。兩種生產線生產出來的產品型號、質量相同，市場售價為50元/件。有關數據如下表所示。

單位：元

項目原生產線新生產線

直接材料1515

直接人工1210

變動制造費用1010

固定部分10000

年銷售費用

變動部分5

年管理費用（假設全部為固定費1用）10000

要求：

（1）計算不同生產線的單位變動成本和固定成本和單位邊際貢獻;

（2）計算不同生產線的無差別點產銷量；

（3）如果年產銷量為20000件，請做出生產工藝決策。

『正確答案』（1）原生產線

單位變動成本=15+12+10+5=42（元）

固定成本=150000/5+10000+10000=50000（元）

單位邊際貢獻=50—42=8（元）

新生產線

單位變動成本=15+10+10+5=40（元）

固定成本=300000/5+10000+10000=80000（元）

單位邊際貢獻=50—40=10（元）

（2）計算不同生產線的無差別點產銷量

y=8X-50000

y=10X—80000解得X=15000

（3）如果年產銷量為20000件，請做出生產工藝決策

年產銷量為20000件，大于無差別點，應采用單位邊際貢獻高的新生產線

(二)新產品投產的選擇

1.決策標準：增加利潤多的方案優

2.案例一一教材例8-10

【例題?計算分析題】丙公司目前生產L產品，計劃開發一種新產品，現有M、N兩種可選。

資料一：L產品單價為600元，單位變動成本為450元，年產銷量為2萬件。

資料二：M產品預計單價為1000元，邊際貢獻率為30%,預計年產銷量2.2萬件。開發M產品

需增加一臺新設備，將導致公司每年的固定成本增加100萬元。

資料三：N產品的年邊際貢獻總額預計為630萬元。開發N產品可利用L產品的現有設備，但

是將使現有L產品年產銷量減少10%。

丙公司擬運用量本利分析法作出新產品開發決策。不考慮增值稅及其他因素影響。

要求：

(1)根據資料二，計算M產品年邊際貢獻總額。

(2)根據資料二和要求(1)的計算結果，計算開發M產品后丙公司年息稅前利潤的增加額。

(3)根據資料一和資料三，計算開發N產品導致L產品年邊際貢獻總額的減少額。

(4)根據要求(3)的計算結果和資料三，計算開發N產品后丙公司年息稅前利潤的增加額。

(5)判斷丙公司應該開發哪種產品，并說明理由。

『正確答案』

(1)M產品年邊際貢獻總額

=1000X30%X2.2=660(萬元)

(2)開發M產品后年息稅前利潤增加額

=660—100=560(萬元)

(3)開發N產品導致L產品年邊際貢獻減少額

=(600-450)X2X10%=30(萬元)

(4)開發N產品后年息稅前利潤增加額

=630—30=600(萬元)

(5)丙公司應該開發N產品，因為開發N產品增加的年息稅前利潤(600萬元)大于開發

M產品增加的年息稅前利潤(560萬元)。

第三節標準成本控制與分析

一、標準成本控制與分析的相關概念

1.標準成本定義

是指在正常的生產技術水平和有效的經營管理條件下，企業經過努力應達到的產品成本水平。

2.標準成本類型

(1)理想標準成本一一現有條件下所能達到的最優成本，基于生產過程無浪費、機器無故障、

人員無閑置、產品無廢品等假設。

(2)正常標準成本一一正常情況下企業經過努力可以達到的成本標準一一實踐中廣泛采用。

3.標準成本法

是指企業以預先制定的標準成本為基礎,通過比較標準成本與實際成本，核算和分析成本差異、

揭示成本差異動因、實施成本控制、評價經濟業績的一種成本管理方法。

二、標準成本的制定

1.基本原理

標準成本=用量標準X價格標準

2.標準成本制定——單位標準成本制定

①下表中的直接材料標準成本是基于產品只消耗一種材料。

②如果產品需要消耗多種材料，則

直接材料標準成本=E(標準單位用量X材料標準單價)

某項標準成本用量標準X價格標準

直接材料標準成本=標準單位用量義標準單價

直接人工標準成本=標準單位工時又標準工資率

變動制造費用標準成本=標準單位工時義標準變動制造費用分配率

固定制造費用標準成本=標準單位工時又標準固定制造費用分配率

三、成本差異的計算與分析

(一)第十章的因素分析法

1.連環替代法

(1)定義：將分析指標分解為各個可以計量的因素,并根據各個因素之間的依存關系，順次用

各因素的比較值代替基準值,據以測定各因素對分析指標的影響。

(2)計算(假定大寫字母表示標準數，小寫字母表示實際數)

