目錄CONTENTS1營(yíng)改增一般性政策2營(yíng)改增優(yōu)惠政策3增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策PART01營(yíng)改增一般性政策營(yíng)改增一般性政策（一）對(duì)增值稅進(jìn)行初步了解增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)在依法納稅的前提下開展稅務(wù)籌劃如國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門為鼓勵(lì)開發(fā)西部營(yíng)改增一般性政策（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范123合理合法降低企業(yè)整體稅負(fù)水平①稅基②稅率關(guān)注稅收法規(guī)政策的變化，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)堅(jiān)持成本效益原則營(yíng)改增一般性政策（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范456營(yíng)造良好的稅企關(guān)系7營(yíng)改增一般性政策（三）防范增值稅專用發(fā)票虛開虛抵風(fēng)險(xiǎn)從2016年5月1日起營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)全面鋪開。從理論上看，推行營(yíng)改增方案將更多企業(yè)納入征收增值稅范圍，簡(jiǎn)化了稅制，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)增值稅發(fā)票犯罪有一定抑制作用。但“抵扣”稅款的巨大誘惑，使增值稅成為經(jīng)濟(jì)違法犯罪各稅種中的重災(zāi)區(qū)。營(yíng)改增納稅人有必要增強(qiáng)防范虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。提高防范意識(shí)，注重三個(gè)一致性貨物內(nèi)容是否一致。

開票單位與實(shí)際銷售單位是否一致。

匯款賬戶與銷售單位是否一致。警惕虛開增值稅專用發(fā)票“中間人”利誘。中間人”：一是職業(yè)介紹開票人，主要利用手機(jī)短信、網(wǎng)絡(luò)廣告向開票方和受票方提供虛開服務(wù)，從中收取費(fèi)用；二是兼職介紹開票人，多為一些公司的業(yè)務(wù)員、財(cái)會(huì)人員，利用自身信息資源優(yōu)勢(shì)介紹開票；三是提供虛假證明的中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人，主要通過幫助不法分子注冊(cè)“空殼”公司做假賬，申購(gòu)專票虛開。及時(shí)查驗(yàn)增值稅普通發(fā)票真實(shí)有效性。普通發(fā)票查驗(yàn)真?zhèn)慰稍趪?guó)稅局外網(wǎng)的查驗(yàn)發(fā)票模塊進(jìn)行。因供貨企業(yè)開具的發(fā)票當(dāng)月可作廢處理，建議企業(yè)在查驗(yàn)普票真?zhèn)芜^后，于次月征期之后再次復(fù)驗(yàn)發(fā)票有否作廢，保證發(fā)票真實(shí)且正常有效。營(yíng)改增一般性政策PART02營(yíng)改增優(yōu)惠政策營(yíng)改增優(yōu)惠政策（一）納稅人按規(guī)定正確適用和充分享受營(yíng)改增免稅優(yōu)惠《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，共規(guī)定了40個(gè)直接免稅項(xiàng)目，基本延續(xù)原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策1234交通運(yùn)輸服務(wù)2項(xiàng)收入免稅金融服務(wù)7項(xiàng)收入免稅生活服務(wù)15項(xiàng)收入免稅現(xiàn)代服務(wù)6項(xiàng)收入免稅營(yíng)改增優(yōu)惠政策567銷售無形資產(chǎn)5項(xiàng)收入免稅銷售不動(dòng)產(chǎn)3項(xiàng)收入免稅應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）4項(xiàng)收入免稅另：《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定了7個(gè)直接減免項(xiàng)目營(yíng)改增優(yōu)惠政策21安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退軟件企業(yè)增值稅即征即退營(yíng)改增優(yōu)惠政策（二）超稅負(fù)即征即退范圍3動(dòng)漫企業(yè)增值稅即征即退54資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅即征即退76水力發(fā)電增值稅即征即退光伏發(fā)電增值稅即征即退8管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅即征即退營(yíng)改增優(yōu)惠政策營(yíng)改增優(yōu)惠政策（三）差額計(jì)稅金融服務(wù)融資租賃服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)證券登記結(jié)算公司融資性售后回租服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租航空運(yùn)輸企業(yè)1.明確“營(yíng)改增”差額納稅的范疇營(yíng)改增優(yōu)惠政策提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)提供旅游服務(wù)提供建筑服務(wù)房地產(chǎn)項(xiàng)目安全保護(hù)服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)物業(yè)管理服務(wù)京滬廣深一線城市個(gè)人銷售購(gòu)買的住房通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受的捐款2.扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證，否則，不得扣除。營(yíng)改增優(yōu)惠政策３.差額征稅不得全額開具增值稅發(fā)票●適用差額征稅辦法不得全額開具增值稅發(fā)票備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。營(yíng)改增優(yōu)惠政策●差額征稅五種情形不得開具增值稅發(fā)票一、是金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；二、是向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票；三、是向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票；四、是通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。五、是提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。營(yíng)改增優(yōu)惠政策★納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。★納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。營(yíng)改增優(yōu)惠政策營(yíng)改增優(yōu)惠政策（四）簡(jiǎn)易方法計(jì)稅《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，新增規(guī)定了諸多重要的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。營(yíng)改增優(yōu)惠政策一、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)新增5%征收率二、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、服務(wù)(交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù))，按3%的征收率計(jì)稅。三、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨1.小規(guī)模納稅人征收率的適用①小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具(申請(qǐng)代開)增值稅專用發(fā)票(注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨)。③小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。營(yíng)改增優(yōu)惠政策一、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%）二、銷售舊貨（應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%）2.簡(jiǎn)易計(jì)稅不得開具增值稅專用發(fā)票總結(jié)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅[2009]9號(hào)，國(guó)稅函【2009】第090號(hào)，財(cái)稅[2014]57號(hào)）營(yíng)改增優(yōu)惠政策三、銷售非臨床用人體血液（征收率3%）四、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品（征收率3%）五、提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額征稅的（征收率5%）一般納稅人或小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財(cái)稅[2016]47號(hào)）營(yíng)改增優(yōu)惠政策六、提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額征稅的（征收率5%）提供安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。（財(cái)稅[2016]47號(hào)，財(cái)稅[2016]68號(hào)）七、人力資源外包服務(wù)（征收率：一般納稅人5%，小規(guī)模納稅人3%）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅[2016]47號(hào)）PART03增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用明細(xì)表可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用項(xiàng)目梳理：增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策一、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

