第一節生產環節概述第二節生產環節的核算1第5章產品生產與庫存核算第三節產品成本計算及入庫●學習目的：通過本章學習，學生應了解生產與入庫業務的基本流程；理解和掌握企業產品生產過程業務的具體核算內容。●學習重點：產品成本的計算和生產環節直接材料、直接人工、制造費用等生產耗費以及完工產品入庫的賬戶設置及核算。●學習難點：制造費用分配；生產成本計算。23培養工匠精神，注重生產過程中每個會計信息生成的環節，做到嚴謹、細致、專業、精益求精，全面且如實地反映企業生產過程中的成本費用信息；樹立成本無小事的觀念，生產是企業經營活動的中心環節，成本計算不僅關系利潤高低，更關系利益分配；培養前瞻性戰略思維，節約成本要前移至設計階段，從研發設計端考慮產品成本問題與市場接納問題；樹立節約成本光榮，浪費資源、偷工減料可恥的思想。課程思政點【引導案例】產品生產過程的成本費用的會計計量某大學會計學院的小王剛畢業，就在K公司找到了一份會計工作，被安排在財務處負責成本核算工作。本月終了時，他通過查閱賬薄資料掌握了以下有關成本核算的情況：K公司的主營業務是生產和銷售A產品。本月A產品月初在產品成本的余額為20000元，本月生產A產品發生的費用總額為180000元，月末在產品成本的余額為20000元。本月完工的A產品為160件。于是就對以下指標進行了計算：本月完工A產品總成本=180000-20000=160000（元）本月完工A產品單位成本=160000÷160=1000（元件）成本管理科的白科長看了這個計算結果，笑著對小王說：“你的基本計算步驟是對的，但計算的結果有誤。你再好好考慮考慮，看錯在了什么地方？”要求：上述會計處理是否正確？不正確的會計分錄如何調整？5

制造企業從材料投入生產，到產品完工入庫的過程稱為生產過程。在這一過程中，一方面要生產產品，另一方面要發生物化勞動和活勞動的耗費，如消耗各種材料，支付勞動者工資，廠房、機器設備的折舊等，是制造企業經營活動的中心環節。

生產環節核算的主要內容有產品生產過程中生產費用的發生、歸集和分配以及產品成本的計算。

第一節生產環節概述資產

生產耗費

生產成本材料費燃料費動力費職工薪酬折舊費修理費利息支出其他支出流動資產固定資產無形資產其他資產消耗對象化期間費用直接材料直接人工燃料及動力制造費用管理費用銷售費用財務費用入庫庫存商品6生產與入庫核算的主要內容1.計算分配材料費用；2.計算分配職工薪酬；3.計提固定資產折舊；4.支付各種主要費用；5.計算分配制造費用；6.計算入庫產品成本。7

1.“生產成本”賬戶

成本類賬戶。用來核算企業在生產過程中所發生的、應計入產品成本的各項生產費用，計算確定產品實際生產成本的賬戶。本賬戶應按成本計算對象進行明細核算。生產成本①本期發生的直接成本②期末分配轉入的制造費用本期完工產品的生產成本期末未完工產品成本借方貸方8第二節生產環節的核算一、賬戶設置

2.“制造費用”賬戶

成本類賬戶。用來核算生產車間為了組織和管理生產而發生的、應計入產品成本的各項間接費用，包括車間管理人員工資、廠房及機器設備的折舊費、生產車間支付的辦公費、水電費等。該賬戶一般按車間或部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。

9制造費用本期發生的各項制造費用

分配結轉應由各產品生產成本負擔的制造費用

借方貸方

3.“庫存商品”賬戶

資產類賬戶。核算核算企業生產完工驗收入庫可供銷售產成品的增減變化及其結存情況。按照庫存商品的種類、品種和規格進行明細核算。庫存商品已完工、驗收入庫產成品的實際生產成本

已銷售產成品的實際生產成本

庫存產成品的實際生產成本

借方貸方10

4.“應付職工薪酬”賬戶

負債類賬戶。核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。可按應付職工薪酬項目，“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。應付職工薪酬實際支付的各種薪酬已計算而未支付的各種薪酬企業應付未付的職工薪酬借方貸方11

