第一

講或有事項.會計學院2024/5/211本章結構

第一節或有事項概述

第二節或有事項的確認和計量

第三節或有事項會計的具體應用

第四節或有事項的列報

本章重點

1、或有事項、或有資產、或有負債的定義

2、預計負債的范圍和會計處理

3、或有資產、或有負債、預計負債的披露2024/5/212第一節或有事項概述一、或有事項的概念及特點（一）或有事項的概念過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：帶追索權的商業票據背書轉讓或貼現；未決訴訟、未決仲裁；產品質量保證等；為其他單位進行債務擔保；虧損合同、重組義務、承諾、環境污染整治等。注：職工薪酬、建造合同、所得稅、企業合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項，適用其他相關會計準則。2024/5/213（二）或有事項的特征1、過去的交易或事項形成的狀況如：已售出的產品；質量保證；過去行為引起的正在進行當中的訴訟

不是或有事項：未來訴訟、未來可能發生的自然災害、未來可能發生的經營虧損2、具有不確定性或有事項結果是否發生具有不確定性預料會發生的時間、金額具有不確定性如：生產排污治理不力，污染環境被起訴。

不是或有事項：應收帳款發生壞賬；固定資產折舊注：應收賬款/固定資產的入賬價值是確定的，提取的準備/折舊只是對資產入賬價值的一種調整2024/5/2143、結果只能由未來不確定事項的發生或不發生時予以證實“不確定結果”變成“確定結果”只能待某項事件發生或不發生后才能定。如：未決訴訟結果如何，只能由判決結果定；

債務擔保在債務到期不能償付時，負連帶責任。如果經營狀況良好，不需要負連帶責任。4、影響或有事項的結果的不確定因素不能由企業控制

如：債務擔保將來是否因擔保履行連帶責任，不是企業能控制的；未決訴訟的最終結果如何，也不是企業能控制的（三）或有事項的分類或有資產

或有負債2024/5/215二、或有資產和或有負債的概念及特點

（一）或有資產的概念及特點1、或有資產的概念：過去的交易或事項形成的潛在的資產，其存在須通過未來不確定的事項的發生或不發生予以證實。2、或有資產的基本特征①或有資產是由過去的交易或事項產生如某企業計劃在三個月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產不是或有資產。②或有資產的結果具有不確定性或有資產是一種潛在資產，隨著經濟情況的變化，其是否會形成企業真正的資產，須通過不完全由企業控制的未來不確定事項的發生或不發生才能證實。3、或有資產的處理（不確認，部分披露）當預計負債的補償金額基本確定時：確認為資產，確認計量，不能超過預計負債金額。很可能：不確認，披露?？赡芎蜆O少可能：不確認，不披露。2024/5/216（二）或有負債的概念及特點

1、或有負債包括兩類義務：指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業，或該義務的金額不能可靠地計量。負債和或有負債的比較負債：指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務會使經濟利益流出企業。或有負債：包括兩類義務，一類是潛在義務，另一類是不完全符合負債確認條件的現時義務。從概念上講，負債和或有負債有交叉。具體表現為：或有負債所指的現時義務符合負債定義，屬于負債范疇，只是不完全符合負債的確認條件而已。

2024/5/2172、或有負債的特點（預計負債除外）（1）或有負債是由過去的交易或事項產生如：甲企業狀告乙企業侵犯其專利權一案，它是由過去（乙企業可能侵犯甲企業專利）形成的；屬于或有負債。如：企業計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔的義務；不屬于或有負債。（2）或有負債的結果具有不確定性①潛在義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發生或不發生來證實。如：B企業將A企業出具的商業承兌匯票貼現，A企業因財務狀況惡化，由此引起的B企業的義務屬于企業的潛在的義務。②特殊的現時義務A、不是很可能導致經濟利益流出企業B、金額不能可靠地予以計量2024/5/218“不是很可能導致經濟利益流出企業”：指該現時義務導致經濟利益流出企業的可能性不超過50%（含50%）即：（0A≤50%）基本確定（95%∠A∠100%）；很可能（50%∠A≤95%）可能（5%∠A≤50%）；極小可能（0∠A≤5%）如：簽訂合同為其他單位提供貸款擔保承擔了現時義務并不意味著經濟利益將很可能流出企業?！敖痤~不能可靠地予以計量”：指該現時義務導致經濟利益流出企業的“金額”難于預計。如：提供不潔食品，生產經營過程中沒有注意環境污染等肯定受罰，但事態正在發展中，罰多少難以計量。上述兩項均承擔了現時義務但義務的金額不能可靠地計量。注意：或有資產和或有負債在會計上不確認和計量。2024/5/219