標準數=AXBXCXD

實際數=aXbXcXd

分析對象=實際數一標準數

①

標準數=AXBXCXD

②

第一次替換=aXBXCXD③

第二次替換=aXbXCXD④

第三次替換=aXbXcXD⑤

第四次替換=aXbXcXd

②一①第一個因素變動對分析對象的影響

③一②第二個因素變動對分析對象的影響

④一③第三個因素變動對分析對象的影響

⑤一④第四個因素變動對分析對象的影響

講解：

材料成本=單耗義單價

材料標準成本=100X20=2,000

材料實際成本=95X19=1,805

差異一195

材料標準成本=100X20=2,000①

第一次替換=95X20=1,900②

第二次替換=95X19=1,805③

②一①單耗變動對成本差異的影響一100

③一②單價變動對成本差異的影響一95

合計一195

2.差額分析法

(1)定義：是連環替代法的簡化形式，是利用各因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各

個因素對分析指標的影響。

(2)計算：

某因素變動對分析對象的影響

=以前因素的實際值相乘義(本因素的實際值一本因素的標準值)X以后因素的標準值相乘

第一個因素變動對分析對象的影響

=(a-A)XBXCXD

第二個因素變動對分析對象的影響

=aX（b-B）XCXD

第三個因素變動對分析對象的影響

=aXbX（c-C）XD

第四個因素變動對分析對象的影響

=aXbXcX（d—D）

3.因素分析法應注意的幾個問題

（1）因素分解的關聯性；

（2）因素替換的順序性；

（3）順序替換的連環性；

（4）計算結果的假定性。

（二）成本差異的計算

成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所產生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