5.“累計折舊”賬戶

資產類賬戶。核算企業固定資產在使用過程中的累積損耗價值，可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

累計折舊處置固定資產轉出的累計折舊計提的固定資產折舊現有固定資產累計提取的折舊額借方貸方

固定資產增加的固定資產原始成本減少的固定資產原始成本現有固定資產的原始成本借方貸方12

6.“管理費用”賬戶

損益類賬戶。核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費；董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、行政管理部門負擔的工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、研究費用、排污費等；企業生產車間（部門）和行政管理部門發生的固定資產修理費用。按費用項目進行明細核算。

管理費用本期發生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶借方借方貸方13（一）計算分配材料費用1.分配材料費用的原始憑證領料單限額領料單領料登記表編制發出材料匯總表編制材料費用分配表14二、生產業務核算的會計處理

存貨盤存制度是指在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出存貨結存成本的方法。永續盤存制實地盤存制2.存貨盤存制度15實地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發出數8000千克入庫數5000千克月末余額6000千克平時發生時只登記入庫的增加數月末余額按照期末實地盤點數量確認平時不予登記，月末時根據盤點的期末數額進行倒擠：發出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量發出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量發出存貨成本=發出存貨數量×確定的存貨單價

實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產物資的增加數，不登記其減少數，期末根據實地盤點數量倒擠本期減少數量的一種方法。16

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數量為1500千克。例解析：發出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量

=4000+2500－1500=5000（千克）發出存貨成本=發出存貨數量×確定的存貨單價

=5000×2=10000（元）發出存貨的數量根據期末結存數量倒擠出來的，因而在其發出數量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。實地盤存制舉例17實地盤存制優缺點及適用范圍實地盤存制的優缺點

優點：核算工作簡單。缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續；倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監督。適用范圍由于實地盤存制不利于會計監督，所以只有那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。18永續盤存制

永續盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結存數并與財產物資的實地盤點數相核對的一種制度。20XX

年憑證摘要借貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數量=期初數量+本期增加數量－本期減少數量19永續盤存制的優缺點優點：便于隨時掌握財產的占用情況及其動態，有利于加強財產管理，有利于實施會計監督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍由于永續盤存制有利于加強財產管理，實施會計監督，因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續盤存制的盤存制度。永續盤存制優缺點及適用范圍203.發出材料的計價方法（1）先進先出法（2）全月一次加權平均法（3）移動加權平均法（4）個別計價法21

[例]某月甲材料收發存情況如下：(單位：t，金額：萬元)月日

摘要收入發出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初庫存50.211.0552購入60.221.32515領用7520購入50.21.00526領用6531期末庫存按先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法分別計算發出材料成本。22（1）按先進先出法計算：

5月15日發出材料成本=5×0.21+2×0.22=1.49(萬元)5月26日發出材料成本=4×0.22+2×0.2=1.28(萬元)（2）按加權平均法計算：單價=(1.05+1.32+1)÷(5+6+5)=0.210625(萬元/t)發出材料成本=13×0.210625=2.738125(萬元)（3）按移動加權平均法計算：單價=(1.05+1.32)÷(5+6)≈0.215455(萬元/t)5月15日發出材料成本=7×0.215455≈1.5082(萬元)單價=(1.05+1.32-1.5082+1)÷(4+5)≈0.206867(萬元/t)5月26日發出材料成本=6×0.206867≈1.2412(萬元)234.材料費用歸集與分配的核算制造費用生產成本管理費用

原材料24【例1】生產A、B兩種產品和一般耗用領用材料用如表所示。

材料耗用匯總表25借：生產成本——A30400——B19200

制造費用5000管理費用400

貸：原材料——甲20000——乙4000——丙3100026（二）計算分配職工薪酬1.什么是應付職工薪酬企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼及補貼；②職工福利費；③醫療保險費、養老費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2.應付職工薪酬核算的原始憑證工資結算表工資結算匯總表工資費用分配表其他費用提存表273.應付職工薪酬核算

制造費用生產成本管理費用

應付職工薪酬28【例2】計算出本月份應付職工工資24000元，其中：制造A產品生產工人工資14000元，制造B產品生產工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元，借：生產成本——A

14000——B

6000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應付職工薪酬——工資2400029【例3】通過銀行轉賬方式實際發放上月工資24

