國外審計資料AUDITINGINFORMATIONABROAD第3期（總第34期）主辦單位：審計署外事司4月2日本期要目本期內容為英國國家審計署重新制訂公布《績效審計手冊》。這份新手冊替換了1997年版《績效審計手冊》，總結了二十多年來英國績效審計工作經驗和方法，介紹了1997年以來取得新發展和新要求，對于系統地了解和研究英國績效審計很有幫助。這篇譯作是我署赴英國中長久審計業務進修培訓班全體學員集體結果。她們將境外培訓和研究問題結合起來，在培訓中關鍵突出了英國績效審計和質量控制兩個專題研究，以求學有所成，學為所用。翻譯這本手冊就是培訓班在研究中學、在學中研究一個具體表現。這為我署人員境外培訓考察真正學有所獲、為我所需作出了楷模。英國國家審計署《績效審計手冊》《英國績效審計手冊》內容提要本手冊由序言、什么是績效審計、怎樣實施績效審計、績效審計質量控制步驟和附錄5個部分組成。序言介紹了手冊公布背景，總結了在1997年公布績效審計手冊以來，英國績效審計工作經驗和方法，尤其是介紹了1997年以來新發展和新要求。比如，刪除了相關審計組應提供詳盡內部文件要求；同時增加了若干可選擇新技術方法。第1部分介紹了英國開展績效審計方法和相關背景。手冊指出，保持靈活性和發明性，是這些年績效審計工作一直堅持一條基礎標準。所以，手冊主旨并不是介紹相關績效審計統一方法和標準，而是強調審計人員要樹立創新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計單位及相關利益主體要求。手冊介紹了績效審計循環關鍵階段、績效審計結果種類和績效審計工作發展演進，并結合憲法和法律依據，介紹了績效審計審計范圍，和審計署和公共賬目委員會及其它機構關系。第2部分介紹了怎樣成功地實施績效審計。手冊提出，要成功地完成一個績效審計項目，在審計準備階段，審計組需要選擇合適審計項目，實施嚴格項目和風險管理制度，對審計中需回復問題給予清楚歸類，選擇合適審計方法體系；在審計實施階段，要取得充足、相關和可靠審計證據，提供簡練明了審計信息，組織好和被審計單位交換意見，并有效地公布審計信息；相關跟蹤檢驗，關鍵是檢驗是否實現了審計結果增值并擴大了審計影響，是否實施了建設性事后檢驗和質量確保工作。第3部分敘述了在績效審計過程中，怎樣分步驟實施審計質量控制，以確保取得高質量審計結果。針對不一樣審計階段，提出了審計準備、審計證據、審計匯報草案、審計信息公布和總結等五個環環相扣“質量步驟”。每個“質量步驟”全部包含一系列簡明問題，只有在對本階段問題做出“肯定”回復以后，才能進入下一階段。手冊列舉了審計人員可能搜集到、用往返復每一個問題各類證據，對“質量步驟”作了深入解釋說明。“質量步驟”設置，目標在于建立有利于實現審計目標質量確保體系，而不是生搬硬套傳統“程式化”績效審計程序。附錄分別敘述了績效審計標準、風險管理、問題解析法和碰頭會、繪制關系結構圖、審計匯報草案公布等5個績效審計中常采取經典技術方法，作為對前幾部分內容說明和補充。目錄序言第1部分：什么是績效審計？●開展績效審計工作方法●績效審計憲法和法律依據第2部分：怎樣成功實施績效審計？●審計準備——選擇合適審計項目——實施嚴格項目和風險管理制度——對審計中需回復問題給予清楚歸類——合適審計方法體系●審計實施——取得充足、相關和可靠審計證據——提供簡練明了審計信息——組織好和被審計單位交換意見——有效公布審計信息●跟蹤檢驗——實現增值并擴大影響——建設性事后檢驗和質量確保工作第3部分：怎樣進行績效審計質量控制——“質量步驟”●質量步驟1：審計準備工作是否就緒？●質量步驟2：審計人員獲取信息是否清楚、可信并得到證據支持？●質量步驟3：是否能夠提交審計匯報草案？●質量步驟4：是否能夠公布審計信息?●質量步驟5：是否已總結經驗教訓？附錄：●附錄1：績效審計標準●附錄2：風險管理●附錄3：問題解析法和碰頭會●附錄4：繪制結構關系圖●附錄5：審計匯報草案印制前言1997年，國家審計署（NAO）首次公布了績效審計手冊。編發手冊目標是為確保績效審計能遵照審計標準，并肯定已經有工作方法。那時，績效審計在很多方面全部取得了進展：我們更多地關注資金投入取得產出和結果，而非過程，審計方法日益合理可靠，審計匯報日益簡練清楚，審計工作得到了媒體前所未有主動關注。不過，六年過去了，現在我們面臨新挑戰。審計周期仍然太長，漫長審計過程占用了過多審計資源。重新計劃審計工作，合適簡化一些既定程序，以縮短審計周期，已迫在眉睫。同時，我們也要逐步建立起嚴謹高效項目管理制度，在嚴格項目計劃和切實可行項目預算基礎上，采取和高級審計管理人員簽約等形式部署安排審計項目。縮短審計周期不僅僅是降低審計成本，而是要求我們在計劃工作時，要有戰略眼光和進取精神，依據原始證據，努力尋求改善方法，提出建設性意見。必需認識到，要實現上述目標，對那些含有較強挑戰性審計項目，審計成本可能會高達25萬英磅以上；而對于那些相對輕易審計項目，所需花費審計成本要低得多。這意味著，我們必需統籌靈活地配置審計資源，科學縝密地計劃和管理審計項目，發明性地有效利用多種可支配資源，以確保取得最終審計結果能清楚地表明所投入審計成本是值得。總而言之，我們必需探索愈加緊捷有效績效審計方法。本手冊是為了幫助審計組愈加科學高效地開展績效審計：在評定可能產生影響和風險基礎上，更有效、靈活和發明性地針對審計對象展開工作。手冊介紹了部分新方法，同時剔除了已經有方法中無效內容。比如：刪除了相關審計組應提供詳盡內部文件要求（如初步審計匯報，在此匯報中羅列可能審計發覺，關鍵是基于審計人員推測而非確鑿審計證據）；同時，為了實現項目計劃中關鍵目標，手冊提供了若干可選擇審計方法。手冊第1部分介紹了我們開展績效審計工作方法，憲法和法律依據，和和公共賬目委員會等機構關系。第2部分列示了成功實施績效審計需要完成各項工作內容，介紹了審計組管理和開展工作應該采取合適技術方法，包含怎樣咨詢專業人士意見。為確保取得如第2部分所述高質量審計結果，第3部分敘述了怎樣分步驟實施審計質量控制。針對不一樣審計階段，提出了環環相扣五個“質量步驟”。每個“質量步驟”全部包含一系列簡明問題，只有在對本步驟問題做出“肯定”回復以后，才能進入下一步驟。這里，我們列舉了審計人員可能搜集到、用往返復每一個問題各類證據，對“質量步驟”作了深入解釋說明。設置“質量步驟”目標，在于建立有利于實現審計目標質量確保體系，而不是生搬硬套傳統“程式化”績效審計程序。本手冊僅介紹了開展績效審計工作肯定要包含到共性內容和通用技術。所以，應該結合績效審計專題指南和其它書面資料和國家審計署內網資料來閱讀，也能夠索取本手冊電子版。前言1997年，國家審計署（NAO）首次公布了績效審計手冊。編發手冊目標是為確保績效審計能遵照審計標準，并肯定已經有工作方法。那時，績效審計在很多方面全部取得了進展：我們更多地關注資金投入取得產出和結果，而非過程，審計方法日益合理可靠，審計匯報日益簡練清楚，審計工作得到了媒體前所未有主動關注。不過，六年過去了，現在我們面臨新挑戰。審計周期仍然太長，漫長審計過程占用了過多審計資源。重新計劃審計工作，合適簡化一些既定程序，以縮短審計周期，已迫在眉睫。同時，我們也要逐步建立起嚴謹高效項目管理制度，在嚴格項目計劃和切實可行項目預算基礎上，采取和高級審計管理人員簽約等形式部署安排審計項目。縮短審計周期不僅僅是降低審計成本，而是要求我們在計劃工作時，要有戰略眼光和進取精神，依據原始證據，努力尋求改善方法，提出建設性意見。