00159高級財務會計2014年4月真題1、【單選題】M公司是一家設立在中國境內的企業，該公司生產所用原材料的20%從德國進口，原材料以歐元計價和結算。出口收入占銷售收入總額的25%,出口產品采用美元計價和結A:美元C:人民幣D:美元和歐元解析：該題考查的是外幣交易會計中記賬本位幣選擇的原則。企業記賬本位幣要滿足該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用；該貨幣主要影響融資活動以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣三個原則。三個原則里在判斷是重點是“主要”兩個字。該題題干里M公司原材料歐元計價占20%,出口收入美元計價占25%均沒有滿足“主要”的條件，不能選擇A、B、D選項，同時M公司是設立在中國境內的企業，所以其面向的客戶以及供應商主要是中國的內資企業，由此記賬本位幣應當是人民幣元，該題正確答案為C。2、【單選題】根據我國企業會計準則規定，對境外經營財務報表進行折算時，資產負債表中B:交易發生日的即期匯率C:資產負債表日的即期匯率D:與交易發生日即期匯率近似的匯率解析：該題考查的是外幣交易會計中外幣報表折算。我國外幣報表折算按照《企業會計準則》規定資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。該題正確選項為C。3、【單選題】某企業2013年7月1日取得一項可供出售金融資產，成本為400萬元，12月31日公允價值為360萬元，所得稅稅率為25%,則年末該項金融資產對所得稅影響的會計處A:確認遞延所得稅負債10萬元B:確認遞延所得稅資產10萬元C:轉回遞延所得稅資產10萬元D:轉回遞延所得稅負債10萬元解析：該題考查的是所得稅會計中遞延所得稅資產的會計處理。可供出售金融資產會計上采用公允價值計量，賬面價值為360萬元，稅法上不考慮公允價值的變動，計稅基礎為取得成本400萬元。資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。遞延所得稅資產金額為10萬元((400-360)*25%)。4、【單選題】從國際慣例看，目前大多數國家或地區在編制中期財務報告時采用的理論基礎是A:獨立觀C:實體觀解析：該題考查的是中期財務報告編制的理論基礎。中期財務報告的理論基礎有兩種觀點，一是獨立觀，一是一體觀。從國際慣例看，除了美國、我國臺灣等少數國家或地區采用一體觀以外，大多數國家或地區采用的都是獨立觀。5、【單選題】下列各項中，與甲公司構成關聯方關系的是A:甲公司的供應商B:甲公司的合營企業C:給甲公司提供大量貸款的銀行D:與甲公司共同控制合營企業的合營者解析：該題考查的是關聯方關系的認定。關聯方是以各方之間存在控制、共同控制和施加重大影響為前提的。選項A、C中甲公司與供應商、銀行之間只是發生日常業務往來不存在誰控制、共同控制或重大影響誰的關系，不屬于關聯方；選項D中與甲公司共同控制合營企業的合營者之間地位是均等的，也不存在控制或影響的關系。選項B甲公司對合營企業存在共同控制，是甲公司的關聯方。6、【單選題】下列各項中，不屬于最低租賃收款額構成內容的是B:承租人應支付的租金C:承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值D:獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值解析：該題考查的是租賃會計中融資租賃出租方最低租賃收款額的構成內容。最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。其中最低租賃付款額是指承租人應支付的或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。選項B、C、D均是最低租賃收款額的構成內容，選項A不是。7、【單選題】融資租賃業務中，承租人支付的初始直接費用應計入A:管理費用B:財務費用C:銷售費用解析：該題考查的是融資租賃會計核算中承租人的初始會計確認。我國《企業會計準則第21號一租賃》規定，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的初始直接費用應當計入租入資產價值。8、【單選題】資產負債表日以公允價值計量的衍生金融工具，其公允價值變動額應計入A:資本公積B:投資收益C:匯兌損益解析：該題考查的是衍生金融工具的計量原則。衍生金融工具屬于交易性的金融資產或金融負債，應以公允價值計量且變動計入當期損益。在具體核算時，應設置賬戶公允價值變9、【單選題】下列各項中，衍生金融工具一般業務核算不涉及的科目是B:衍生工具D:公允價值變動損益解析：該題考查的是衍生金融工具一般業務的會計處理。衍生金融工具業務核算分為一般業務與特殊業務。衍生金融工具一般業務核算時，衍生金融工具屬于交易性的金融資產或金融負債，應以公允價值計量且變動計入當期損益。具體核算時應設置賬戶“衍生工具”、“公允價值變動損益”、“投資收益”。