000元。借：應付職工薪酬——工資24

000

貸：銀行存款

2400030【例4】按職工工資總額計提住房公積金。比例為10％。借：生產成本——A1400——B600

制造費用160

管理費用240貸：應付職工薪酬——住房公積金240031（三）計提固定資產折舊費1.計提折舊應考慮的因素原值(重置價值)、預計使用年限、預計凈殘值2.計提折舊的方法

(1)平均年限法

(2)工作量法

(3)雙倍余額遞減法

(4)年數(序年)總和法323.計提折舊費的核算33【例5】按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊9

500元，其中車間固定資產折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產折舊1500元。借：制造費用8000管理費用1500貸：累計折舊950034（四）支付各種主要費用【例6】以銀行存款支付水費1250元，電費3600元，及增值稅稅額543元（其中水費適用的增值稅稅率為6%，電費適用的增值稅稅率為13%）。其中生產車間水電費3740元，廠部行政管理部門水電費1110元。借：制造費用3740

管理費用1110應交稅費——應交增值稅（進項稅額）543

貸：銀行存款5393【例7】以銀行存款600元本月支付書報費（全部由管理費用負擔）。借：管理費用600貸：銀行存款60036【例8】人事處羅某出差預借差旅費4000元，以現金支付。借：其他應收款——羅某4000

貸：庫存現金

4000

【例9】羅某出差回來，報銷差旅費3

590元，余410元現金交回。借：管理費用——差旅費3

590

庫存現金410

貸：其他應收款——羅某4000制造費用生產成本——A五、計算分配制造費用生產成本——B38【例9】將本月發生的制造費用18500元分配計入A、B兩種產品生產成本。（其中A產品分攤12950元；B產品分攤5550元)借：生產成本——A產品12950

生產成本——B產品5550貸：制造費用1850039六、計算入庫產品成本40【例10】本月A、B產品全部完工驗收入庫，實際成本分別為58750元、31350元，結轉已完工產品成本。（A、B產品均無期初余額）借：庫存商品─A

58750─B

31350貸：生產成本─A

58750─B

3135041一、含義

——就是按生產產品的種類，歸集和分配在生產過程中所發生的各項生產費用，并計算各種產品的生產總成本和單位成本。生產費用與非生產費用本期生產費用與非本期生產費用直接費用與制造費用完工產品成本與在產品成本42第三節產品成本計算及入庫二、基本計算程序43三、產品生產成本項目的劃分直接成本：直接材料——指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。直接人工——指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。制造費用：指企業為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等。4445四、制造費用的分配計算（1）確定分配標準生產工人工資、生產工人工時、機器工時等。各企業應根據自身的具體情況選擇使用。（2）確定分配率（假設以生產工人工資為標準）分配率=制造費用總額/Σ各種產品生產工人工資（3）確定各產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用=該種產品生產工人工資×分配率（4）計算某產品生產成本某種產品的總生產成本=直接費用+應負擔的制造費用單位生產成本=總生產成本/產量46五、完工產品成本結轉本期的產品成本=期初在產品成本+本期的生產費用完工產品成本=期初在產品成本+本期的生產費用－期末在產品成本對本期的產品成本采用一定的方法在完工產品與在產品之間進行分配。如果期末無在產品完工產品成本=期初在產品成本+本期的生產費用47六、產品生產成本的計算舉例1.資料：本月A產品全部完工；B產品部分完工)。(1)期初在產品:見各明細賬戶登記(2)本期發生額：1)直接材料等三項資料見各明細賬戶登記。482)制造費用2550元，尚未分配制造費用

本月發生額2550492.完工產品制造成本計算（1）分配制造費用（假定按生產工人工資比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5

即每1元生產工人工資應分配制造費用1.5元。2）制造費用分配額：A產品：700×1.5＝1050元B產品：1000×1.5＝1500元50（2）編制分配制造費用的會計分錄：

借：生產成本—A產品1050

—B產品1500

貸：制造費用2550

（3）登記入有關賬戶：5152(4)期末產品完工情況：

A產品50件，全部完工；B產品120件：完工100件，在產品20件，B產品在產品成本分攤如下：直接材料：1000元直接工資：140元其他直接支出：20元制造費用：170元

合計：1330元53（