第二節或有事項的確認與計量—預計負債一、預計負債的確認1、預計負債：如果與或有事項相關的義務，同時符合以下條件，企業應在會計期末將其確認為預計負債,既確認又披露：（1）該義務是企業承擔的現時義務（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業（3）該義務的金額能夠可靠地計量2、關于各種可能性的分類基本確定（95%∠A∠100%）；很可能（50%∠A≤95%）可能（5%∠A≤50%）；極小可能（0∠A≤5%）3、預計負債業務賬戶的設置“預計負債”——“產品質量保證”；“未決訴訟”“債務擔?！?；“票據貼現”注意：或有資產和或有負債在會計上不確認和計量。2024/5/2110預計負債的核算

1、估計確認

借：營業外支出——賠款,擔保損失,罰息

管理費用——訴訟費

銷售費用——產品質量保證

等等

貸：預計負債

2、負債實際發生

借：預計負債

貸：銀行存款

原材料；庫存商品

應付職工薪酬等等

3、負債未發生

將分錄1沖回

2024/5/2111二、預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理2024/5/2112（一）預計負債的計量原則因或有事項而確認的負債，其金額應是清償該負債所需要支出的最佳估計數2024/5/2113（二）最佳估計數的確定方法1、或有事項所需支出存在一個金額范圍，則以該范圍的上、下限金額的平均數確定例如：某年12月31日，甲企業涉及一宗賠償案，現有證據表明甲企業很可能敗訴，法院尚未判決。據專業人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。為此，甲企業應在12月31日的資產負債表中確認（90萬元）的負債。（80+100）

2=90（萬元）借：營業外支出--賠償支出90

貸：預計負債--未決訴訟902、或有事項所需要支出不存在一個金額范圍，則按以下方法確定：①或有事項涉及單個項目，按最可能發生金額確定：例如，某年底，甲公司涉及一起訴訟。根據類似案件的經驗以及公司所聘律師的意見判斷，該公司在起訴中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如勝訴，將可獲得90萬元；如果敗訴，將賠100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額（最佳估計數）應為100萬元。2024/5/2114②或有事項涉及多個項目時，按各種可能發生額及其發生概率計算確定：最佳估計數=

