00159高級財務會計2018年4月真題1、【單選題】根據我國會計準則規定，外幣應付賬款由于匯率變動所產生的匯兌差額應計入A:財務費用B:庫存商品C:投資收益解析：外幣應付賬款采用資產負債表日即期匯率折算，資產負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益，即財務費用。2、【單選題】采用貨幣與非貨幣項目法對外幣財務報表進行折算時，下列項目中應按現行匯率折算的是()。A:存貨B:無形資產C:應收賬款解析：應付賬款在采用貨幣與非貨幣項目法對外幣財務報表進行折算時，應按資產負債表日現行匯率折算。根據《企業會計準則第42號——外幣貨幣性項目的折算》的規定，應付賬款屬于貨幣性項目，應按照資產負債表日的現行匯率進行折算。資產負債表日是指企業編制財務報表的日期，即報表日。采用貨幣與非貨幣項目法對外幣財務報表進行折算時，貨幣性項目按照資產負債表日的現行匯率進行折算，非貨幣性項目按照交易日的現行匯率進行折算。應付賬款是貨幣性項目，因此應按照資產負債表日的現行匯率進行折算。3、【單選題】兩家或兩家以上的企業聯合成立一個新的企業，用新企業的股份交換原來各企業的股份，這一合并按照法律形式分類屬于()。C:控股合并解析：創立合并也稱新設合并，是指兩家或兩家以上的企業聯合成立一個新的企業，用新4、【單選題】下列各項中，不屬于同一控解析：同一控制下的企業合并，合并方應在當期的財務報表附注中披露如下相關的合并信并日的確定依據。(3)已支付現金、轉讓非現金資產以及承擔負債作為合并對價的，需披露合并日的賬面價值；以發行權益性證券作為對價的，需披露權益性證券的數量、定價原則和合并各方交叉持有的有表決權股份的比例。(4)被合并方上一年度資產負債表日以及合并日的賬面價值。(5)被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤和現金流量等情況。(6)合并合同或協議中約定的將承擔的或有負債情況。(7)被合并方采用的與合并方不一致的會計政策以及調整情況的說明。(8)合并后已處置被合并方資產、負債的賬面價值、處置價格等。選項C,同一控制下企業合并表外應披露被合并方上一會計年度資產負債表日以及合并日的賬面價值，而不是公允價值。解析：母公司理論，是一種著眼于母公司股東來看待母公司與其子公司之間控股合并關系的合并理論。依據這一理論，子公司并不被視為一個獨立的法人，而是母公司的附屬機構。根據這一觀點，非全資子公司的少數股東所持有的權益(少數股東權益)是整個集團的負債，子公司少數股東所享有的凈收益是一項費用。6、【單選題】下列各項中，不屬于合并財務報表編制原則的是()。C:匯總性原則D:以個別財務報表為基礎解析：合并財務報表的編制原則包括：(1)以個別財務報表為基礎；(2)一體性原則；(3)重要性原則；(4)真實性原則；(5)完整性原則；(6)及時性原則。7、【單選題】如果乙公司是甲公司同一控制下的非全資子公司，則下列各項影響合并財務報表中少數股東權益數額的是()。A:乙公司的賒銷政策B:甲公司實現的凈利潤C:乙公司所有者權益的賬面價值D:甲公司所有者權益的賬面價值解析：少數股東在子公司所有者權益中享有的份額作為少數股東權益列示。該份額反映的是同一控制下企業合并中子公司所有者權益賬面價值的份額。8、【單選題】下列財務報表項目中，按權益法調整對子公司長期股權投資時涉及的是()。A:財務費用B:投資收益D:實收資本解析：權益法核算的相關會計分錄為：借：長期股權投資貸：投資收益資本公積——其他資本公積；連續編報的：借：長期股權投資貸：未分配利潤——年初資本公積——其他資本公積9、【單選題】下列各項中，需要在合并工作底稿中進行現金流量抵銷的是()。A:子公司向母公司賒銷商品B:母公司以現金向子公司增資C:子公司向少數股東分派現金股利D:母公司向子公司的少數股東出售子公司股票收到現金解析：母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產生的現金流量應抵銷。因為從個別報表的角度考慮，母公司對子公司或子公司相互之間以現金進行投資表現為母公司個別報表中的投資活動現金流出；子公司接受這一投資時，表現為子公司個別報表中的籌資活動現金流入。從集團角度考慮，投資方現金流量表中投資所支付的現金與接受投資方現金流量表中吸收投資收到的現金都屬于集團內部現金的劃轉，不影響企業集團現金流量的增加變A:“營業收入”B:“管理費用”解析：會計基本常識，財務部門屬于管理部門之一，其使用的固定資產計提折舊金額應計入“管理費用”。因此抵銷時也是貸記“管理費用”的。備”項目的同時，貸記的項目是()。A:“應付賬款”B:“管理費用”D:“未分配利潤——年初”解析：抵銷本期計提的壞賬準備時借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失抵銷上年的壞賬準備時，由于跨年了，應將損益類項目用未分配利潤代替，因此是借：應收賬款一一壞賬準備貸：未分配利潤——年初解析：選項A,“衍生金融資產”項目，反映企業期末持有的衍生金融工具、套期工具、項目”等賬戶期末借方余額分析填列。選項B,“衍生金融負債”項目，反映企業期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期項目中屬于衍生金融負債的金額，應根據“衍生工融負債擔保物的金融資產，在企業具有抵銷已確認金額的法定權利時，且該種法定權利現在是可執行的，應當與被擔保的金融負債抵銷后以凈額列示。13、【單選題】下列各項中，不計入最低租賃收款額的是()。解析：最低租賃收款額是指出租人因租賃業務而應收承租人的各種款項，包括承租人的最低租賃付款額和獨立于承租人和出租人的第三方擔保余值。