必需認識到，要實現上述目標，對那些含有較強挑戰性審計項目，審計成本可能會高達25萬英磅以上；而對于那些相對輕易審計項目，所需花費審計成本要低得多。這意味著，我們必需統籌靈活地配置審計資源，科學縝密地計劃和管理審計項目，發明性地有效利用多種可支配資源，以確保取得最終審計結果能清楚地表明所投入審計成本是值得。總而言之，我們必需探索愈加緊捷有效績效審計方法。本手冊是為了幫助審計組愈加科學高效地開展績效審計：在評定可能產生影響和風險基礎上，更有效、靈活和發明性地針對審計對象展開工作。手冊介紹了部分新方法，同時剔除了已經有方法中無效內容。比如：刪除了相關審計組應提供詳盡內部文件要求（如初步審計匯報，在此匯報中羅列可能審計發覺，關鍵是基于審計人員推測而非確鑿審計證據）；同時，為了實現項目計劃中關鍵目標，手冊提供了若干可選擇審計方法。手冊第1部分介紹了我們開展績效審計工作方法，憲法和法律依據，和和公共賬目委員會等機構關系。第2部分列示了成功實施績效審計需要完成各項工作內容，介紹了審計組管理和開展工作應該采取合適技術方法，包含怎樣咨詢專業人士意見。為確保取得如第2部分所述高質量審計結果，第3部分敘述了怎樣分步驟實施審計質量控制。針對不一樣審計階段，提出了環環相扣五個“質量步驟”。每個“質量步驟”全部包含一系列簡明問題，只有在對本步驟問題做出“肯定”回復以后，才能進入下一步驟。這里，我們列舉了審計人員可能搜集到、用往返復每一個問題各類證據，對“質量步驟”作了深入解釋說明。設置“質量步驟”目標，在于建立有利于實現審計目標質量確保體系，而不是生搬硬套傳統“程式化”績效審計程序。本手冊僅介紹了開展績效審計工作肯定要包含到共性內容和通用技術。所以，應該結合績效審計專題指南和其它書面資料和國家審計署內網資料來閱讀，也能夠索取本手冊電子版。第一部分：什么是績效審計？本部分包含兩方面內容：●開展績效審計工作方法；●績效審計憲法和法律依據●開展績效審計工作方法●保持靈活性和發明性1.1早在1983年《英國國家審計法》正式做出要求之前，我們就已開始探索績效審計。現在所開展績效審計就是多年來不停改善、逐步完善結果。相關績效審計，有一點很關鍵，即績效審計源于我們就公共賬目向議會提出審計匯報責任。經過長久不懈努力，績效審計匯報現已成為議會責任監督體系關鍵組成部分，并得到了媒體廣泛關注。同時我們也認識到，財務審計是績效審計基礎，和從事財務審計工作同事親密合作，對于充足了解各政府部門情況，正確評定績效審計風險，全部大有裨益。1.2在這些年績效審計實踐中，我們一貫提倡靈活和創新標準，沒有就績效審計計劃、實施和匯報做出詳盡、嚴格要求。所以，本手冊主旨不是介紹相關績效審計統一方法和標準，而是強調審計人員要樹立創新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計單位及相關利益主體要求。1.3開展績效審計不能采取“一成不變”方法。不一樣類型審計項目要求采取不一樣方法、預算和匯報風格。這也是我們試圖經過本手冊強調中心思想。然而，建立一套貫穿于整個績效審計工作全過程基礎標準，以確保績效審計達成職業化水平，一樣也是很關鍵。附錄1列示了這些標準，并配以實例逐一加以說明。這些標準不僅符合國家審計署職業標準，而且和最高審計機關國際組織（INTOSAI）公布職業道德規范也是一致。國家審計署制訂審計指南“績效審計專業標準規范”具體敘述了這些標準。1.4圖1描述了績效審計循環關鍵步驟。這一循環適適用于全部績效審計項目（少數由公共賬目委員會決定不舉行聽證會項目除外）。在這一概括性框架范圍內，審計人員必需認真考慮怎樣實施每一項績效審計。1.5在績效審計中，審計人員應該采取風險基礎法來制訂審計計劃和方案。對于一個審計項目來說，假如存在問題顯而易見，審計證據極易取得，分析起來也不困難，而且相關利益主體也提供了大量信息，那么該項目標審計風險就比較低。相反，假如是對一個全新、復雜或政治敏感性較強項目進行審計，原始證據極少，相關利益主體極難提供證實，那么該項目標審計風險就比較高。所以，審計組在從事績效審計時，應該從一開始就分析這些風險原因，并據以確定審計時間、成本預算和資源需求。圖1績效審計循環確定審計確定審計項目制訂審計計劃審計實施交換意見公布審計匯報公共賬目委員會政府回復跟蹤檢驗起草匯報績效審計循環1.6對于每一項績效審計，全部要努力實現審計時間、成本和質量三者之間平衡。假如某項審計時間要求比較緊，需要立即公布審計匯報，那么，就需要組成一個較大審計組或借助外部力量，用盡可能短時間完成現場審計。不過，假如該項審計采取新技術方法或其性質十分復雜，審計人員在確定審計時間、成本和風險管理方法時候就必需充足考慮到這一點。圖2時間—成本—質量三者關系質量質量時間成本績效審計人員必需在這三者之間找到合適平衡。花費合理時間和合適預算支出，取得高質量審計結果。時間成本1.17本手冊第2、3部分就怎樣在計劃審計項目時采取以風險分析為基礎靈活科學方法提供了指導性意見。我們提出了審計組責任人及審計組在審計過程每個步驟應該回復問題，以確保績效審計過程每個階段直至公布審計匯報均符合較高質量標準。●績效審計結果類型1.8績效審計關鍵結果就是主計審計長（C&AG）向議會提交匯報。除此之外，我們還常把績效審計和財務審計工作結合起來，提出范圍更廣意見和提議。這種做法在交流審計情況、促進提升效率、改善公共服務等方面，全部發揮了關鍵作用。圖3列示了多個關鍵績效審計結果：圖3績效審計結果類型主計審計長匯報主計審計長匯報——這些匯報不僅對社會公布,而且要提交給議會，而且在多數情況下，議會公共賬目委員會將就審計匯報所反應問題舉行年度聽證會。對外公布審計匯報是社會各界了解績效審計工作關鍵載體。對部門管理層匯報對部門管理層匯報——在對很多政府部門或公共機構績效審計中，為了搜集證據，有時需要對其下設地方辦公室或其所屬大學、國民保健計劃托管機構或監獄等進行延伸審計。在現場審計結束后，我們有時會向其管理層寫信或提供一份完整詳盡匯報，陳說審計發覺問題，并提議它們采取其它單位部分好做法和經驗。對公共賬目委員會備忘錄對公共賬目委員會備忘錄——對于部分保密或尤其緊急審計項目，有時我們會直接以備忘錄形式向公共賬目委員會匯報審計結果。對來信回復對來信回復——議會議員和部分人士常常就相關績效審計問題寫信給主計審計長。主計審計長會直接回復這些來信。有時主計審計長會依據來信內容，安排一項績效審計，并依據審計結果，形成一份對部門管理層匯報或一份對議會主計審計長匯報。績效審計調查匯報績效審計調查匯報——績效審計調查是績效審計和財務審計相結合產物，兼具績效審計和財務審計特點。調查項目通常產生于財務審計人員實施風險分析。和通常績效審計相比，審計調查時間短、關鍵突出，調查匯報形式也隨調查項目標不一樣而改變。在調查過程中，績效審計人員常常和財務審計人員共同合作，共享信息。國際標準國際標準——在發表主計審計長匯報之外，我們還常常依據績效審計情況，公開出版相關國際標準單行本，幫助社會各界對英國公共部門或機構對應表現做出判定，展開討論。優異經驗指南優異經驗指南——優異經驗指南意在促進被審計單位愈加有效地使用資源。其中有手冊包含通常業務領域（如采購活動）；有手冊則針對具體部門具體業務或事項，介紹優異經驗和方法。為擴大影響和增強合作，有時我們也會和其它機構（如審計委員會或政府商務部）共同出版這些手冊。