（各種可能發生額發生概率）例：2000年，A公司銷售產品500件，銷售額為400萬元，A公司的產品質量保證條款規定：產品售出后一年內如發生正常質量問題，A公司負責免費修理。根據以往經驗，如果出現較小質量問題，則須發生的修理費為銷售額的2%；而出現較大質量問題，則須發生的修理費為銷售額的5%。據預測估計，本年度已售產品中，有85%不會發生質量問題，有10%將發生較小質量問題，有5%將發生較大質量問題。2000年末應確認的最佳估計數=（4002%）10%+（4005%）5%=1.8(萬元)注意：企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。2024/5/2115（三）預期補償的處理——由于預計負債所帶來的補償1、預期可獲得補償的情況有：（1）發生交通事故時，作為肇事方可能從保險公司獲得補償；（2）在某些索賠訴訟中，企業可以通過反訴的方式，對索賠人或第三方另行提出賠償要求；（3）在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I提出額外追償要求。2、補償金的確認涉及兩個問題一是確認時間：基本確定（95%∠A∠100%）能收到時予以確認。二是確認金額：基本確定能收到的金額。3、預期可獲得補償的處理注意的問題第一，補償金額應單獨確認為資產；第二，確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。例：某企業因或有事項確認了一項負債15萬元，同時，因或有事項，該企業還可以從第三方獲得20萬元的賠償金，且這項金額基本確定能收到。這種方式下，該企業的正確做法是：在資產負債表上反映“預計負債”15萬元，“資產：其他應收款”15萬元（而不是20萬元）。2024/5/2116三、對預計負債賬面價值的復核企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。2024/5/2117一、未決訴訟或未決仲裁二、債務擔保：一般屬于或有事項，不屬于預計負債。三、產品質量保證例：A公司為彩電生產企業，2000年第一、二、三、四季度分別銷售彩電100臺，150臺，200臺，250臺，每臺售價3000元。A公司承諾對彩電保修三年。根據以往經驗，發生的保修費一般為銷售額的1%至2%。假定1999年“預計負債—產品質量保證”科目年末為10000元。A公司2000年各季度發生的維修費分別是4000元，5000元，7000元，9000元。要求：（1）該企業該不該確認產品保修費用為一項負債，為什么？（2）如果要確認，請寫出確認分錄以及發生維修費時的分錄。第三節或有事項會計的具體應用2024/5/2118解：（1）A公司因銷售彩電而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。為此，A公司應在每季度末確認一項負債。（2）會計分錄第一季度①發生維修費借：預計負債—產品質量保證4000貸：銀行存款或原材料4000②第一季度末確認產品質量保證負債金額為：100×3000（1%+2%）÷2=4500借：銷售費用—產品質量保證4500貸：預計負債—產品質量保證45002024/5/2119第二季度①發生產品維修費借：預計負債—產品質量保證5000貸：銀行存款或原材料5000②第二季度末確認產品質量保證負債金額為：150×3000（1%+2%）÷2=6750借：銷售費用—產品質量保證6750貸：預計負債—產品質量保證6750第三季度①發生產品維修費借：預計負債—產品質量保證7000貸：銀行存款或原材料7000②第三季度末確認產品質量保證負債金額為：200×3000（1%+2%）÷2=9000借：銷售費用—產品質量保證9000貸：預計負債—產品質量保證90002024/5/2120第四季度①發生產品維修費借：預計負債—產品質量保證9000貸：銀行存款或原材料9000②第四季度末確認產品質量保證負債金額為：250×3000（1%+2%）÷2=11250借：銷售費用—產品質量保證11250貸：預計負債—產品質量保證11250四、虧損合同1、合同無標的產品2、合同有標的產品五、重組義務2024/5/2121第四節或有事項的列報一、預計負債的披露（1）因或有事項確認的負債應在資產負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作如下披露：預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明；預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。（2）與所確認的負債有關的費用或支出應在確認扣除確認補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出合并反映。例如：某企業因或有事項確認了一項負債50萬元，同時，因或有事項，該企業還可以從第三方獲得20萬元的賠償金，且這項金額基本確定能收到。這種方式下，該企業正確做法是：

在資產負債表上反映“預計負債”50萬元，“其他應收款”20萬元，在利潤表上并入“營業外支出”30萬元。

確認負債時確認的支出或費用在“銷售費用、管理費用、營業外支出”等項目反映。如：“銷售費用—產品質量保證”“管理費用-訴訟費”2024/5/2122二、其他或有負債的披露（一）一般原則一般情況下極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債不須披露（體現重要性原則）。但是，對某些經常發生或對企業財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經濟利益流出企業的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。包括：已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供擔保形成的或有負債等。（二）或有負債披露的內容或有負債的種類及其形成原因；經濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。2024/5/2123（三）豁免情況（例外情況）充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有事項信息，可能會對企業造成重大不利影響，則企業無需披露這些信息。但是，這并不表明企業可以不披露任何信息。在這種情況下，企業至少應披露未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。三、或有資產披露（一）一般原則一般不應在會計報表中披露；但或有資產50%∠A≤100%很可能會給企業帶來經濟利益時，則應在會計報表中披露。注意：或有資產的披露不應讓會計信息使用者誤以為或有資產肯定會實現。（二）應披露的內容形成的原因預期對財務的影響等。2024/5/2124練習1：2005年10月5日，甲公司將因銷售商品取得的一張未到期商業承兌匯票，向開戶銀行進行貼現。貼現票據金額為5000萬元，到期日為2006年4月3日。經審核，貼現銀行同意了甲公司的申請，并辦理了有關手續。要求：作出甲公司的處理。解析：甲公司因應收票據貼現而承擔了一項現時義務，但經濟利益是否可能流出企業尚難確定。在2005年底的資產負債表附注中作如下披露：或有負債：

2005年10月5日，本公司將一張未到期商業承兌匯票向開戶銀行進行貼現。貼現票據金額為5000萬元，到期日為2006年4月3日。開戶銀行到期不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務。2024/5/2125練習2：20