序號(hào)常見報(bào)銷事項(xiàng)供應(yīng)商類型稅率或征收率1辦公用品、辦公耗材一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%2購(gòu)置固定資產(chǎn)（家具、設(shè)備、汽車等）一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%3差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%4會(huì)議費(fèi)中的場(chǎng)租費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等一般納稅人11%小規(guī)模納稅人6%5郵寄費(fèi)一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策序號(hào)常見報(bào)銷事項(xiàng)供應(yīng)商類型稅率或征收率6印刷費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人6%7軟件、汽油費(fèi)；綠植（非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售資產(chǎn)情形）一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%8修理費(fèi)（汽車、設(shè)備等）一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%9租車費(fèi)；設(shè)備租賃費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%10房租一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%11郵寄函件、包裹、購(gòu)買郵冊(cè)等郵品等一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%12通信費(fèi)（非用于個(gè)人福利）一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策序號(hào)常見報(bào)銷事項(xiàng)供應(yīng)商類型稅率或征收率13上網(wǎng)費(fèi)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%14技術(shù)咨詢（可行性論證等）一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%15軟件開發(fā)、測(cè)試、維護(hù)等；購(gòu)買依靠信息技術(shù)提供的流程管理服務(wù)等一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%16倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；裝卸費(fèi)；搬運(yùn)費(fèi)；快遞費(fèi)；代理報(bào)關(guān)費(fèi)；運(yùn)輸代理費(fèi)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%17產(chǎn)品認(rèn)證、技術(shù)認(rèn)證；審計(jì)費(fèi)、顧問費(fèi)、律師費(fèi)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%18車輛保險(xiǎn)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策序號(hào)常見報(bào)銷事項(xiàng)供應(yīng)商類型稅率或征收率19電費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%20水費(fèi)；供暖費(fèi)；燃?xì)赓M(fèi)；報(bào)刊訂閱一般納稅人13%小規(guī)模納稅人3%21設(shè)計(jì)費(fèi)；廣告費(fèi)；展覽費(fèi)一般納稅人11%、6%小規(guī)模納稅人3%22物業(yè)費(fèi)、清潔費(fèi)、綠化費(fèi)一般納稅人11%、6%小規(guī)模納稅人3%23過路費(fèi)（2016年5月-7月）高速公路通行費(fèi)3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)5%24勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策

二、不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（開增值稅普票、定額票）