宣傳和研討宣傳和研討——我們常常召開研討會和大型會議，在期刊雜志上發表文章，舉行講座和演示，探討怎樣深入提升公共機構績效表現。1.9關鍵是，績效審計人員應和從事財務審計同事共同努力，使審計結果多樣化以滿足不一樣對象需求。社會各界對審計多樣化需求，要求審計工作范圍一定要廣泛，既要能對會計報表發表審計意見，又要能提交完整詳盡績效審計匯報。就主計審計長提交議會審計匯報而言，應該注意其長度和風格切合審計項目標專題。比如，除提交40頁左右較具體匯報之外，每十二個月還要提交部分簡短匯報。同時，還應開發利用電子及其它技術手段對外公布補充資料。最關鍵是，我們應該合理計劃審計工作、審計結果及信息公布方法，盡可能地促進被審計單位主動接收審計提議，認真改善工作。●績效審計工作發展進程1.10公共服務方法總是處于變革發展之中。政府一直在尋求經過改善下述多個方面以提升公共服務質量路徑：——更快速地提供服務；——更廣泛地應用技術；——吸收更多機構或組織（如私營部門）投入資金和提供公共服務；——提供更便利服務；——提供綜合性服務，如經過“一站式服務”在一個地點提供多個服務。1.11每推行一項新改革方法，我們必需確保有可靠責任制度存在，并向議會匯報納稅人錢是否得到了合理使用，是否做到了經濟、效率和效果。這意味著要順著公共資金流向進行審計，而不管提供服務是公共部門或私營機構。其次，改革往往蘊涵著更大風險，而審計通常被視為降低風險關鍵手段。所以，需要經過審計作用充足發揮來表明，實施外部審計，向議會獨立匯報，對于改革順利推進含相關鍵意義。1.12為了適應公共服務方法變革，并滿足議會和公眾要求，我們開展了以下多個方面工作：——主動適應新公共服務方法。比如，經過實施一系列審計項目，成為私人融資創新業務方面教授。——弘揚相關創新和風險管理方面成功經驗，提倡加強管理和大膽創新相結合。——更多地關注結果而非過程，確保審計匯報能反應政府部門和機構工作對病人、學生、救助對象及其它公共服務對象作用。——擴展審計關鍵——比如，公布一系列相關煤氣、電力、供水和電信等行業管理機構工作情況匯報。——探討相關橫向問題：如電子服務業發展或公共部門取得建筑工程方法等。——促進業績匯報完善——包含對照目標獨立考評業績，發覺業績匯報方面好經驗。——支持政府信息化建設——如公布了一系列相關以電子方法提供服務方面匯報。——重視擴大審計影響——比如，向關鍵相關利益主體介紹審計匯報內容，就審計發覺熱點問題舉行專題討論會。憲法和法律依據●1983年《國家審計法》1.13自財政和審計部（國家審計署前身）成立以來，績效審計一直是主計審計長工作關鍵方面。1983年公布《國家審計法》首次從法律角度表述了績效審計。《國家審計法》要求主計審計長能夠：“……對任何組織（政府部門或其它相關組織）為推行其職能而使用所掌握資源經濟性、效益性和效果性進行檢驗”（1983年《國家審計法》第六條第一款）《國家審計法》中沒有明確定義經濟性、效益性和效果性，圖4則列舉了教科書中定義及部分審計實例。圖4經濟性、效益性和效果性含義經濟性實例醫院是否以最低價格購置了符合質量要求醫療用具？醫院是否以最低價格購置了符合質量要求醫療用具？市場調查結果是否表明，大量利用信息技術能在確保質量同時降低服務價格?效益性指對一項活動，在關注確保其質量前提下將其資源消耗量降到最低水平。指對一項活動，在關注確保其質量前提下將其資源消耗量降到最低水平。效益性指產品、服務或其它形式產出和其消耗資源關系，一項有效益活動應該是在合適關注質量前提下，以一定投入實現最大產出或實現一定產出使用最少投入。在不增加額外費用和確保服務質量情況下，是否能夠縮短候診時間？在滿足安全要求和操作標準情況下，能否在增加維修數量同時降低汽車維修站經營成本？指產品、服務或其它形式產出和其消耗資源關系，一項有效益活動應該是在合適關注質量前提下，以一定投入實現最大產出或實現一定產出使用最少投入。在不增加額外費用和確保服務質量情況下，是否能夠縮短候診時間？在滿足安全要求和操作標準情況下，能否在增加維修數量同時降低汽車維修站經營成本？一項部門活動能否對接收服務公眾產生明確而主動效果？內部管理改善是否降低了機構病假缺勤情況？一項部門活動能否對接收服務公眾產生明確而主動效果？內部管理改善是否降低了機構病假缺勤情況？部門政策改變對外部產生了哪些影響？指既定目標實現程度，和一項活動實際效果和預期效果關系。指既定目標實現程度，和一項活動實際效果和預期效果關系。1.14實際工作中，主計審計長含有以下權限：——決定是否進行績效審計和審計時間和方法；——決定是否向議會匯報審計結果和匯報時間和措辭；——有權在任何合理情況下查閱所要求多種文件，并獲取其它必需資料和說明。1.15我們要對議會（從而對納稅人）負責。經過績效審計，確保公共資源得到合理利用。績效審計根本目標在于促進被審計單位改善管理，提升效益。具體包含：——提升服務質量——以較低成本實現既定目標——節省資金——改善工作方法——避免浪費我們應經過確定、計劃、實施和宣傳績效審計工作來促進這些目標實現。1.16《國家審計法》還要求：在實施績效審計過程中，主計審計長不能評價政策目標本身優劣。這對于維護審計人員獨立性含相關鍵意義，能夠確保審計人員不受政治影響。所以，在績效審計過程中，將某一特定政策目標（我們不對其提出質疑）和這一目標實施過程經濟性、效益性和效果性（我們能夠對其進行審計）區分開來，也是很關鍵。然而，這并不是說，我們沒必需關注政策制訂過程，為了搞好審計，我們必需了解為何要制訂這些政策。而且在檢驗政策制訂過程方面我們已經進行了部分開創性工作。比如：這些年，我們已經對制訂政策前期調研情況、衡量某項政策是否成功指標組成和評價政策規范程序等方面實施了績效審計。審計范圍●英國公共審計職責1.17英國負責公共審計機構關鍵有：——國家審計署——北愛爾蘭審計署——審計委員會——蘇格蘭審計長和蘇格蘭賬目委員會，由蘇格蘭審計署負擔審計工作——威爾士審計長1.18作為獨立于政府并向議會提交匯報外部審計機構，國家審計署有責任對中央政府各部門和行政性機構、和非政府部門公共機構和在英格蘭歸中央政府直接管轄其它組織進行財務審計和績效審計。圖5列示了英國各個公共審計機構職責范圍。圖5英國公共審計機構審計范圍匯報對象國家審計署.uk中央政府各部門和行政性機構;英格蘭和威爾士國民保健計劃托管機構;對非企業性質非政府部門公共機構法定審計;對非企業性質和企業性質非政府部門公共機構進行績效審計議會北愛爾蘭審計署.uk北愛爾蘭政府各部門;北愛爾蘭行政性機構和非政府部門公共機構;北愛爾蘭政府機關、地方政府和北愛爾蘭法院（代表國家審計署）北愛蘭下議院（在其會議期間，不然向議會匯報）審計委員會.uk英格蘭和威爾士地方政府；英格蘭和威爾士保健部門和托管機構（盡管愛爾蘭和威爾士地方保健機構立即由保健審計和檢驗委員會審計）；英格蘭和威爾士警察部隊地方政府；警察局；相關政府內閣組員和威爾士下議院蘇格蘭審計署.uk蘇格蘭行政長官；非政府部門公共機構；保健管理部門、地方管理當局、消防和警察部門蘇格蘭議會威爾士審計署.uk威爾士下議院和接收資助團體如威爾士發展處經費支出情況；威爾士國民保健計劃托管機構、繼續教育和高等教育機構威爾士下議院公共賬目委員會1.19公共賬目委員會是審計匯報關鍵讀者（圖6）。該委員會是下議院高級尤其委員會，其關鍵職責是確保議會同意公共支出已得到合適統計和反應，公共資金使用符合議會同意計劃，并取得了很好使用效益。