最低租賃付款額不包括或有租付租金100000元。則甲公司第一年應確認的租金費用為()。A:200000元解析：一般情況下，承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益。甲公司第一年應確認的租金費用=(400000+200000+200000+100000)/3=300000(元)。15、【單選題】售后租回融資租賃業務中，租賃資產售價與其賬面價值的差額應()。解析：售后租回融資租賃業務中，承租人應將資產的售價與資產的賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。因此，選項C正確。16、【單選題】下列各項中，在計算當期應納稅所解析：在計算當期應納稅所得額時允許稅前扣除的項目包括企業按照規定計算的固定資產折舊。企業所得稅稅款、非公益性捐贈支出在計算當期應納稅所得額時均不允許稅前扣除，資本化的借款費用在發生時計入資產成本，不影響當期應納稅所得額的計算。因此，選項D正確17、【單選題】某企業2016年應交所得稅300萬元，當年遞延所得稅資產減少35萬元，遞延所得稅負債增加25萬元，則2016年所得稅費用為()。解析：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=300+[25-(-35)]=360(萬元)借：所得稅費用360貸：遞延所得稅資產35遞延所得稅負債25應交稅費——應交所得稅30018、【單選題】下列各項中，屬于上市公司臨時報告內容的是()。解析：臨時報告主要包括重大事件報告和公司收購報告。重大事件報告中的重大事件包括公司的經營方針和經營范圍的重大改變、公司生產經營的外部條件發生的重大改變等，因此選項D正確。解析：選項BC,比例是10%;選項D,應當披露。20、【單選題】破產企業在破產債權清償中，清償順序排在第一的是()。解析：破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用等是排在首位的。解析：選項E,資產負債表中的“未分配利潤”項目不需要折算，按照利潤表中折算后的凈利潤金額加上年初未分配利潤的金額減去本期各項利潤分配折算后數額計算出來的。22、【多選題】下列各項中，屬于合并方確定合并日條件的有()。A:合并方已經支付了30%的購買價款解析：選項A,合并方已經支付了購買價款中的大部分，這里是指的50%以上，并且有能解析：選項A,子公司提取盈余公積不影響子公司的所有者權益，不需要調整長期股權投資的賬面價值；選項B,母公司的凈資產應該以賬面價值并入合并報表范圍，不需要考慮其公允價值；選項D,母公司個別資產負債表中的長期股權投資金額資的長期股權投資在合并報表中抵銷，不在合并資產負債表中長期股權投資項目列報，而對其他公司投資的長期股權投資需要在該項目中反映，因此也需要考慮在內。24、【多選題】下列各項中，會產生應納稅暫時性差異的有()。解析：選項A,計提存貨跌價準備后，存貨的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；選項B,預提的產品質量保證金額計入“預計負債”,但是稅法規定在實際發生時才能計入應納稅所得額，此時不能稅前扣除，該負債的賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異；選項C,會計折舊大于稅法折舊導致該資產的賬面價值小于計稅基礎，形25、【多選題】下列各項中，屬于清算會計核算原則的有()。解析：會計核算原則包括合法性原則，現行成本原則，劃分清算費用和非清算費用原則，26、【問答題】什么是外幣折算?什么是外幣兌換?兩者有何區別?幣兌換是指企業將一種貨幣兌換為另一種貨幣的經濟業務，也包括從銀行等金融機構買入外幣或將外幣賣給銀行等金融機構以及將一種外幣兌換為另一種外幣等。(3)相同點：雙方的基礎和依據都是匯率。不同點：外幣折算只是改變貨幣的表述，即以一種貨幣計量單位重新表述為另一種貨幣計量單位，但是不改變計量資產或負債的固有價值；而外幣兌換則是不同貨幣之間的實際交換，要進行實際發生交易的記錄。答案：(1)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應終值核算。但是在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發生時，再按有關規定處理。(2)該套期不再滿足進行套期保值準則規定的套期會計核算的條件的，應終止核算。但是在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發生時，再按有關規定處理。(3)預期交易預計不會發生的，應終止核算。在此條件下，對于在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。(4)企業撤銷了對套期關系指定的，應終止核和主要貸款提供者。為擴大經營范圍和規模，2016年3月25日答案：張越、乙公司、戊公司、庚公司與甲公司存在關聯方關系。理由：某企業的主要投資者個人與企業之間構成關聯方關系。張越持有甲公司51%的股權，過半數，屬于甲公司的主要投資者個人，二者之間構成關聯方關系。某企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業之間構成關聯方關系。甲公司的主要投資者個人(張越)的關系密切的家庭成員(張越的父親)對乙公司施加重大影響，構成關聯方關系。