選項A、B、D都屬于核算時涉及的賬戶，選項C套期工具是衍生金融工具特殊業務套期保值會計核算的會計科目，不屬于一般業務的會計核算科目。10、【單選題】甲公司以支付現金方式購買乙公司100%的股權，乙公司保留法人資格，這種A:吸收合并B:新設合并解析：該題考查的是控股合并的定義。控股合并是指企業通過收購其他企業的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業進行控制的一種合并形式。控股合并后，控股和被控股企業分別成為母公司和子公司之后，均繼續存在并經營。如果一個公司持有另一公司股份超過50%,則視為控制。該題中，甲公司購買乙公司100%的股份，甲公司對乙公司形成控制，乙公司繼續經營，屬于控股合并。11、【單選題】在合并財務報表工作底稿中，編制抵消分錄的目的是A:全面反映內部交易事項B:代替設置和登記賬簿的核算程序C:將母子公司個別財務報表各項目加總D:將個別財務報表中內部交易的重復因素予以抵消解析：該題考查的是抵消分錄的定義。抵消分錄是在編制合并財務報表時用來抵消集團內部交易事項對個別財務報表影響的會計分錄。該分錄只為編制合并財務報表使用，不記入賬簿。編制抵消分錄匯總母子公司數據，而是將集團內部交易事項產生的影響母子公司個別報表的數據但對集團沒有影響的數據抵消。該題中貼近此定義的說法應該選D。12、【單選題】同一控制下企業合并中，編制控制權取得日合并財務報表時，對被合并方在合并前的未分配利潤，正確的處理方法是A:在合并利潤表凈利潤中列示B:在合并資產負債表商譽中列示解析：該題考查的是同一控制下合并報表留存收益的列示。我國《企業會計準則》規定，同一控制下企業合并報表編制采用權益結合法，在權益結合法下，子公司的留存收益在合并時，可以全部或部分的列入母公司的留存收益。留存收益包括盈余公積與未分配利潤，根據上述規定，子公司(被合并方)的未分配利潤應列入合并資產負債表對應的未分配利潤項目中。正確表述為D。C:100000元解析：該題考查的是合并報表編制中合并工作底稿合并數的計算。合并工作底稿中各項目的合并數等于合計數加上或減去抵消分錄借貸方金額。其中負債、所有者權益和收入項目合并數應當用合計數加上抵消分錄貸方發生額減去抵消分錄借方發生額計算。該題中“營業收入”項目是收入項目，貸方表示增加，借方表示減少，由此合并數為80000(60000+40000+0-20000)元。解析：該題考查的是合并財務報表編制內容。我國《企業會計準則》規定，編制合并財務報表時，應當將母公司對子公司的投資與子公司股東權益中屬于母公司權益的部分予以抵消，子公司股東權益中屬于少數股東的部分直接轉為少數股東權益，在合并資產負債表所解析：該題考查通貨膨脹會計中實物資本維護的定義。實物資本維護是指維護企業資本所擁有的生產經營能力的規模。所需維護的資本數額需要用表現其生產能力具體實物數量的價值量來表示，即以企業所擁有生產經營能力具體實物的現時價格表示。幣性項目與非貨幣性項目；按一般物價水平變動調整傳統財務會計報表各項數據；計算貨幣性項目購買力損益；編制一般物價水平會計報表。該題選項中B、C、D均屬于一般物價水平會計核算程序，選項A屬于現時成本會計核算程序。果期初物價指數為100,期末物價指數為120,則應收賬款發生了A:資產持有收益160萬元B:資產持有損失160萬元C:購買力變動收益160萬元D:購買力變動損失160萬元平會計中企業所持貨幣性項目的實際購買力發生變化并產生購買力損益。其中企業所持貨幣性資產項目在通貨膨脹時產生購買力損失。貨幣性項目期末余額換算結果不變，所以該題只需要考慮應收賬款期初余額產生的購買力損失。應收賬款期初余額800萬元，按照期末與期初物價指數變動換算結果為960(800*120/100)萬元，相比較于不考慮物價下的800萬元，產生購買力損失160(960-800)萬元。解析：該題考查的是現時成本會計的會計處理與現時成本會計報表編制。現時成本會計模式下需要單獨設置賬戶反映現時成本產生的持產損益。需要設置賬戶“增補折舊費”、“已實現持產損益”、“未實現持產損益”,并反映到現時成本會計報表中。該題中選項D等值貨幣凈收益是一般物價水平會計模式時報表的列示項目。B:清算費用解析：該題考查的是清算會計中清算費用的內容。清算費用是指清算過程中所發生的各項費用支出。包括清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等。該題中破產清算組工作人員的酬金及勞務費屬于上述的清算組人解析：該題考查的是破產清算財產的分配順序。破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，破產財產應依照以下順序清償：第一，破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、醫療保險，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；第二，破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；第三，普通破產債權，在破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按比例分配。