圖6公共賬目委員會作用國家審計署公共賬目委員會（系下議院高級尤其委員會，由反對黨一名高級組員擔任主席）被審計單位及政府1．向議會提交主計審計長匯報和備忘錄1．每十二個月大約舉行50次會議1．被審計單位會計主管官員代表本單位出席公共賬目委員會聽證會2．主計審計長和國家審計署相關人員作為證人出席公共賬目委員會聽證會2．依據主計審計長匯報和備忘錄向被審計單位會計主管官員取證2．財政部會計主管官員作為證人出席聽證會3．依據公共賬目委員會要求向其提供深入信息3．向下議院匯報其調查結果3．政府對公共賬目委員會各項提議給回復。正式回復采取簡明匯報（即“財政問題紀要”）形式4．和公共賬目委員會討論以后績效審計安排，并依據其要求對特定事項進行審計。4．提出提議4．政府對公共賬目委員會年度辯論情況做出回復1.20實際上，公共賬目委員會幾乎全部檢驗工作全部是以主計審計長匯報為基礎。為了幫助公共賬目委員會工作，在聽證會之前國家審計署會向該委員會主席和組員提議需提出質問詢題。另外，公共賬目委員會能夠向主計審計長和國家審計署工作人員問詢或證實和匯報內容相關問題。公共賬目委員會聽證會和隨即提出提議全部是對未能合適合理使用納稅人錢關鍵制裁方法，同時也能促進公共部門改善工作。1.21在議會會議期間，公共賬目委員會依據主計審計長匯報來確定向會計主管官員取證時間，從而制訂聽證會計劃。國家審計署負責通知公共賬目委員會：——在下一次議會會議期間能夠提交給該委員會檢驗審計匯報；——計劃實施關鍵調查項目名單及在合適時候提交給公共賬目委員會參閱匯報；——提議公共賬目委員會或國家審計署采取行動，跟蹤檢驗相關部門是否認真落實公共賬目委員會提議。這些內容和《1983年國家審計法》相關主計審計長在決定是否開展績效審計時應考慮公共賬目委員會提議要求是一致。1.22為了制訂審計工作關鍵階段時間表，并根據時間表公布審計匯報，必需對績效審計實施嚴格計劃和管理。這些方法為公共賬目委員會制訂聽證會計劃提供了可靠確保，并確保我們能立即為聽證會提供最新審計匯報。●向公共賬目委員會提供已經被審計單位同意審計匯報1.23在審計匯報公布之前，就審計匯報事實和表述和會計主管官員達成一致（或交換意見），是我們一貫做法。我們這么做是為了使公共賬目委員會在依據審計匯報采集證據時不會受到雙方圍繞事實而爭論不休干擾，從而能夠集中精力研究審計匯報提出問題，和會計主管官員在充足溝通基礎上進行辯論。1.24會計主管官員可能會對審計匯報內容或表述方法持保留心見，甚至不接收審計匯報結論。假如這種分歧無法經過討論得四處理，我們在匯報中就須認真作出解釋，并說明產生意見分歧原因。1.25因為審計匯報要面向社會公布，而且在絕大多數情況下會成為公共賬目委員會聽證會專題，審計匯報交換意見階段連續時間較長。所以，我們要在和被審計單位保持建設性關系同時，注意控制交換意見過程，盡可能縮短其時間。1.26交換意見關鍵步驟包含：——和首席財務官員交換意見。首先和首席財務官員或其指派其它人員交換對審計匯報草案意見。這個層次上交換意見通常會經歷多個回合反復討論和修改。——和會計主管官員交換意見。審計匯報草案一旦在得到被審計單位工作人員認可，或雖存在不一樣見解但已界定清楚，就能夠提交給主計審計長和會計主管官員正式交換意見。在這個階段，主計審計長還要和會計主管官員就新聞公告交換意見。1.27在一些情況下，尤其是對于部分需要加緊進度審計項目，需要和被審計單位約定一個超常規交換意見方法。不過，上述相關確定事實和反應被審計單位見解基礎標準仍然適用。1.28為了確保審計匯報公正和全方面，在絕大多數情況下，我們還要向被審計單位之外第三方征求對匯報意見。第三方可能是個人、企業、有代表性團體或其它政府部門隸屬機構。她們意見很關鍵，因為她們在被審計項目中擔負著關鍵角色，往往能夠提供部分有價值意見，深入加深我們對審計項目標了解。在這種情況下，讓她們閱讀審計匯報草案，并就其中包含她們行為或見解內容提出意見，是公正做法。1.29在征求第三方對匯報草案意見同時，需要注意考慮潛在可能引發沖突。首先，假如第三方和審計匯報相關，但沒有機會評論匯報是否正確公正，我們就會受到批評。其次，要警惕匯報草案內容可能會招致批評，部分自覺冤屈一方甚至可能以誹謗為由起訴我們，比如我們向某個第三方披露了相關另一方信息。假如這種情況發生可能性較大，審計組就要向政策法規室咨詢最好處理措施。我們和其它方面關系●和其它審計機構關系1.30圖5介紹了英國公共審計職責范圍劃分。國家審計署和其它審計機構保持定時、主動聯絡，以確保相互工作相互補充且不反復，并經過廣泛合作來擴大審計結果，是很關鍵。所以，績效審計項目責任人及審計組需要熟悉相關領域內其它審計機構發展計劃，在制訂審計署審計項目計劃時，常常向她們咨詢相關情況。1.31從更長遠戰略發展角度出發，圖5列出多個國家級審計機構共同成立了“公共審計論壇”，論壇關鍵任務是研究公共審計發展思緒。可概括以下：——研究各審計機構共同面臨戰略性問題；——增強各審計機構之間現有合作；——界定公共審計組成部分；——就審計準則利用和公共機構審計實務提出提議；——制訂公共機構審計人員適用審計準則（審計實務委員會沒有這類準則）；——提議怎樣處理共同面臨技術問題，并推廣在處理共性問題方面好或創新做法；——在不評論政府政策前提下，認真研究政府新舉措或提議對公共審計影響。相關公共審計論壇具體情況請在_audit_.uk上查詢。●和尤其委員會關系1.32部門尤其委員會每十二個月要對多種多樣項目進行檢驗，根據下議院通例，尤其委員會有權在她們認為適宜時候，問詢相關人員或調閱相關文件和統計。部門尤其委員會和公共賬目委員會不一樣在于它們要檢驗政策制訂。在審計匯報未提交給議會之前，公共賬目委員會能夠向尤其委員會提供從國家審計署那里取得相關材料（已經取得相關政府部門或相關單位同意）。在取得公共賬目委員會同意后，尤其委員會能夠取得審計匯報。尤其委員會常常對和績效相關項目進行檢驗。我們和尤其委員會聯絡員保持定時聯絡，交流各自工作設想，并向尤其委員會提供越來越多支持。●和中央政府機構關系1.33在實施績效審計過程中，我們常常要和中央政府各部門加強聯絡，以確保公共服務效率，促進公共部門進行改革創新。這些部門包含財政部、內閣辦公室戰略研究室、首相公共服務改革辦公室和政府貿易辦公室。和公共審計機構之間關系一樣，我們績效審計不是這些部門檢驗和行動反復而是補充她們工作，同時也利用多種機會相互學習。●和其它公共機構關系1.34我們要和其它公共機構保持廣泛聯絡，包含議會行政管理專署和衛生事業專署，她們負責對議員、社會公眾和各類檢驗機構提出申訴或不滿進行調查。在績效審計中，我們還要聽取各相關利益主體、志愿團體和學術界提議。第二部分：怎樣成功實施績效審計？2.1本手冊努力爭取避免對怎樣成功實施績效審計作出過多硬性要求。因為這么做，對于國家審計署保持和增強審計方法方法靈活性及其上報議會審計結果多樣性，是大有好處。而且，各個審計項目標成功取決于顯著不一樣原因。2.2然而，本部分敘述基礎標準仍應貫穿于全部績效審計項目。在績效審計過程中，審計組應認真考慮下列各項要素，并對其進行充足研究。這些要素包含：（a）審計準備——選擇合適審計項目——實施嚴格項目和風險管理制度——對審計中需回復問題給予清楚歸類——合適審計方法體系（b）審計實施——取得充足、相關和可靠審計證據——提供簡練明了審計信息——組織好和被審計單位交換意見——有效公布審計信息（c）跟蹤檢驗——實現增值并擴大了影響——建設性事后檢驗和質量確保工作（a）審計準備●選擇合適審計項目2.3盡管議員或公共賬目委員會主席有時會要求國家審計署對特定項目進行審計，但大部分績效審計項目是由國家審計署自行確定。