1.直接材料成本差異的計算和分析

【例題?計算分析題】教材例8-14：A產品甲材料的標準價格為45元/千克，用量標準為3

千克/件。假定企業本月投產A產品8000件，領用甲材料32000千克，其實際價格為40元/千克,

計算材料的成本差異。

（1）五個基礎數據

案例8-14

實際產量

實際單位用量32000/8000=4

標準單位用量

實際單價40

標準單價

注明：橙色數據為本案例已知。

（2）直接材料成本差異

=實際成本一標準成本

=實際產量X實際單位用量X實際單價一實際產量X標準單位用量又標準單價

=8000X4X40-8000X3X45

=200000（元）

（3）計算直接材料用量差異和直接材料價格差異

①直接材料用量差異

=實際產量X（實際單位用量一標準單位用量）X標準單價

=8000X（4-3）X45

=360000（元）

②直接材料價格差異

=實際產量X實際單位用量X（實際單價一標準單價）

=8000X4X（40-45）

=—160000（元）

（4）直接材料差異的分析

①直接材料用量差異形成原因包括產品設計結構、原料質量、工人的技術熟練程度、廢品率的

高低等，主要責任在生產部門；

②直接材料價格差異形成原因包括市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等，這種差異的

責任主要由采購部門承擔責任。

[2018年?單項選擇題】某產品本期產量為60套，直接材料標準用量為18千克/套，直接材

料標準價格為270元/千克，直接材料實際用量為1200千克，實際價格為210元/千克，則該產品的

直接材料用量差異為（）元。

A.10800B.12000

C.32400D.33600

『正確答案』C

『答案解析』直接材料用量差異=（實際用量一標準用量）x標準價格=（1200-60X18）X

270=32400（元）。

2.直接人工成本差異的計算和分析

【例8-151A產品標準工資率為10.8元/小時，標準工時為1.5小時/件，工資標準為16.2

元/件。假定企業本月實際生產A產品8000件，用工10000小時，實際應付直接人工工資110000

7Lo

（1）五個基礎數據

案例8-15

實際產量

實際單位工時10000/8000=1.25

標準單位工時

實際工資率110000/10000=11

標準工資率

注明：橙色數據為本案例已知。

（2）直接人工成本差異（總差異）

=實際成本一標準成本

=實際產量X實際單位工時X實際工資率一實際產量X標準單位工時義標準工資率

=8000X1.25X11-8000X1.5X10.8

=—19600（元）

（3）直接人工效率差異和直接人工工資率差異的計算

①直接人工效率差異

=實際產量X（實際單位工時一標準單位工時）X標準工資率

=8000X（1.25-1.5）X10.8=-21600（元）

②直接人工工資率差異

=實際產量X實際單位工時義（實際工資率一標準工資率）

=8000X1.25X（11-10.8）=2000（元）

（4）直接人工差異的分析

①直接人工效率差異形成原因包括工人技術狀況、工作環境和設備條件的好壞等，主要責任在

生產部門；

②工資率差異形成原因包括工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等，這種差

異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。

3.變動制造費用成本差異的計算和分析

【例8-16]A產品標準變動制造費用分配率為3.6元/小時，標準工時為1.5小時/件。假定企

業本月實際生產A產品8000件，用工10000小時，實際發生變動制造費用40000元。

（1）五個基礎數據

案例8-16

實際產量

實際單位工時10000/8000=1.25

標準單位工時

實際變動制造費用分配率40000/10000=4

標準變動制造費用分配率

注明：橙色數據為本案例已知。

（2）變動制造費用成本差異（總差異）

=實際變動制造費用一標準變動制造費用

=實際產量義實際單位工時X實際變動制造費用分配率一實際產量X標準單位工時X標準變

動制造費用分配率

=8000X1.25X4-8000X1.5X3.6

=—3200（元）

（3）變動制造費用效率差異和耗費差異的計算

①變動制造費用效率差異

=實際產量X（實際單位工時一標準單位工時）X變動制造費用標準分配率

=8000X（1.25-1.5）X3.6=-7200（元）

②變動制造費用耗費差異

=實際產量X實際單位工時X（變動制造費用實際分配率一變動制造費用標準分配率）

=8000X1.25X（4-3.6）=4000（元）

4.固定制造費用成本差異的計算和分析

【例題?計算分析題】教材例8-17：A產品固定制造費用標準分配率為12元/小時，標準工時

為1.5小時/件。假定企業A產品預算產量為10400件，實際生產A產品8000件，用工10000小時,

實際發生固定制造費用190000元。要求計算固定制造費用的成本差異。

（1）三類六個基礎數據

三類六個案例8-17

實際產量

產量

預算產量

實際單位工時10000/8000=1.25

工時

標準單位工時

實際分配率190000A0000=19

分配率

標準分配率

注明：橙色數據為本案例已知。

（2）四個指標：

實際產量X實際單位工時X實際分配率

預算產量X標準單位工時X標準分配率

實際產量義實際單位工時X標準分配率---------③

實際產量X標準單位工時X標準分配率---------④

【記憶】縱向記，橫向乘

產量二預

工時交替

率一實際

8000X1.25X19=190000----------①

10400X1.5X12=187200----------②

8000X1.25X12=120000----------③

8000X1.5X12=144000---------④

（3）固定制造費用成本差異（總差異）

=實際固定制造費用一標準固定制造費用

=實際產量X實際單位工時X實際分配率①一實際產量X標準單位工時X標準分配率④

=190000-144000=46000（元）

[2018年?單項選擇題】某產品的預算產量為10000件，實際產量為9000件，實際發生固定

制造費用180000元，固定制造費用標準分配率8元/小時，標準工時1.5小時/件，則固定制造費用

成本差異為（）。

A.節約60000元

B.節約72000元

C.超支72000元

D.超支60000元

『正確答案』C

『答案解析』固定制造費用的成本差異=實際產量下實際固定制造費用一實際產量下標準固定

制造費用=實際產量下實際固定制造費用一實際產量下標準工時X標準分配率=180000—9000

XI.5X8=72000,是超支差異。

（4）兩差異法

耗費差異

=實際固定制造費用一預算產量下標準固定制造費用