所以該題破產財產最后應清償的是普通破產債權。21、【多選題】下列各項中，可能產生應納稅暫時性差異的有A:存貨B:貨幣資金C:預計負債D:交易性金融資產E:可供出售金融資產解析：該題考查的是應納稅暫時性差異的判定。資產的賬面價值大于計稅基礎以及負債的賬面價值小于計稅基礎產生應納稅暫時性差異。該題中選項A存貨當企業期末計提存貨跌價準備是產生可抵扣暫時性差異；選項B貨幣資金一般不會產生差異；選項C預計負債產生的一定是可抵扣暫時性差異；選項D、E交易性金融資產與可供出售金融資產當公允價值變動時產生暫時性差異，公允價價值可能上升也可能下降，所以即可能產生應納稅暫時性差異，也可能產生可抵扣暫時性差異。該題題干選擇“可能產生應納稅差異”的應是選22、【多選題】根據我國上市公司信息披露相關規定，下列各項中屬于定期報告的有A:季度報告B:中期報告D:招股說明書E:重大事件公告解析：該題考查的是我國上市公司信息披露的內容。我國上市公司信息披露的內容包括招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告；其中定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。23、【多選題】下列有關分部報告的表述中，正確的有A:分部信息與企業合并財務報表信息不需要銜接B:分部報告通常作為財務報告的組成部分予以披露C:分部報告有業務分部報告和地區分部報告兩種類型D:分部負債不包括與企業整體相關的遞延所得稅負債E:分部報告不需披露分部間轉移價格的確定及其變更解析：該題考查的是分部報告的內容。分布報告是跨行業、跨地區經營的企業，按其確定的企業內部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產、負債等信息的財務報告，分部報告有兩種類型：業務分部與地區分部，在披露時通常作為財務報告的組成部分予以披露。企業一般以個別財務報表作為分部報告的編制基礎，在披露合并財務報表的情況下，則以其合并財務報表作為分部報告的編制基礎，分部信息應與企業財務報表總額或企業合并財務報表信息銜接，選項A錯誤。分部報告要披露分部的收入、費用、利潤、資產和負債項目。除此以外，分部間轉移價格的確定及變更也要在附注中予以披露，選項解析：該題考查的是融資租賃業務出租人的會計處理。根據《企業會計準則第21號一租賃》規定，融資租賃業務出租人在租賃開始日，應當將最低租賃收款額與發生的初始直接費用作為應收融資租賃款的入賬價值，同時單獨記錄未擔保余值，選項A、C錯誤；按照實質重于形式原則，融資租出的固定資產實際上已經轉移了與該資產有關的風險和報酬，所以融資租賃的資產歸承租人記賬并計提折舊，選項E錯誤。出租人的或有租金應當在實際發生時計入當期損益，出租人的未實現融資收益應當在租賃期內進行分配，選項B、D解析：該題考查的是套期保值的種類。套期保值按照套期關系可劃分為公允價值套期、現C:與被投資方的其他投資者簽訂協議，擁有其半數以上表決權D:根據章程或協議，能夠對被投資方的財務和經營政策產生重大影響E:在被投資方董事會或與之相當的權力機構會議上有半數以上表決權解析：該題考查的是控股合并中控股的內容。控股有兩種形式，一種是數量上的控股，當投資方持有被投資方股份在50%以上時達成控股；一種是實質上的控股，投資方持有被投資股份數量上沒有超過50%,但是如果滿足以下任意一種的也視為控股：第一，通過與被投資方的其他投資者簽訂協議，擁有該被投資方企業半數以上的表決權；第二，根據章程或協議，已有權控制企業的財務和經營政策；第三，有權任免董事會或與之相當的權力機構的多數成員；第四，在董事會或與之相當的權力機構會議上有半數以上表決權。該題中選項A符合數量上超過50%,選項B、C、E滿足四種情況之一，選項D中不是重大影響而應是控制。27、【多選題】在連續編制合并財務報表時，抵消固定資產中包含的未實現內部利潤可能涉A:固定資產B:管理費用C:營業外收入D:資產減值損失E:未分配利潤——年初解析：該題考查的是編制合并財務報表中固定資產內部交易的抵消分錄。未實現內部利潤的抵消是通過固定資產項目抵消的，在連續編制合并財務報表時，因為抵消分錄只用于合并報表編制不記賬，所以要考慮上期個別財務報表因未實現內部利潤增加而增加的未分配利潤對本期期初的影響，抵消分錄為借記未分配利潤——年初，貸記固定資產。28、【多選題】編制合并現金流量表時，下列各項中應抵消的有A:母公司以現金向子公司投資B:子公司向母公司分派現金股利C:子公司向少數股東分派現金股利D:少數股東以現金對子公司增加投資E:母公司以現金向子公司的少數股東購買子公司的股份解析：該題考查的是合并現金流量表抵消分錄的編制。抵消分錄抵消的是集團內部交易事項對個別財務報表的影響。集團內部事項主要是母子公司之間以及子子公司之間發生的內部交易。