適宜績效審計項目選題往往源自政策、資源分配或管理方法變革結果。這些選題可能是值得進行獨立詳查新方法或一套新目標，也可能是因顯著效益低下、鋪張浪費或使用不妥而引發公眾關注事項。2.4確定適宜績效審計項目需取得正確信息，通常可從圖7所列示很多起源渠道取得相關信息。國家審計署圖書館能夠提供專題績效審計研究服務來幫助審計人員從全部表列起源中確定相關背景資料。圖7背景資料起源來自被審計單位：年度匯報和業務計劃等關鍵文件年度匯報和業務計劃等關鍵文件資源數據業績和目標會計賬簿網頁網頁來自外部相關利益主體：媒體報道媒體報道學術研究匯報專業團體出版物智囊團、代表團和慈善機構匯報來自議會和審計署：國家審計署以前審計匯報國家審計署以前審計匯報公共賬目委員會匯報和證據財政問題紀要國家審計署財務審計資料議會紀要和質詢匯報尤其委員會匯報來自其它審計或檢驗機構：內部審計工作匯報內部審計工作匯報監督機構匯報審計委員會、蘇格蘭審計署或北愛爾蘭審計署文件其它國家最高審計機關匯報2.5關鍵是，一個適宜績效審計項目應是一個能實現增值且能取得預期經濟影響項目。確定這么審計項目需咨詢財務審計人員，她們因工作關系很了解被審計政府部門業務和關鍵風險領域。我們需要評價能否經過績效審計得出明確結論和提供管理提議，并促進政府部門改善工作。假如相關利益主體參與確定績效審計項目，那么，促進政府部門改善工作可能性會更大。所以，我們通常會盡可能選擇公共賬目委員會、議會、被審計單位、媒體和公眾關注項目。2.6確定某個績效審計選項是否合適和什么時候開展績效審計，有賴于審慎評價工作。對項目績效進行全方面審查可能不是最有效地節省成本工作方法。有時，采取和被審計單位討論審計監督關鍵等其它方法，也能取得很好效果。2.7假如我們認為某個選題是合適，確定該項目標時間安排還將取決于很多原因，包含項目標相對關鍵性、國家審計署和公共賬目委員會以前年度匯報、內部審計或監督機構等其它機構工作情況。另外，在國家審計署績效審計總體計劃中尚需對項目選題進行平衡。我們應意識到，對被審計單位而言，向國家審計署提供信息、就審計匯報內容和國家審計署進行溝通和應付公共賬目委員會質詢，工作量很大。所以，我們應合理安排審計時間，集中精力對行政性機構和非政府部門公共機構活動進行充足研究，關鍵關注諸如衛生、安全、房屋等關鍵政府部門審計負擔。2.8國家審計署績效審計項目計劃應兼顧政府收入和支出，并能適時調整。因為環境改變有時會使部分計劃項目不合時宜，或需要在短期內完成部分新項目。所以，績效審計組應確定多個審計選項，并將部分項目作為預備項目。2.9在確定適宜績效審計項目時需考慮以下關鍵內容：——分析被審計單位情況，確定其影響成本關鍵原因、本部門關鍵問題、既定目標和目標。——定時和財務審計人員溝通，方便明確審計范圍和評定固有風險，從而決定是開展審計調查，還是實施全方面審計。——確定被審計單位內關鍵人員，和之保持常常聯絡，親密關注被審計單位業務進展情況。應把這種溝通作為一項常常性而非年度內偶然一次工作。——確定和被審計單位相關職業團體、學術及其它教授機構，并在研究績效審計項目選題提議過程中向其咨詢。——也能夠邀請那些常常應邀出任教授組組員，對單個績效審計項目發表咨詢意見外部教授和評論員，來幫助分析審計領域，提供績效審計項目提議。——一直讓被審計單位了解我們為確定績效審計項目所做工作，并和她們就以后績效審計工作怎樣開展進行討論。——關注檢驗機構和尤其委員會等其它機構正在進行工作，并考慮其是否會影響國家審計署績效審計計劃項目標潛在價值。●實施嚴格項目和風險管理制度2.10過去，績效審計項目進展緩慢，在項目計劃匯報年度內，只能就很項目提交審計匯報現象很普遍。其結果是，審計時間太長，審計信息公布大量集中于匯報年度末期，即一月到三月之間。這種情況，不僅使國家審計署向公共賬目委員會提交匯報步驟不夠均衡，而且給政府部門和主計審計長帶來了不合理時間壓力，長此以往則難認為繼。同時，審計匯報也會因為提交給議會時不再含有時效性或相關性而失去應有影響。所以，我們應該引進更嚴格、更有效項目管理機制，縮短審計時間，避免出現上述匯報年度末期集中提交審計匯報現象。2.11審計項目責任人在確保合理計劃和監管審計項目方面起著關鍵作用。整個現場審計工作應根據審計組和高級管理人員簽署項目協議來開展，該協議明確要求應提交哪些審計結果、什么時間提交，和可利用哪些審計資源。這要求我們必需建立嚴格審計項目計劃，明確要求審計項目內容和審計資源配置，以確保在盡可能短時間內提交高質量審計匯報。高質量審計項目計劃具體組成要素，列示于本手冊第三部分質量步驟1中。2.12為縮短審計時間，項目責任人應依據不一樣階段工作需要靈活調度審計資源。比如，為加緊現場審計工作進度，可安排大量審計人員以快速搜集數據；在起草審計匯報、負責審計信息溝通階段，則部署少許人員。這么做是很有效。項目責任人可采取多個方法達成靈活配置審計資源目標，比如，雇傭外部咨詢人員從事部分現場審計工作，或，在審計工作最擔心階段，借用其它績效審計組審計人員或雇傭受過專門訓練人員。審計項目責任人最關鍵職責之一就是有效計劃和協調國家審計署內外資源，著眼于在要求時間和成本預算內提交審計匯報。2.13為實現按期提交審計匯報目標，可采取多個項目管理工具和方法，包含：——將提交審計匯報正確時間告訴全部審計人員。——要求并通知關鍵審計事項完成時間，比如，完成現場審計各項關鍵工作時間，完成審計匯報提要時間，向審計長助理提交審計匯報初稿時間。——編制審計人員和審計時間安排計劃。——使用甘特圖（GanttCharts）等項目管理工具，確定關鍵審計任務和完成截止時間，以確保項目按計劃完成。——定時審核已發生審計費用和整個績效審計期間可能發生費用。——召開會議復核工作進程，一旦發覺面臨不能按期完成要求任務風險時，就制訂應對方法。——依據檔案管理手冊要求，制訂項目文件（包含紙質和電子）具體管理措施。2.14急于求成態度往往會使我們低估或忽略不能按期提交高質量審計匯報風險。這些風險包含難以取得可靠數據、被審計單位不主動配合和審計力量不足等問題。在審計起始階段，審計人員應完成風險評定。評定工作應確定關鍵相關利益主體及不能按期提交審計匯報風險，并分別就每個相關利益主體確定對應風險領域：——在什么地方輕易犯錯？——犯錯可能性有多大？——會產生什么后果？——怎樣降低犯錯機率？——怎樣控制風險，并按要求完成任務？2.15完成上述風險評定并在審計過程中隨時參閱，有利于審計組愈加好地控制風險，并在問題出現時立即、有效地處理。附錄2將具體說明怎樣實施有效風險管理。●對審計中需回復問題給予清楚歸類2.16在起草績效審計項目提議時，審計組通常要提出兩到三個審計中需回復概括性問題。不過，一旦開始著手具體審計準備，審計組就必需確定可能包含到覆蓋全部層次總體問題及分項問題。現在，大多數審計組在分析問題時，按通例常采取問題解析法和碰頭會。在附錄3中具體介紹了該方法。依據問題解析法和碰頭會，審計過程中需考慮各個問題應該：相互排斥——問題不能交叉重合；融合為一——全部問題歸結在一起應能涵蓋審計項目標各個方面。2.17對任何項目標績效審計，全部可能存在著大量需要研究問題。