=實際產量X實際單位工時X實際分配率①一預算產量X標準單位工時X標準分配率②

=190000—187200=2800（元）

能量差異

=（預算產量下標準工時一實際產量下標準工時）X標準分配率

=預算產量X標準單位工時X標準分配率②一實際產量X標準單位工時X標準分配率④

=187200—144000=43200（元）

（5）三差異法

耗費差異=實際固定制造費用一預算產量標準固定制造費用=①一②

產量差異=（預算產量下標準工時一實際產量下實際工時）X標準分配率=②—③

效率差異=（實際產量下實際工時一實際產量下標準工時）義標準分配率=③一④

【注意】兩差異法中的能量差異=產量差異+效率差異

【例題?計算分析題】教材例8-18：沿用例8-17中的資料。要求計算固定制造費用的成本

差異。

固定制造費用成本差異=①一④=190000—144000=46000（元）

耗費差異=①一②=190000-187200=2800（元）

產量差異=②一③=187200-120000=67200（元）

效率差異=③一④=120000-144000=-24000（元）

第四節作業成本與責任成本

一、作業成本

(一)作業成本法的相關概念

作業成本法，以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則,按照資源動因將資源費用追溯或分

配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終

完成成本計算的過程。

1.資源費用

資源費用是指企業在一定期間內開展經濟活動所發生的各項資源耗費。

2.作業：是指企業基于特定目的重復執行的任務或活動，是鏈接資源和成本對象的橋梁。

(1)主要作業：是指被產品、服務或顧客等最終成本對象消耗的作業。

(2)次要作業：是被原材料、主要作業等介于中間地位的成本對象消耗的作業

3.成本對象：是指企業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。可以是工藝、流程、零部件、

產品、服務、分銷渠道、客戶、作業、作業鏈等需要計量和分配成本的項目。

4.成本動因一一分配標準

(1)定義：即成本驅動因素，是指誘導成本發生的原因，是成本對象與其直接關聯的作業和最

終關聯的資源之間的中介。

(2)分類

資源動因：反映作業量與耗費之間的因果關系。分配資源費用。

作業動因：反映產品產量與作業成本之間的因果關系。分配作業成本。

(3)作用：資源動因作為資源費用的分配標準，以計算作業成本；作業動因作為作業成本的分

配標準以計算產品成本。

5.作業中心：又稱成本庫，是指構成一個業務過程的相互聯系的作業集合，用來匯集業務過程

及其產出的成本。作業集合中有多項作業，這些作業有相同的動因，可以用相同的分配標準。

(二)作業成本法的計算

1.資源識別及資源費用的確認與計量一一由財務部負責

2.成本對象選擇

3.作業認定

(1)作業認定的形式：自上而下；自下而上

(2)作業認定的方法：調查表法和座談法

4.作業中心設計

作業中心可以是某一項具體的作業,也可以是由若干個相互聯系的能夠實現某種特定功能的隹

業的集合。

(1)產量級作業:是指明確地為個別產品(或服務)實施的、使單個產品(或服務)受益的作

業。

(2)批別級作業:是指為一組(或一批)產品(或服務)實施的、使該批該組產品(或服務)

受益的作業。

(3)品種級作業:是指為生產和銷售某種產品(或服務)實施的、使該種產品(或服務)的每

個單位都受益的作業。

(4)顧客級作業:是指為服務特定客戶所實施的作業。

(5)設施級作業:是指為提供生產產品(或服務)的基本能力而所實施的作業。

5.資源動因選擇與計量

比如電力資源選擇“消耗的電力度數”作為資源動因。

6.作業成本匯集一一是為了計算各項作業總成本

7.作業動因選擇與計量

交易動因比如接受或發出訂單數、處理收據數；持續動因比如產品安裝時間、檢查小時；H

胭比如特別復雜的安裝、質量檢測等。

8.作業成本分配

為了計算最終成本對象的成本

(1)分配次要作業成本至主要作業成本，計算主要作業的總成本和單位成本。

(2)分配主要作業成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。

(三)作業成本管理

1.成本動因分析一一找出導致作業成本發生的原因。

2.作業分析

(1)增值作業需要同時滿足三個條件

①該作業導致了狀態的改變；

②該狀態的變化不能由其他作業完成；

③該作業使得其他作業得以進行。

(2)非增值作業：如質量檢驗作業、產品返修作業、倉庫到車間的運輸作業。

(3)成本節約的途徑

①作業消除：消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本；

②作業選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳方案；

③作業減少：以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間；

④作業共享：利用規模經濟來提高增值作業的效率。

[2018年?單項選擇題】根據作業成本管理原理，關于成本節約途徑的表述中不正確的是()。

A.將外購材料交貨地點從廠外臨時倉庫變更為材料消耗車間屬于作業選擇

B.不斷改進技術降低作業消耗的時間屬于作業減少

C.新產品設計時盡量考慮利用現有其他產品使用的零件屬于作業共享

D.將內部貨物運輸業務由自營轉為外包屬于作業選擇

『正確答案』A

『答案解析』作業消除是指消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本。作業選擇是指

對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳的方案。將外購材料交貨地點從廠外臨時

倉庫變更為材料耗用車間，將功能性的工廠布局轉變為單元制造式布局，就可以縮短運輸距離,

削減甚至消除非增值作業。因此選項A屬于作業消除。

3.作業業績考核

(1)財務指標：增值成本和非增值成本。

(2)非財務指標：效率、質量、時間，如投入產出比、次品率、生產周期。

二、責任成本

(一)責任成本管理的含義

責任成本管理是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、

責、利關系來考核其工作業績的一種成本管理模式。

(二)責任中心及其考核

1.責任中心及其分類

(1)定義：責任中心也叫責任單位，是指企業內部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或

者管理層次。

(2)按權責范圍及業務活動的不同特點分類：成本中心、利潤中心、投資中心。

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