與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商之間不構成關聯方關系。丙公司是甲公司的主要供應商，雙方只是業務上的往來，不構成關聯方關系。丁銀行向甲公司提供貸款，丁銀行是甲公司的債權人，不構成關聯方關系。某企業的子公司與其構成關聯方關系，甲公司持有戊公司60%的有表決權股份，過半數，戊公司為甲公司的子公司。某企業的合營企業與其構成關聯方關系。甲公司與已公司共同出資設立庚公司，甲公司、已公司各擁有庚公司50%的有表決權股份，甲公司能夠對庚公司實施共同控制，庚公司是甲公司的合營企業。29、【問答題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2016年12月2日從乙公司賒購一批價值為10000美元的商品，已辦理入庫手續，當日即期匯率為1美元=6.67定，甲公司應于2017年1月18日結清貨款。假設不考慮相關稅費，2016年12月31日的即期匯率為1美元=6.94元人民幣，2017年1月18日的即期匯率為1美元=6.97元人民幣。答案：(1)按照單項交易觀，甲公司編制的相關會計分錄如下：①2016年12月2日：借：庫存商品66700貸：應付賬款——乙公司(美元)($10000×6.67)66700②2016年12月31日：借：庫存商品2700貸：應付賬款——乙公司2700③2017年1月18日：借：庫存商品300貸：應付賬款——乙公司300同時：借：應付賬款——乙公司(美元)($10000×6.97)69700貸：銀行存款——美元($10000×6.97)69700(2)按照兩項交易觀的當期確認法，甲公司編制的相關會計分錄如下：①2016年12月2日：借：庫存商品66700貸：應付賬款——乙公司(美元)($10000×6.67)66700②2016年12月31日：借：財務費用2700貸：應付賬款——乙公司2700③2017年1月18日：借：財務費用300貸：應付賬款——乙公司300同時：借：應付賬款——乙公司(美元)($10000×6.97)69700貸：銀行存款——美元($10000×6.97)6970030、【問答題】長城集團持有甲公司80%的股份，持有乙公司100%的股份。2016年7月1元。甲公司和乙公司2016年6月30日的資產負債表數據如下表所示：資產負債表2016年6月30日單位：元報表項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙1200000012000001200000交易性金融資產5000000800000800000應收賬款300000020000002000000存貨400000030000004000000固定資產1600000040000006000000資產總計400000001100000014000000短期借款600000024000002400000應付債券1000000016000001600000股本180000004000000資本公積32000002000000盈余公積2000000700000未分配利潤800000300000負債與所有者權益合計4000000011000000要求：(1)編制甲公司合并乙公司及支付發行股票手續費的會計分錄；(2)編制甲公司支付答案：(1)甲公司和乙公司均為長城集團的下屬子公司，因此甲公司合并乙公司形成同一控制下企業合并，分錄為：借：貨幣資金1200000交易性金融資產800000應收賬款2000000存貨3000000固定資產4000000貸：短期借款2400000應付債券1600000股本5000000資本公積2000000支付發行股票手續費的會計分錄為：借：資本公積200000貸：銀行存款200000(2)甲公司支付合并直接費用的會計分錄為：借：管理費用300000貸：銀行存款300000(3)甲公司結轉乙公司合并前留存收益的會計分錄為：借：資本公積1000000貸：盈余公積700000未分配利潤30000031、【問答題】2016年1月1日，甲公司以一項無形資產為對價取得乙公司80%的股權，該元，其中：股本600000元，資本公積100000元，盈余公積90000元，未分配利潤7000040%向投資者分派現金股利。要求：(1)編制2016年1月1日甲公司合并乙公司的錄；(2)計算2016年12月31日乙公司可辨認凈資產的公允價值；(3)編制2016年年末答案：(1)甲公司與乙公司在合并前無關聯方關系，因此形成非同一控制下企業合并。按照付出對價的公允價值確認長期股權投資的初始投資成本，即(1100000-100000)1000000元。2016年1月1日甲公司合并乙公司的會計分錄為：借：長期股權投資1000000累計攤銷100000貸：無形資產1100000(2)乙公司至2016年12月31日累計計算的可辨認凈資產公允價值=860000+200000-200000×40%=980000(元)。(3)甲公司在合并報表中確認的投資收益=200000×80%=160000(元),計提法定盈余公積的金額=200000×10%=20000(元),分配現金股利的金額=200000×40%=80000(元)。因此抵銷分錄為：借：投資收益160000少數股東損益(200000×20%)40000未分配利潤——年初70000貸：提取盈余公積20000對所有者(或股東)的分配80000未分配利潤——年末17000032、【問答題】甲公司擁有乙公司80%的股權，2015年7月10日，甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為200000元，售價為240000元(不考慮增值稅),款項已結算。