比如：對納入國民保健計劃手術室進行審計時，應考慮以下一個或多個方面（但基礎上不會考慮全部方面）：——設計和目標符合程度——建筑質量和維持成本——診治病人數量——適用手術器具配置程度——整齊度——利用率——手術安排清單——取消手術頻率和原因。2.18然而，審計組面臨挑戰是怎樣選擇合適問題。這些問題應含有以下特點：——能夠搜集到信息——審計組能夠設計一套合適審計方法——議會或公眾感愛好——可能推進政府部門工作改善●合適審計方法體系2.19審計方法體系是指搜集或分析數據技術方法。經典審計方法包含：審核文件、實施調查或設置若干關鍵小組等。通常，我們將審計方法劃分為定量分析法（包含數量信息）和定性分析法（包含口頭或視覺信息）。一個好績效審計項目往往能將定量信息和定性信息結合起來，提供一套完整審計證據，以支持其審計結論和審計提議。2.20在計劃績效審計過程中，審計組通常對單個審計問題分別確定擬采取審計方法。圖8舉例說明了搜集和分析審計信息方法。圖8：績效審計采取經典審計方法審計問題信息搜集方法信息分析方法某部門駐地方機構間病假缺勤率是否存在重大差異？從人力資源數據庫下載數據按年紀、性別、等級、地點等分類，對發病率進行統計分析某部門是否以最有效方法購置設備？和關鍵工作人員談話追蹤采購全過程發覺最好采購機構設備購置方法采取基數法等進行定性分析和其它機構設備購置方法相比較大學生是否因為經濟困難而輟學?分別設置在讀和輟學學生關鍵小組審閱學術匯報統計輟學率系統查閱相關研究文章2.21好績效審計項目往往需要采取最少3種或4種審計方法。從不一樣渠道搜集多個數據和相互佐證資料，是扎實審計匯報一個關鍵方法，有利于審計組在和被審計單位交換意見時處于主動地位。要依據審計目標和正在研究問題選擇最適用審計方法。國家審計署內部網站提供了多個具體定量和定性審計方法手冊，多數方法手冊以光盤形式保留，能夠向國家審計署績效審計研究組索取。（b）審計實施●取得充足、相關和可靠審計證據2.22充足、相關和可靠審計證據是寫好審計匯報基礎。審計證據是否符合這些標準取決于以下多個方面：——審計證據起源獨立性——相關數據分析是否透徹——搜集審計證據審慎程度——使用審計證據目標2.23績效審計一項關鍵標準是應同時從相關人員和文件材料兩方面來搜集證據，因為有用信息并非總能統計下來，而書面材料可能會很快過時。從公共服務使用者和參與提供公共服務第三方等外部相關利益主體取得審計證據，和從提供公共服務政府部門取得審計證據，含有相同參考價值。2.24研究人員和績效審計人員常常提到審計證據相互佐證，即績效審計發覺問題和形成審計結論是建立在起源于多個渠道多個審計證據基礎上。顯而易見，這類審計結論比那種僅憑分析單一渠道審計證據而得出審計結論要可靠得多。舉例說明以下：結論:每七天向囚犯提供20多個小時正式教育和培訓監獄，極少發生囚犯違紀現象。證據起源:監獄管理部門統計數據、一個面向100個監獄主管人員專門調查匯報、學術機構研究結果，均得出了相同結論。結論:每七天向囚犯提供20多個小時正式教育和培訓監獄，極少發生囚犯違紀現象。證據起源:監獄管理部門統計數據、一個面向100個監獄主管人員專門調查匯報、學術機構研究結果，均得出了相同結論。2.25實際工作中輕易產生因為過于關注績效審計項目本身而忽略審計證據質量問題。所以，咨詢國家審計署內部咨詢人員或教授組組員等獨立觀察者意見，對績效審計工作是很有益。確保所搜集審計證據質量另一個關鍵方法，是將審計初步發覺問題和被審計單位進行建設性討論，同時，這也為未來和被審計單位溝通信息做好了準備。2.26多數績效審計項目會產生大量書面審計證據。審計組有責任簡明統計審計軌跡，這么做有利于審計組在被審計單位對審計發覺問題提出質疑時進行信息溝通。盡管這么做需花費時間，不過，統計審計軌跡關鍵內容，為審計證據提供了能夠相互參考簡明材料。我們應該統計并保留下列關鍵文件：——影響績效審計及項目管理關鍵決定——和被審計單位關鍵信息溝通及其它接觸情況——審計證據關鍵內容、起源及其分析結果2.27績效審計相關文件屬于公共檔案，通常應該保留五年，其中關鍵文件應永久保留。相關紙質及電子檔案管理和保留具體要求，能夠參閱檔案管理手冊。●提供簡練明了審計信息2.28為更有效地向公共賬目委員會提供服務，并擴大績效審計影響，審計匯報應該簡練有力，含附錄在內，不超出40頁；而且，文字表述和相關圖表應合適平衡。多數審計匯報篇幅應低于這一要求，盡可能少而精。2.29——內容綜述應簡練地表示關鍵信息（不超出5頁）——依據審計發覺情況，合乎邏輯地得出審計結論及審計提議——匯報結構邏輯性強，讀者輕易把握匯報內容——匯報通俗易懂，盡可能避免使用專業詞匯、專門術語——引用易吸引讀者、易于解釋和直觀生動數據、表格和分析圖表等——使用照片，增強審計匯報視覺效果或用于說明一些特定問題●組織好和被審計單位交換意見2.30審計組應盡可能早地確定以下問題：——誰將參與交換意見——交換意見日程安排——怎樣處理審計組和被審計單位之間可能存在意見分歧——怎樣進行信息溝通。備選方法包含：發電子郵件或郵寄審計匯報（前者安全性值得考慮）、口頭交換意見、在修改意見一致時召開信息溝通會議并在會上修改審計匯報。2.31任何情況下，假如審計匯報建立在可靠審計證據基礎上，并經充足討論，那么，我們在交換意見過程中就能處于有利地位。在審計過程中，我們應和被審計單位關鍵管理人員保持聯絡，讓她們了解審計發覺新問題。只有這么，才能確保審計匯報初稿不出現讓被審計單位感到驚訝，以致拖延交換意見進程和損害雙方關系問題。2.32在召開交換意見會議之前，審計組應確定會議目標和多種問題處理方法。我們應維持關鍵且有證據支持審計意見。不過，被審計單位見解通常應在審計匯報中有所反應，為接收公共賬目委員會質詢打好基礎。一樣，應從審計匯報初稿中刪除那些無關緊要內容，以免爭論不休浪費時間，造成審計信息模糊或缺乏說服力。折衷說法通常會讓讀者迷惑不解，而且影響審計匯報其它內容。●有效公布審計信息2.33僅僅公布績效審計匯報，還不足以向全部感愛好人傳達關鍵審計信息。要成功實施一個績效審計項目，早在審計初始階段，審計組就應制訂審計信息公布策略，且在整個審計過程中適時加以更新。這種做法促進審計組思索以下問題：——怎樣實現審計匯報影響最大化——哪些信息能夠公布——審計匯報關鍵關注者——將審計信息傳達給關鍵關注者策略——風險和敏感性——和媒體打交道策略——和被審計單位和其它相關部門保持聯絡——公布信息總目標2.34審計匯報公布之前，國家審計署會公布新聞公告，吸引新聞媒體關注，爭取媒體用顯著篇幅報道審計匯報。另外，審計長助理、處長和審計組責任人會參與部分媒體現場訪談節目，使審計匯報（其實是國家審計署本身）愈加“人性化”。2.35全部績效審計匯報均在國家審計署網站上公布。另外，還能夠采取其它方法公布審計結果，如相關審計匯報更具體內容電子出版物、向在績效審計過程中接觸過其它機構寄送審計匯報附錄或專題匯報等。2.36審計匯報公布后，審計組能夠圍繞審計項目標各個方面，展開深入討論：——組織審計業務交流活動——舉行研討會議，或在其它組織召開類似會議上作匯報——為相關刊物撰寫文章——向感愛好者宣傳審計發覺問題（c）跟蹤檢驗●實現增值并擴大影響2.37顯然，開展績效審計是為了促進被審計單位改善工作。在實踐中，我們應以最大程度地擴大審計影響方法有選擇地進行績效審計。在整個審計過程中，我們應仔細考慮績效審計能夠實現目標。2.38考慮績效審計影響是績效審計標準程序之一。其目標在于：——確定被審計單位根據公共賬目委員會和主計審計長審計匯報所提供審計提議，實施整改工作進度。