該題選項C、D、E中與少數股東之間的交易屬于集團外部交易事項，不應抵消。解析：該題考查的是現時成本會計現時成本的確定。確定企業資產的現時成本可以依據現時的市場牌價，也可依據賣方企業的報價或買方企業的股價。對于市場不予供應的企業資產可根據該項資產再生產所耗用的材料物資、人力等有關成本資料的現時市場價格確定其C:重估價值法解析：該題考查的是清算會計變價清算財產的方法。對于貨幣資金以外的清算財產，變價處理方法有賬面價值法、重估價值法、變現收入法、拍賣作價法和收益現值法。該題選項答案：1、衍生金融工具確認原則企業成為衍生金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。金融工具確認和計量準則規定，收入金融資產現金流量的合同權利終止，或金融資產已經轉移，應當終止確認該衍生金融工具。2、衍生金融工具計量原則衍生金融工具屬于交易性金融資產或金融負債，應以公允價值計量且變動計入當期損益。企業取得衍生金融工具發生的相關交易費用應當直接計入當期損益。答案：財務資本是以貨幣數量即與其相當的購買力表示的資本。在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示的數額應隨反映購買力變動的一般物價水平相應變動。實物資本是將資本看做是所有者投入企業的實物生產能力或經營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金。在物價變動的情況下，企業實物資本的變動是隨企業所擁有的具體實物的個別物價水平變動而變動并計量的。為了保證企業的再生產的持續不斷進行，已消耗的生產資料應在實物上得到恰當的替換，在價值上得到足額的補償，即已耗資本應得到足額的回收，這是保證企業持續經營的先決條件。在企業經營過程中，企業收入只有超過已耗資產的部分，才可能作為企業收益。在通貨膨脹條件下，鑒于資本概念分為財務資本與實物資本，所以資本維護也分為財務資本維護與實物資本維護。33、【問答題】2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售價共計100000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為USD1=RMB款，當日即期匯率為USD1=RMB6。28。假設不考慮相關答案：對于企業外幣交易的會計處理，我國采用兩項交易觀點的第一種方法。(1)交易發生日：借：應收賬款USD100000/RMB641000貸：主營業務收入USD100000/RMB641000(2)資產負債表日：匯兌損益=USD100000*(6.35-6.41)=-6000(元)借：財務費用一匯兌損益6000貸：應收賬款6000(3)交易結算日：匯兌損益=USD100000*(6.28-6.35)=-7000(元)借：財務費用一匯兌損益7000貸：應收賬款7000按當日即期匯率收到款：借：銀行存款628000貸：應收賬款USD100000/RMB628000答案：(1)無形資產賬面價值=500000(元)無形資產計稅基礎=500000-500000/10=450000固定資產賬面價值=2000000-2000000*2/5=1200000(元)固定資產計稅基礎=2000000-2000000/5=1600000(元)(2)無形資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異，應納稅暫時性差異=500000-450000=50000(元)固定資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異=1600000-1200000=400000(元)(3)年末遞延所得稅負債的余額=50000*25%=12500(元)年末遞延所得稅資產的余額=400000*25%=100000(元)賃期開始日為2012年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。(2)該設備在租答案：(1)由于租賃開始日設備的公允價值低于最低租賃付款額的現值，所以，租賃資產的入賬價值=1200000(元)未確認融資費用=400000*4-1200000=400000(元)借：固定資產—融資租入固定資產1200000未確認融資費用400000貸：長期應付款一應付融資租賃款1600000(2)支付租金：借：長期應付款一應付融資租賃款400000貸：銀行存款400000分攤未確認融資費用：借：財務費用96000(1200000*8%)貸：未確認融資費用96000(3)2013年應計提折舊額=1200000/6=200000借：制造費用-折舊費200000貸：累計折舊20000036、【問答題】A公司與B公司為兩個不存在關聯關系的獨立企業，2012年11月1日，A公司以銀行存款75000元取得B公司15%的股權，2013年7月1日，A公司支付銀行存款168000元取得B公司剩余的85%股權，合并后B公司注銷，假設不考