——確定績效審計效果——確定績效審計所實現增值.2.39審計影響產生于績效審計循環各個階段：選擇審計項目之前。即使在國家審計署還未決定對某一項目進行績效審計之前，也能產生部分主動影響。被審計單位會認為績效審計將關注其特定行為而自行改善工作。一樣，提供給公共賬目委員會匯報和主計審計長審計匯報也會促進其它單位改善工作，這是績效審計示范效應（盡管難以量化）。通知被審計單位以后。得悉審計消息后，被審計單位可能會進行自查。我們應關注因為被審計單位采取我們計劃使用審計方法或采納初步審計和分析結果所產生審計影響。在這種情況下，我們完全能夠認為，被審計單位整改工作有國家審計署一份功勞。審計期間。在現場審計和最初和被審計單位討論期間，我們能夠確定被審計單位整改范圍。其中部分內容不會反應在審計匯報中，但我們也不能忽略。只要被審計單位采取行動加以改善，部分功勞應歸于績效審計。審計匯報公布以后。主計審計長審計匯報公布以后，被審計公共賬目委員會公布匯報以后。有時，公共賬目委員會搜集證據并公布其匯報——財政問題紀要，該紀要將統計被審計單位對公共賬目委員會提議反應。這些內容在評價審計影響時需關鍵考慮。2.40績效審計通常會產生三種影響——量化經濟影響。這種影響包含節省支出和增加收入，表現為提升經濟性，比如，確定低成本購置范圍；或提升效率，即以一樣投入取得更多產出；或降低浪費。同理，被審計單位采納審計提議改善管理工作，也會造成降低成本或增加收入。——量化非經濟影響。比如，對服務滿意人數增加、等候時間縮短、在要求時間內回復率上升。這種情況下，最少能夠利用某種方法來計量部分整改情況。——質影響。比如計劃、設定目標、分配資源、提供服務、評定和評價體系等管理工作改善。這類效果不易計量。●建設性事后監督和質量確保工作2.41能夠提供績效審計質量信息事后監督方法有四種：——新聞媒體報道——外部監督——被審計單位反饋意見——審計組復核新聞媒體報道2.42審計匯報公布以后，國家審計署新聞辦公室將總結媒體對審計匯報報道情況，列示報道數量、感愛好媒體種類和報道語氣等，同時也可能就以后加大媒體對同類審計匯報報道力度提供改善提議。外部監督2.43為了客觀評價績效審計質量，我們聘用外部機構復核已公布匯報。外部監督機構通常是一個由教授組成享受技術盛譽學術團體，從多個領域組織教授成立教授組，由教授組中最適宜組員評價每份匯報質量，側重于以下方面：行政管理背景、結構安排及語言表述、圖表和統計資料、審計范圍、審計方法、審計結論和審計提議和審計匯報總體上是否成功。在每首先，她們全部會提出意見，幫助我們吸收教訓和改善審計方法。外部監督所發覺問題會提供給被審計單位。被審計單位也會每十二個月總結問題并上報高級管理者，方便制訂行動方案，加強對微弱步驟管理。被審計單位反饋意見2.44被審計單位見解，包含她們對績效審計所實現審計影響和增值、審計組織是否科學、審計人員是否稱職等見解均很關鍵。審計匯報公布以后，我們會請被審計單位填列標準調查問卷。我們也設法和相關單位財務主管人員聚會，深入探討績效審計做法和結果。審計組復核2.45審計匯報公布后，依據上述三種質量監督方法結果，審計組會開展“吸收教訓”式審計復核工作。其目標是確定：——哪項工作完成得好，為何？——哪項工作做得不太好，為何？——以后該類項目審計或全部績效審計應吸收哪些教訓？2.46多數績效審計復核均向審計組和國家審計署提出了需要整改提議。所以，審計組建設性地開展復核工作極為關鍵，不能走過場。2.47最終，審計組應復核全部和績效審計相關文件，包含紙質和電子。關鍵文件應作為國家審計署文件妥善保留和檢驗，遵守國家審計署檔案管理手冊，并和信息中心檔案管理組聯絡，以了解更多信息。第三部分：怎樣進行績效審計質量控制——“質量步驟”3.1近幾年來，我們開發了部分績效審計方法，效果也不錯。不過，仍存在這么一個傾向，即審計組往往會不管項目性質、風險水平和時間要求，對每個項目全部采取相同審計方法。本手冊試圖列出除定量分析法之外，確保審計質量部分關鍵標準。3.2本手冊第一部分“開展績效審計工作方法”中講到，在進行每項審計時，審計項目責任人和審計組組員應依據項目特點和影響成功提交審計匯報風險性質，來確定應該采取審計方法，而不是機械地照搬傳統審計程序。若想取得更多審計結果，我們就必需更有效地工作，盡可能避免無效勞動。比如，我們已經取消了要求審計人員提供高質量內部文件（如初步審計匯報）要求，并確立了替換方法。3.3有部分程序對全部審計項目來說，全部是必不可少。如，項目實施前同意程序和征求第三方對審計匯報草案意見。不過，在整個審計過程中，并不要求審計組一定要根據預定次序實施必需程序，而是要求其必需確保在每個步驟所做關鍵決定，全部建立在充足研究和分析基礎上，以確保提供高質量審計結果。本手冊本部分為審計組依據必需審計標準衡量本身工作提供了指導，以確保其能適應項目要求開展審計，實現高標準質量要求。3.4為了幫助審計人員做出判定，我們對績效審計工作提出了“質量步驟”（QualityThresholds）概念。“質量步驟”設置目標是解除績效審計工作中部分迷惑，使審計組不再一味根據以往工作方法進行審計。“質量步驟”要求績效審計人員關注真正關鍵問題，審計人員只有在對每一步驟中提出問題全部回復“是”情況下，才能開始下一階段工作。3.5本部分列出了“質量步驟”和和之對應相關問題。在每個問題后面，全部對回復該問題應取得證據類型和應完成工作內容提出了相關提議，以幫助審計組確定怎樣做出肯定回復。比如，在回復“何時提交績效審計匯報”這一問題時，就需要提供能描述估計審計起止時間和重大審計事項完成時間之間關系甘特圖，和對影響審計時間關鍵風險領域評定結果。當這些不能成為常規方法時，審計項目責任人和審計組必需制作并保留能證實其工作符合每個質量步驟要求書面證據。3.6對績效審計而言，沒有標準時間框架。因為每個項目全部是獨特，所需要審計時間和審計資源全部可能有所不一樣。使用快速審計方法項目，可能比較輕易經過第一個質量步驟，因為項目標確定和提交審計匯報時間全部是由外部原因事先決定。但即使這么，考慮其它問題仍然很關鍵。因為在按快速審計時間表提交審計匯報時，一些方面風險可能會加大。圖9列示了審計組在計劃工作和制訂快速審計時間表時應考慮問題及對應風險。圖10列出了五個質量步驟。圖9：采取快速審計程序應注意問題下面列示了在以往成功利用快速審計程序經典項目中所考慮原因。不要求對每個問題全部回復“是”，但盡可能多地做出肯定回復，對確保項目質量是很有幫助。關鍵問題對應審計風險難以找到適宜審計人員；從其它項目中選人可能會延誤其它項目。難以找到適宜審計人員；從其它項目中選人可能會延誤其它項目。審計組可能把問題過于簡單化或把審計范圍限定得過窄。在項目實施過程中，可能使國家審計署和被審計單位關系擔心；被審計單位在隨即處理和國家審計署關系時可能會感到厭倦。？為快速提交審計匯報，審計證據、審計分析和匯報草案質量可能會受到影響。其它審計項目可能會失去適宜有能力人員。將會帶來其它方面工作壓力；其它審計組人員會感到工作不足或工作量過大。審計進行中，很多正常匯報次序被重新安排。審計人員是否有對應專業技能？審計事項是否相對簡單和明確？審計項目是否采取全方面描述法而非分析方法？被審計單位是否支持審計及采取快速審計方法？是否一開始就同意采取快速審計方法？審計組組員能否炫耀事先擁有和審計項目相關知識？在項目審計期間，審計組組員能否固定不變？內部匯報安排是否有效，高級管理人員是否參與審計過程？圖10：績效審計五個“質量步驟”質量步驟1：審計準備工作是否就緒？質量步驟1：審計準備工作是否就緒？質量步驟2：審計人員獲取信息是否清楚、可信并有證據支持？質量步驟3：是否能夠提交審計匯報草案？質量步驟4：是否能夠公布審計信息?質量步驟5：是否已總結經驗教訓？質量步驟1：審計準備工作是否就緒？問題（1a）績效審計選題是否合適？問題（1b）本項績效審計應取得哪些結果？問題（1c）績效審計結果是否符合成本效益標準？問題（1d）是否對審計事項進行了歸類分析？問題（1e）是否形成了一套切實可行績效審計方法？問題（1f）績效審計人員是否含有對應審計技能？問題（1g）績效審計需占用多少審計資源？問題（1h）何時提交績效審計匯報？問題（1l）被審計單位是否支持績效審計工作？問題（1j）能否控制績效審計風險？問題（1k）怎樣實現審計過程中信息溝通？問題（1l）妥善處理好上述問題后，績效審計工作應否進行？問題（1m）是否已建立完善審計證據和關鍵文件保管制度？關鍵決議者作用：審計項目責任人應該確保能在預定成本和時間范圍內，完成該項審計，并向高級管理部門提交審計匯報。審計長助理必需在比較預期審計結果和估計成本基礎上判定能否開展此項審計，并決定采取最合適方法，以得到主計審計長同意。質量步驟2：審計人員獲取信息是否清楚、可信并得到證據支持？問題（2a）每個審計事項是否有充足、相關和可靠證據？問題（2b）是否全方面分析和了解了審計證據？問題（2c）是否對關鍵信息進行判別并得到證據支持？問題（2d）全部審計發覺是否和相關利益主體及相關教授意見相互印證？問題（2e）審計發覺問題是否得到被審計單位認可？是否有明確方案來處理分歧？問題（2f）審計匯報草案是否有統一框架？關鍵決議者作用：審計項目責任人應該確保全部納入審計匯報草案關鍵發覺全部很清楚，并有大量證據支持。為了確保審計匯報結構得到審計長助理支持，審計組應該決定是否需要和審計長助理溝通。質量步驟3：是否能夠提交審計匯報草案？問題（3a）是否起草了一份簡明扼要、包含關鍵信息審計匯報？問題（3b）審計匯報摘要語氣和反應問題是否和審計匯報草案一致？問題（3c）審計提議是否以證據為基礎，是否清楚、有價值？問題（3d）審計匯報對一般讀者是否有意義？問題（3e）審計匯報草案在長度和形式上是否符合國家審計署標準？問題（3f）審計匯報草案是否有效利用了圖片和附錄？問題（3g）是否獲取了全部支持材料？關鍵決議者作用：在審計長助理同意審計匯報之前，審計項目責任人和審計組組員應努力確保審計匯報草案中信息是清楚。大多數情況下，在提交審計長助理之前，審計組應該和被審計單位及相關第三方就審計匯報草案交換意見。審計長助理必需決定在什么階段需要就審計匯報草案征求主計審計長意見。質量步驟4：是否能夠公布審計信息?問題（4a）是否就審計匯報草案中事實正確性和被審計單位交換了意見？問題（4b）審計匯報草案是否征求了相關第三方意見?問題（4c）在交換意見過程中，審計匯報草案是否維持原有結構，清楚、一致、簡練?問題（4d）審計匯報草案是否符合專業標準并引人入勝?問題（4e）是否對審計匯報出版發行進行了合適組織？問題（4f）最新信息披露計劃是否合適？問題（4g）在審計結果公布和后續檢驗方面是否有具體行動方案?關鍵決議者作用：主計審計長負責同意審計匯報印發。審計項目責任人及審計組負責和新聞辦公室聯絡，并經審計長助理同意，安排信息公布，處理和媒體關系，采取后續行動。質量步驟5：是否已總結經驗教訓？問題（5a）是否實施了內部和外部質量確保方法？問題（5b）是否合適地總結了經驗教訓？問題（5c）是否確定了存在影響，并能控制潛在影響？問題（5d）對和審計項目相關關鍵文件是否加以確定并納入國家審計署統計？關鍵決議者作用：審計項目責任人應該率領實施質量確保工作，確保已深入分析總結了經驗教訓及其潛在審計影響，并就此和被審計單位進行了討論。和這些活動相關證實材料應經過審計長助理，以審計質量專題文件形式提交給副主計審計長。質量步驟1：審計準備工作是否就緒？問題（1a）：績效審計選題是否合適？回復該問題需取得以下資料：選題屬于國家審計署關鍵關注問題，和列示在相關管理公告上其它問題相同關鍵。選題屬于公共賬目委員會關注問題——公共賬目委員會及其組員匯報或評論均敘述過類似問題。選題屬于議會和公眾關注問題——比如，議會匯報、全國性和地方性報刊、專業新聞媒體均給披露。選題填補了目前其它審計工作和其它審計人員或檢驗人職員作結果不足。選題所包含績效審計風險能夠合理確定——審計人員有效利用和被審計單位相關資料、其它人員研究結果和財務審計人員取得資料，能夠界定績效審計風險（見圖7）。選題要立即反應相關政策領域變革和創新。依據政策更替來確定審計選題，不僅能夠確保審計項目不會不合時宜，而且也能很快對該政策實施效果做出明智判定。問題（1b）：本項績效審計應取得哪些結果？經過參考以往績效審計結果，即參考傳統績效審計匯報、簡短分項問題匯報、相關問題綜合匯報、標準實務操作手冊和審計調查匯報，往返復上述問題。問題（1c）：績效審計結果是否符合成本效益標準？該問題答案來自于績效審計成本預算和預期審計結果相比較結果。盡管國家審計署將審計目標設定為每花費1英鎊審計成本能夠節省8英鎊其它開支，但并非指望每項績效審計均能實現“凈賺”。實際上，很多好審計項目在改善質量方面效果顯著，而沒有直接包含到開支節省。所以審計人員應該明白，對績效審計來說，最關鍵是能夠提出切實可行改善提議，且被審計單位能夠接收。國家審計署完成部分績效審計項目是描述性，傾向于向議會解釋特定活動或項目是怎樣組織。在某種程度上，這類審計在促進相關工作實際改變方面效果不顯著；所以，我們可能無法回復諸如“付出審計成本值不值”等問題。不過，促進實現責任循環也是審計一項關鍵職責，從這個意義上講，對這些項目進行審計是很值得。當然，在審計過程中，我們尤其要注意嚴格控制審計成本。問題（1d）：是否對審計事項進行了歸類分析？該問題應從以下方面進行解答：向財務審計人員具體了解其審計范圍。財務審計人員利用風險基礎審計法所取得審計信息和對被審計單位風險管理所作評定結果，有利于我們深入了解被審計單位情況和確定績效審計風險。在績效審計初始階段繪制結構關系圖，從而全方面地界定審計問題，極為關鍵。附錄4具體介紹了怎樣完成這一關鍵階段工作。利用問題解析法（參見附錄3）所得到分析結果。問題解析法優點之一就是，在審計初始階段，將審計組全體人員召集在一起，聆聽隨立即要對該項審計做出關鍵決定人員談她們想法。假如能邀請被審計單位相關人員參與會議，將會取得更多好處。因為這種公開形式，會給被審計單位一個參與感，避免因缺乏相互了解而對審計工作產生抵觸情緒。利用其它類似方法（如“批判性思維”）所取得分析結果。確定審計問題和公共服務標準及部門關鍵工作守則所要求服務目標相符程度。來自教授組意見——很多績效審計組聘用教授組復核審計發覺問題和評價審計匯報初稿。教授意見能夠有效地用來確定審計問題，指導審計組不要糾纏于“偏離專題問題”或幾乎不會有增值效果問題，確保績效審計得到教授認可。利用績效審計信息庫——該信息庫能夠提供全方位背景資料，如學術機構、議會、新聞媒體和其它審計機構資料，也能夠幫助審計組確定該領域相關利益主體及教授。問題（1e）：是否形成了一套切實可行績效審計方法？該問題應從以下方面進行解答：確保每一審計事項全部有明確審計方法——這些方法對于不一樣審計事項應含有針對性，且應有利于